中级财务会计学课件：费用

费用四川长虹的管理费用为什么这么高？四川长虹电器股份有限公司（简称四川长虹）是一家专门从事视频产品、视听产品、空调产品、电池系列产品的制造与销售的上市公司，其在上海证券交易所的代码是600839.自1988年10月3日网上发行，1994年3月11日上市以来，一直是蓝筹股的代表。但随着彩电行业的供过于求，其业绩的长期增长趋势在2000年前后出现了拐点迹象。其2004年年报披露，2004年度的管理费用达到了4,021,469,662.83元，是2003年度管理费用（460,460,831.49）的8.73倍。当年业绩发生了36.72亿的巨额亏损。读者可能要问的问题是，为什么2004年四川长虹的管理费用这么高？巨额的管理费用中到底包括哪些具体的费用？等等。要很好地解答这些问题，显然需要我们对费用的定义、内涵、分类、会计处理、列报与披露有一个完整、深入的理解才行。资料来源：四川长虹2004年年度报告。18.1费用概述18.1.1费用的定义费用:一个没有得到统一认识的概念

1.费用的广义定义（1）美国会计学会（AAA）名词委员会认为：广义的费用包括那些从收入中扣除的所有已耗成本。（2）美国会计原则委员会（APB）在1970年发布的第四号说明书中将费用定义为：因企业改变其所有者权益的那些盈利活动中所产生的资产减少或负债增加的总额，并且其确认与计量遵循了公认的会计原则。18.1费用概述18.1.1费用的定义

1.费用的广义定义（3）国际会计准则委员会（IASC在《编报财务报表的框架》中明确指出：费用是指会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但不包括与对权益参与者分配有关的权益减少。并进而指出：费用的定义既包括那些在企业正常活动中发生的费用，也包括损失。（4）英国会计准则理事会（ASB）在《原则公告》（SOP）中，没有使用费用要素，转而采用“损失”一词来概括“所有除向所有者分配之外的所有者权益的减少”。18.1费用概述18.1.1费用的定义

2．狭义的角度定义费用（1）佩顿和利特尔顿在1940年合著的《公司会计准则导论》一书中认为，收益是企业的努力和业绩之间的差额。其中，努力就是企业所耗的成本，它包括已耗成本以及未耗成本，已耗成本仅仅限于与本期的经营业绩有关，应当转作费用与收入配比，未耗成本可以和未来期间的业绩相关，应该作为资产成本递延。（2）亨德里克森等人认为，费用是企业在获取收入过程中所使用或消耗的物品和服务，它们是与企业产品的生产和销售直接或间接相关的各项因素的已消耗额，或者可称为企业资产的不利变动。（3）美国财务会计准则委员会在第6号概念公告中将费用定义为：一个主体在某一期间由于交付或生产商品、提供劳务或从事构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务而发生的现金流出或其他资产的耗用或债务的承担（或两者兼而有之）。18.1费用概述18.1.1费用的定义

3．国外费用概念辨析:广义费用与狭义费用的关系说明18.1费用概述18.1.1费用的定义

4．我国费用定义的变迁

财政部于1992年颁布、1993年7月1日生效的《企业会计准则——基本准则》是这样定义费用的：“费用是企业在生产经营过程中发生的各项费用。”

2000年6月21日国务院颁布的《财务会计报告条例》认为：“费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。”18.1费用概述18.1.1费用的定义

4．我国费用定义的变迁

2000年12月29日财政部颁布的《企业会计制度》认为：“费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。”

2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》认为：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”18.1费用概述18.1.2费用与支出、成本、损失

1.费用与支出

支出是指企业为了获取另一项资产，或为取得本期收入，或为清偿债务、或为向所有者分配利润，甚至是某些损失等原因而发生的资产的减少。从现象上看，它可以是现金的支出、也可以是非现金的支出。

支出可分为四类：为取得另一项资产而发生的资本性支出；为取得本期收入而发生的收益性支出；为清偿债务而发生的支出为偿债性支出；为向所有者分配利润而发生的支出为分配性支出。

费用是企业日常活动中为了取得销售收入或者劳务收入等发生的交易或事项引起的经济利益的减少（当然，广义的费用也将引起经济利益的减少），这种经济利益的减少往往是通过资产的牺牲或者负债的增加引起的，由于这些费用都要通过损益表反映，它们都将减少所有者权益。18.1费用概述18.1.2费用与支出、成本、损失

2.费用与成本

费用是会计要素,成本不构成会计要素。费用与成本的定义也有不同。成本和费用可以相互转化:成本是已发生的费用

成本一般就可以区分为已耗用成本和未耗用成本，前者表明不能继续带来经济利益流入的支出，包括工资、耗用的低值易耗品等，后者表明尚可以带来经济利益流入。这些已经耗费的成本，实际上就是作为费用处理的。18.1费用概述18.1.2费用与支出、成本、损失

3.费用与损失

从费用的广义定义来看，费用包括了损失。从狭义的角度来看，费用与损失的界定也是比较清楚的。狭义的费用，指一个主体在某一期间由于交付或生产商品、提供劳务或从事构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务而发生的现金流出或其他资产的耗用或债务的承担（或两者兼而有之）。

按照FASB的认识，损失是某一个体除出于费用或派给业主款以外，出于边缘性或偶发性交易，以及出于一切其他交易和其他事项与情况的权益（净资产）的减少。18.1费用概述18.1.2费用与支出、成本、损失

4.支出、成本与损失

支出包括为了取得本期收入、或者为了清偿债务、或者为了向所有者分配利润、甚至损失等原因发生的资产的减少。具体可以区分为偿债性支出、分配性支出、收益性支出和资本性支出，甚至也可以包括一些损失发生的支出。

成本一般指生产产品、提供劳务、购买或者建造资产等引起的，它基本上可以包括收益性支出和资本性支出。与支出不同，成本并不是针对期间而言，而是针对具体对象而言。18.1费用概述18.1.2费用与支出、成本、损失

4.支出、成本与损失

损失可能会发生支出，也可能不发生支出。

5.小结

费用（包括损失）最终将会导致企业经济资源的减少或牺牲。费用（包括损失）最终会减少企业的所有者权益。该特征使得费用和损失得以和成本、支出区别开来。成本与支出并不一定会导致所有者权益的减少。18.2费用的会计处理18.2.1费用的分类及主要内容

1.销售成本

2.期间费用

(1)销售费用，是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、预计产品质量保证损失、商品维修费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工薪酬（包括这些职工的工资、奖金、津贴、福利费、养老保险、医疗保险、失业保险、工会经费等）、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常维修费用和大维修费用等固定资产后续支出，也纳入销售费用的核算范围。企业应该分别按照这些明细项目设置销售费用的科目。例如，设置“销售费用——广告费”、“销售费用——包装费”等等。

18.2费用的会计处理18.2.1费用的分类及主要内容

2.期间费用

(2)管理费用,是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。包括，企业在筹建期间内发生的开办费、企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应该由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬（包括这些职工的工资、奖金、津贴、福利费、养老保险、医疗保险、失业保险、工会经费等）、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、印花税、车船使用税、土地使用税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等等，它们一般都不具体的由某一经营活动或某一种产品负担。18.2费用的会计处理18.2.1费用的分类及主要内容

2.期间费用

(3)财务费用,是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑损益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。需要注意的是，并不是企业所有的借款利息都形成当期的财务费用。按照我国的准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。18.2费用的会计处理18.2.1费用的分类及主要内容

3.损失

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。在会计处理上，有一部分损失直接计入当期损益表的损失，另一部分损失直接计入所有者权益部分的损失。(注:狭义的费用不包括损失,但为完整起见,在此论述)

(1)资产减值损失

计入资产减值损失的主要项目，包括，坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程——减值准备、工程物资——减值准备、生产性生物资产——减值准备、无形资产减值准备、商誉——减值准备、贷款损失准备、抵债资产——跌价准备、损余物资——跌价准备。18.2费用的会计处理18.2.1费用的分类及主要内容

3.损失

(2)公允价值变动损益

直接计入利润表的公允价值变动损益主要包括，企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应该计入当期损益的利得或损失。18.2费用的会计处理18.2.2费用的确认

1.狭义费用的确认

四条基本标准：符合定义、可计量性、相关性、可靠性。两条主要原则：权责发生制原则和配比原则。

具体的确认时间以及如何确认方面：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。18.2费用的会计处理18.2.2费用的确认

2.列入损益表损失的确认

四条基本标准：符合定义、可计量性、相关性、可靠性。

资产减值损失的确认，主要是如何判断减值迹象；公允价值变动损益，主要是发现公允价值发生变化；营业外支出包含的诸多项目，主要是经济业务已经发生，符合相关事项的确认和计量条件。18.2费用的会计处理18.2.3费用的会计处理

1.为生产商品、提供劳务等发生的应该计入产品的各项费用。这类费用一般包括可以直接归属于某一具体商品、劳务的部分以及应该通过一定的标准进行分配，间接计入某一产品、劳务的部分。【例18-1】华虹公司与客户签订了一项购货合同，要求企业生产一批价值为1000万元的零部件，该零部件有三种型号，三种型号A、B、C耗用的直接材料支出分别为50万元、80万元、70万元，由于公司采用计件工资制，直接工资分别为100万元、130万元、150万元，生产车间水电费等支出合计120万元。借：直接材料——A

500000——B800000——C700000

直接人工——A1000000——B1300000——C1500000

制造费用1200000

贷：银行存款5000000

原材料200000018.2费用的会计处理18.2.3费用的会计处理

2.本期发生的、不能直接或间接归属于具体产品成本计算对象的、直接计入损益的各项费用。这类费用属于期间费用，一般计入销售费用、管理费用以及财务费用。

3.损失在我国，损失主要包括资产减值损失、与企业经营活动无直接关系的各项净支出、公允价值变动损益。(1)资产减值损失

【例18-5】A企业1999年1月1日对B公司长期股权投资，持有B公司20％的股份，2000年7月5日，由于被投资公司所在地发生了自然灾害，公司也因此遭受了重大损失。同年年底，A企业这项长期股权投资的账面价值1000万元，公允价值为800万元，估计该项投资的处置费用10万元。借：资产减值损失2100000

贷：长期股权投资减值准备2100000(2)与企业经营活动无直接关系的各项净支出

【例18-6】2009年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。2009年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。则债权人的会计处理是：借：应交税金——应交增值税（进项税额）13600

坏账准备500

存货80000

营业外支出——债务重组损失10900

贷：应收账款105000(3)公允价值变动损益

【例18-7】A企业2005年5月1日以430万元的价格购入B公司2005年1月日发行的交易性债券，从1月1日至5月1日的利息为10万元，同时支付给中介机构手续费以及佣金合计2万元。交易性债券在5月1日的市场价格为420万元（不包括已经到期的利息）。9月1日，公司收到了利息20万元。12月31日，该交易性债券的公允价值为400万元。

1）初始确认时：借：交易性金融资产——B公司债券（成本）4300000

投资收益