中级财务会计课件：长期负债与借款费用

长期负债与借款费用

本章基本结构框架长期负债长期应付款应付债券借款费用借款费用的计量长期借款借款费用的范围借款费用的确认长期负债与借款费用第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。二、职工薪酬的确认和计量

（一）短期薪酬1.一般短期薪酬的确认和计量（1）货币性短期薪酬借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费等第一节应付职工薪酬（2）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利①以自产产品发放给职工作为福利1）决定发放非货币性福利借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利2）将自产产品实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品第一节应付职工薪酬【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600B.770C.1000D.1170【答案】D【解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1170（万元）。②以外购商品发放给职工作为福利1）购入时借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2）决定发放非货币性福利时借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利3）发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）第一节应付职工薪酬2.短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（1）累积带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（2）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。【例题·单选题】甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。从2015年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2016年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2015年年末因带薪缺勤计入管理费用的金额为（）元。A.20000B.120000C.60000D.0【答案】A【解析】根据甲公司预计2016年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2015年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2015年累计未使用的都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×（6-5）×400=20000（元）。第一节应付职工薪酬3.短期利润分享计划的确认和计量短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。【例题·单选题】甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2000万元，公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润2500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。A.250B.50C.200D.0【答案】B应计入管理费用的金额=（2500-2000）×10%=50（万元）。第一节应付职工薪酬（二）离职后福利离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。1.设定提存计划的确认和计量设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。2.设定受益计划的确认和计量设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划：①计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；或者②通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。注意区分设定受益计划应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益的金额：（1）计入当期损益金额包括：①当期服务成本；②过去服务成本；③结算利得和损失；④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。（2）计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。【提示】在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担。第一节应付职工薪酬（三）辞退福利企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。借：管理费用贷：应付职工薪酬对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。第一节应付职工薪酬（四）其他长期职工福利企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：（1）服务成本。（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。第二节长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。（一）企业借入长期借款，

借：银行存款长期借款——利息调整

贷：长期借款——本金（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出贷：长期借款——应计利息

——利息调整

应付利息实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。（三）归还长期借款本金借：长期借款——本金贷：银行存款【例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600000元。该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。（1）20×9年1月1日，取得借款时借：银行存款 1500000

贷：长期借款——××银行——本金 1500000（2）20×9年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 900000

贷：银行存款 900000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时借：在建工程——××厂房 135000

贷：应付利息——××银行 135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行 135000

贷：银行存款 135000（5）2×10年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房600000

贷：银行存款 600000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时，该期应计入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××厂房90000

贷：应付利息——××银行90000借：固定资产——××厂房1725000

贷：在建工程——××厂房1725000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9～12月的利息费用时，应计入财务费用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：财务费用——××借款45000

贷：应付利息——××银行 45000（8）2×10年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行 135000

贷：银行存款 135000（9）2×11年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金 1500000

贷：银行存款 1500000【例题·多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（）。

A.在建工程B．财务费用C．研发支出D．销售费用【答案】ABC【解析】不会涉及销售费用。二、应付债券（一）一般公司债券1.发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值（债券面值）

——利息调整（差额，也可能在借方）发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。2.期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目应付债券——利息调整（也可能在贷方）贷：应付利息（分期付息债券利息）应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

3.到期归还本金和利息借：应付债券——面值

——应计利息（到期一次还本付息债券利息）应付利息（分期付息债券的最后一次利息）贷：银行存款【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表日期现金流出（a）实际利息费用(b)=期初(d)×5%已偿还的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)2×11年1月1日625962002×11年12月31日36000003129810470190621260102×12年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502×13年12月31日36000003081615.53518384.4761113926.032×14年12月31日36000003055696.30544303.7060569622.332×15年12月31日36000003030377.67*569622.3360000000小计18000000154038002596200600000002×15年12月31日60000000—600000000合计780000001540380062596200—*尾数调整：60000000+3600000-60569622.33=3030377.67（元）甲公司的账务处理如下：（1）2×11年1月1日，发行债券时借：银行存款62596200

贷：应付债券——面值 60000000 ——利息调整2596200（2）2×11年12月31日，计算利息费用时借：财务费用（或在建工程） 3129810

应付债券——利息调整 470190

贷：应付利息——××银行3600000（3）2×11年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行3600000

贷：银行存款 36000002×12年、2×13年、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时借：财务费用（或在建工程）3030377.67

应付债券——面值60000000 ——利息调整569622.33

贷：银行存款 63600000【例题•单选题】2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。A.18000

B.18652C.18800

D.18948【答案】B【解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18800×（1+4%）-18000×5%=18652（万元）。【例题2·单选题】甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2009年12月31日该应付债券的账面余额为（

）万元。

A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.56【答案】D【解析】2008年1月1日摊余成本=313347-120+150=313377（万元），2008年12月31日摊余成本=313377+313377×4%-300000×5%=310912.08（万元），2009年12月31日摊余成本=310912.08+310912.08×4%-300000×5%=308348.56（万元），2009年12月31日该应付债券的账面余额为308348.56万元。【例题•单选题】某股份有限公司于2014年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2015年度确认的利息费用为（）万元。A.11.78B.12C.10D.11.68【答案】A【解析】该债券2014年度确认的利息费用=（196.65-2）×6%=11.68（万元），2015年度确认的利息费用=（194.65+11.68-200×5%）×6%=11.78（万元）。【例题3·计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。时间2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末摊余成本面值利息调整合计当年应予资本化或费用化的利息金额年末应付利息金额“利息调整”本年摊销额（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目）（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表时间2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末摊余成本面值8000800080008000利息调整-245-167.62-85.87合计77557832.387914．138000当年应予资本化或费用化的利息金额437.38441.75445.87年末应付利息金额360360360“利息调整”本年摊销额77.3881.7585.87（2）①2007年12月31日发行债券借：银行存款

7755

应付债券——利息调整

245

贷：应付债券——面值

8000②2008年12月31日计提利息借：在建工程

437.38

贷:应付利息

360应付债券——利息调整

77.38③2010年12月31日计提利息借：财务费用

445.87

贷:应付利息

360

应付债券——利息调整

85.872009年度的利息调整摊销额＝（7755+77.38）×5.64％－8000×4.5％＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）④2011年1月10日付息还本借：应付债券——面值

8000

应付利息

360

贷：银行存款

8360企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。（二）可转换公司债券发行收款发行费用①负债成份公允价值（未来现金流量现值），按面值记入“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，面值与公允价值的差额记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。②权益成份公允价值（发行收款-负债成份公允价值）记入“其他权益工具——可转换公司债券”科目。

①负债成份负担的发行费用记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）②权益成份部分负担的发行费用记入“其他权益工具——可转换公司债券”科目。【例题•判断题】企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。（）【答案】√【解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成份的公允价值，然后再确定权益成份的公允价值。【例题•多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。A.将负债成份确认为应付债券B.将权益成份确认为资本公积C.按债券面值计量负债成份初始确认金额D.按公允价值计量负债成份初始确认金额【答案】ABD借：银行存款贷：应付债券——可转换公司债券——面值——可转换公司债券——利息调整其他权益工具——可转换公司债券（权益成份公允价值）（负债成份公允价值）1）发行收款2）发行费用借：应付债券——可转换公司债券——利息调整

其他权益工具——可转换公司债券贷：银行存款

【例题4·单选题】甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款为100000万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。A．9970

B．10000

C．89970

D．89730【答案】D【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=300×90000÷100000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）。【例题•单选题】甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款200000万元，其中负债成份的公允价值为180000万元。假定发行债券时另支付发行费用600万元。甲公司发行债券时应确认的“其他权益工具”科目的金额为(

)万元。A.19940B.20000C.179940D.179460【答案】A【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊，权益成份应承担的发行费用=600×（200000-180000）÷200000=60(万元)，发行债券时应确认的“其他权益工具”科目的金额=（200000-180000）-60=19940(万元)。

对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券（应计利息）或应付利息，差额作为利息调整进行摊销。

3）转股前计提利息（同一般公司债券）借：在建工程、制造费用、财务费用等应付债券——利息调整

贷：应付利息

应付债券——应计利息

（摊余成本*实际利率）（面值*票面利率）（差额）

可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“其他权益工具——可转换公司债券”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。4）转股借：应付债券（面值、应计利息、利息调整）其他权益工具——可转换公司债券贷：股本资本公积——股本溢价（差额）银行存款【例11-3】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1000000份5年期分期付息（假定每年1月2日付息）到期还本的可转换公司债券，共计100000000元，款项已经收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：100000000×（P/S，9%，5）+100000000×6%×（P/A，9%，5）=100000000×0.6499+100000000×6%×3.8897=88328200(元)可转换公司债券权益成份的公允价值为：100000000-88328200=11671800（元）借：银行存款 100000000

应付债券——可转换公司债券——利息调整11671800

贷：应付债券——可转换公司债券——面值100000000

其他权益工具——可转换公司债券11671800（2）2×10年12月31日，确认利息费用时应计入财务费用的利息=88328200×9%=7949538（元）当期应付未付的利息费用=100000000×6%=6000000（元）借：财务费用7949538

贷：应付利息6000000

应付债券—可转换公司债券—利息调整1949538（3）2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时转换的股份数=1000000×10=10000000（股）借：应付债券—可转换公司债券—面值100000000

应付利息6000000

其他权益工具—可转换公司债券11671800

贷：股本10000000

应付债券—可转换公司债券—利息调整9722262

资本公积—股本溢价97949538企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。【例题·单选题】甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，发行收款为10100万元。债券的公允价值为9465.40万元。甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为(

)万元。A.0B.534.60C.634.60D.9800【答案】C【解析】甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额=10100-9465.40=634.60（万元）。三、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。（一）应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。1.租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理（1）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，长期应付款与租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作为未确认融资费用。最低租赁付款额

=各期支付的租金+承租人担保余值或：最低租赁付款额=各期支付的租金+优惠购买价承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。租赁合同没有规定优惠购买选择权时最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值租赁合同规定有优惠购买选择权时最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项最低租赁收款额

=最低租赁付款额+与出租人和承租人无关的第三方担保余值承租人担保40万元未担保余值10万元资产余值100万元与承租人有关的第三方担保30万与出租人和承租人无关的第三方担保20万元承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。【例题7·单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（

）万元。A．93B．95C．100D．102【答案】B【解析】

融资租入固定资产的入账价值＝93+2＝95（万元）。（2）未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：借：财务费用贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率；④以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。（3）租赁资产折旧的计提①折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。注：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。②折旧期间如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。【例题8·单选题】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（）。A．6年B．8年C．2年D．7年【答案】B【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为8年。【例题•单选题】某项融资租赁，起租日为2014年12月31日，最低租赁付款额现值为350万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费10万元，设备于2015年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为30万元，未担保余值为15万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2015年应计提的折旧额为(

)万元。A.30B.22C.28.64D.24【答案】A

【解析】该设备在2015年应计提的折旧额=（350+10-30)÷(6×12-6)×6=30(万元)。（4）履约成本的会计处理履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。（5）或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。（6）租赁期届满时的会计处理①返还租赁资产如果存在承租人担保余值借：长期应付款（担保余值）累计折旧贷：固定资产如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产②优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。③留购租赁资产借：长期应付款（购买价款）贷：银行存款借：固定资产——生产用固定资产等贷：固定资产——融资租入固定资产【例4】2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2×12年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900000元。（5）该机床在2×12年1月1日的公允价值为2500000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试。（8）2×13年和2×14年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9800元。2×13年和2×14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8000000元和10000000元。2×13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费2800元。2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司A公司（承租人）的会计处理如下：（1）租赁开始日的会计处理第一步，判断租赁类型。本例中，租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条判断标准；最低租赁付款额的现值为2319390元（计算过程见下文），大于租赁资产公允价值的90%，即2250000元（2500000×90%），满足融资租赁的第4条判断标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=900000×3+0=2700000（元）最低租赁付款额的现值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）<租赁资产公允价值2500000元根据《企业会计准则第21号——租赁》规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2319390元加上初始直接费用9800元，即2329190元。第三步，计算未确认融资费用。未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2700000-2319390=380610（元）第四步，进行具体账务处理。借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床 2329190

未确认融资费用380610

贷：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 2700000

银行存款 9800（2）分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率。由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表11-2）。日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额(a)(b)=期初(d)×8%(c)=(a)-(b)(d)=期初(d)-(c)(1)2×12年1月1日2319390(2)2×12年12月31日900000185551.2714448.81604941.2(3)2×13年12月31日900000128395.3771604.7833336.5(4)2×14年12月31日90000066663.5*833336.50合计27000003806102319390—*尾数调整：900000-833336.5=66663.5（元）应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额

2×12年1月1日，应付本金余额=2700000-380610=23193902×12年12月31日，应付本金余额=2319390+185551.2–900000=1604941.2第三步，进行具体账务处理。2×12年12月31日，支付第1期租金时借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款900000

贷：银行存款9000002×12年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=185551.2÷12=15462.6(元)借：财务费用15462.6

贷：未确认融资费用15462.62×13年12月31日，支付第2期租金时借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款900000

贷：银行存款9000002×13年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=128395.3÷12=10699.61（元）借：财务费用10699.61

贷：未确认融资费用 10699.612×14年12月31日，支付第3期租金时借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款900000

贷：银行存款 9000002×14年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时每月财务费用=66663.5÷12=5555.29（元）借：财务费用5555.29

贷：未确认融资费用 5555.29（3）履约成本的会计处理2×13年12月31日，A公司发生该机床的维护费2800元时借：管理费用 2800

贷：银行存款2800（4）或有租金的会计处理2×13年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入80000元借：销售费用80000

贷：其他应付款—B公司800002×14年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入100000元借：销售费用100000

贷：其他应付款—B公司100000（5）租赁期届满时的会计处理2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司时借：累计折旧2329190

贷：固定资产—融资租入固定资产—数控机床2329190【例题10·多选题】下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的有（）。A．租赁开始日租赁资产公允价值B．融资租入固定资产支付的租赁合同印花税C．租赁合同规定的利率D．融资租入固定资产的预计净残值【答案】ABC【解析】租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值的基础，选项A正确；初始直接费用应计入融资租入资产的价值，选项B正确；租赁合同规定的利率影响最低租赁付款额现值，选项C正确。（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。第三节借款费用一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【例11-5】某企业发生了借款手续费100000元，发行公司债券佣金10000000元，发行公司股票佣金20000000元，借款利息2000000元。其中借款手续费100000万元、发行公司债券佣金10000000元和借款利息2000000元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号——借款费用》进行会计处理。二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。【例题·多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（

）。A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备【答案】ABD【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。【例11-6】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。为生产存货而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化，但本例中，由于A产品的生产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。反之，B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的条件，有关借款费用可以资本化，计入B产品的成本中。（二）借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。（三）资本化期间的确定借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；①支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。②转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。③承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。【例11-8】某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二、三个条件，但是没有满足第一个条件，所以，所发生的借款费用不应予以资本化。【例11-9】某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化的第一、三个条件，但是不符合借款费用开始资本化的第二个条件，因此不允许开始借款费用的资本化。【例11-10】某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也已开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建。在这种情况下，企业尽管符合了借款费用开始资本化的第一、二个条件，但不符合借款费用开始资本化的第三个条件，因此所发生的借款费用不允许资本化【例题·单选题】甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。

A．3月5日B．3月15日

C．3月16日D．3月31日【答案】C2.借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。项目概念示例正常中断中断是资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断（1）正常测试、调试停工；（2）东北因冬季无法施工停工等非正常中断是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断（1）企业因与施工方发生了质量纠纷；（2）工程、生产用料没有及时供应；（3）资金周转发生了困难；（4）施工、生产发生了安全事故；（5）发生了劳动纠纷等【单选题】下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（）。A.劳务纠纷B.安全事故C.资金周转困难D.可预测的气候影响【答案】D建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化。【多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有（）。A.质量纠纷导致的中断B.安全事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断【答案】ABCD3.借款费用停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。构建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。

【例11-13】ABC公司借入一笔款项，于2×10年2月1日采用出包方式开工兴建一幢厂房。2×11年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日厂房正式投入使用。在本例中，企业应当将2×11年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。如果所购建或者符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。【例11-14】某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工程都建造完毕后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求，所以每一个单项工程完工后不应认为资产已经达到了预定可使用状态，企业只有等到整个冶炼项目全部完工，达到预定可使用状态时，才停止借款费用的资本化。【单选题】2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。（2008年考题）

A．2007年11月12日B．2007年11月28日C．2007年12月1日D．2007年12月12日【答案】

A【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。【多选题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）A．购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化B．购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化【答案】CD【多选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（

）。A．所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

B．固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C．固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D．所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化【答案】AD【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。

【判断题】在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（

）【单选题】A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日