中级财务会计学课件：资产负债表日后事项

资产负债表

日后事项25.1资产负债表日后事项

的定义及其分类25.1.1资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报表批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。

25.1资产负债表日后事项

的定义及其分类25.1.2资产负债表日后事项的分类

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两种类型：（1）资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（2）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

调整事项与非调整事项的会计处理完全不同，前者需要对影响前期财务报表的金额重新确认，而后者只需在财务报表附注中披露，不需要重新确认前期报表中已经存在的金额。比较角度比较的具体方面调整事项非调整事项不同点存在的时间资产负债表日或之前已将存在，资产负债表日后得到证实资产负债表日或之前并未发生或存在，资产负债表日后才发生影响的对象按资产负债表日存在状况编制的会计报表中确认的事项对财务报告的理解和分析会计处理方式对影响前期财务报表的金额重新确认在财务报表附注中披露相同点发生的时间在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间发生影响性对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都会产生重大影响调整事项与非调整事项的比较【例25－3】A企业应收B企业一笔货款，在2007年12月31日时，B企业的经营状况良好，并无显示财务状况的迹象。但是，在2008年2月20日，B公司意外地发生了一场火灾，大部分厂房、设备均被烧毁，无法偿还A公司的货款。对于A企业来说，B企业火灾是在A企业资产负债表日2007年12月31日之后发生的，之前并未存在，所以它与资产负债表日的存在状况无关。但是，由于火灾严重影响了企业的经营状况，如果不在将要报出的财务报表中披露这一重大事项，将会使投资者对财务报告的理解和分析发生重大偏差，因此这是一项非调整事项。

【例25－4】A企业应收B企业一笔货款，在2007年12月20日，B公司意外地发生了一场火灾，大部分厂房、设备均被烧毁，无法偿还A公司的货款。A公司直到2008年2月2日才知道此事。由于B企业火灾是在A企业资产负债表日2007年12月31日之前发生的，在资产负债表日后发生的事项只是对这一情况提供了进一步的证据，所以这一事项属于调整事项。25.2资产负债表日后

调整事项及其披露25.2.1调整事项的处理原则

对待资产负债表日后发生的调整事项，应当如同对待资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，调整财务报表上的资产和负债以及相关收入、费用等，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整，以反映资产负债表日后事项的影响。

25.2资产负债表日后

调整事项及其披露25.2.1调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转完毕，尤其是损益类科目在结账后无余额。所以为了明确反映调整事项对上年损益的影响，涉及损益的调整事项需要通过专设的“以前年度损益调整”科目来调整。如果调整事项会增加以前年度收益或者减少以前年度亏损，以及减少所得税，则应将调整金额计入“以前年度损益调整”科目的贷方；如果调整事项会减少以前年度收益或者增加以前年度亏损，以及增加所得税，则应将调整金额计入“以前年度损益调整”的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或者借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。（2）不涉及损益的事项，调整相关科目。25.2资产负债表日后

调整事项及其披露25.2.1调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：

（3）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的期末数或者本年发生数；当期编制的会计报表相关项目的期初数或者上年数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的期初数或者上年数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。分录中损益类科目的调整与报表中损益类项目的调整并不一致。25.2资产负债表日后

调整事项及其披露25.2.1调整事项的处理原则

对财务报告年度来说只调表不调账。即对报告年度的各大报表、报表附注以及附表的相关项目进行调整，但对账簿记录不加调整，仍反映在资产负债表日后所属年度的账簿中。25.2资产负债表日后

调整事项及其披露25.2.2调整事项的具体会计处理方法

1.诉讼事项。是指资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【例25－6】华虹公司与致远公司签订一项劳务供销合同，合同中注明华虹公司在2007年11月向致远公司提供建筑劳务。由于华虹公司提供的劳务存在严重的质量问题，导致致远公司发生重大经济损失。致远公司通过法律程序要求华虹公司赔偿经济损失500万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，致远公司对赔偿的金额不能基本确定。华虹为此记录了400万元的预计负债，并将该赔偿款反映在2007年12月31日的财务报表上。2008年3月4日，经法院判决，华虹公司需要向致远公司赔偿经济损失480万元，华虹公司决定不再上诉，并假定赔偿款在判决当日已经支付。华虹公司和致远公司2007年所得税汇算清缴在2008年4月23日完成（假设该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。两家公司均在2008年3月30日批准报出财务报表。它们的所得税税率为33%，并都按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，提取法定盈余公积和法定公益金后，不再作其他分配。

[续前例]由于劳务供销交易发生在2007年度的资产负债表日之前，2008年3月4日的判决是为资产负债表日前已经存在的事项提供了进一步的证据，明确华虹公司的赔偿金额，所以对华虹公司来说，这是一项资产负债表日后事项中的调整事项。华虹公司按照调整事项的处理原则进行如下会计处理：（1）记录支付的赔款借：以前年度损益调整800000

贷：其他应付款800000

借：预计负债4000000

贷：其他应付款4000000

借：其他应付款4800000

贷：银行存款4800000

（2）调整应交所得税借：应交税费——应交所得税264000

贷：以前年度损益调整264000（800000×33%）借：应交税费——应交所得税1320000（4000000×33%）贷：以前年度损益调整1320000

借：以前年度损益调整1320000

贷：递延所得税资产1320000

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润536000

贷：以前年度损益调整536000（800000－264000）（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积——法定盈余公积53600（536000×10%）

——法定公益金26800（536000×5%）贷：利润分配——未分配利润80400

（5）调整2007年报告年度会计报表相关项目的数字①资产负债表项目的调整：调增其他应付款4800000元，调减预计负债4000000元，调减应交税费1584000元，调减递延所得税资产1320000元，调减盈余公积80400元，调减未分配利润455600元（536000元－80400元）。②利润表项目的调整：调增营业外支出800000元，调减所得税费用264000元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润536000元，调减提取盈余公积80400元。（6）调整2008年3月资产负债表和损益表的年初数和上年数，调整的项目和金额同（5）。25.2资产负债表日后

调整事项及其披露25.2.2调整事项的具体会计处理方法

2.资产减值事项。资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。【例25-7】华虹公司2007年9月向铭泉公司出售一批产品，不含税价款为500000元，另适用的增值税税率为17%。铭泉公司于10月份收到所购货物并验收入库。然而，由于铭泉公司的一家全资子公司发生严重的经济纠纷，铭泉公司因承担有关担保付款责任而引发财务危机，截止至2007年12月31日仍无力支付货款。为此，华虹公司在2007年12月31日编制年度财务报表时已经为这笔应收账款按照期末应收账款的10%提取了坏账准备。2008年3月2日，华虹公司收到通知，得知铭泉公司宣告破产，华虹公司预计只能收回应收账款的70%。华虹公司报出报表、所得税税率和利润分配的情况与例25－6相同。由于货物购销交易以及资产减值的情况发生在2006年度的资产负债表日之前，2008年3月2日接到的通知是为资产负债表日前已经存在的事项提供了进一步的证据，明确华虹公司有关应收账款的减值情况，所以对华虹公司来说，这是一项资产负债表日后事项中的调整事项。

[例25-7][续]华虹公司按照调整事项的处理原则进行如下会计处理：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备＝500000×（1＋17%）×（30%－10%）＝117000（元）借：以前年度损益调整117000

贷：坏账准备117000

（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产38610（117000×33%）贷：以前年度损益调整38610

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润78390（117000×67%）贷：以前年度损益调整78390

（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积——法定盈余公积7839（78390×10%）

——法定公益金3919.5（78390×5%）贷：利润分配——未分配利润11758.5

[例25-7][续]

（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字①资产负债表项目的调整：调增坏账准备117000元，调增递延所得税资产38610元，调减盈余公积11758.5元，调减未分配利润66631.5元（78390元－11758.5元）。②利润表项目的调整：调增管理费用117000元，调减所得税38610元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润66631.5元。调减提取盈余公积11758.5。（6）调整2008年3月资产负债表和损失表的年初数，调整的项目和金额同（5）。25.2资产负债表日后

调整事项及其披露25.2.2调整事项的具体会计处理方法

3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入若资产负债表日购入的资产已经按照暂估金额等入账（例如购入的原材料已经运达并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，月末需要按原材料的暂估价值入账。），资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已经入账的资产成本进行调整。企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此事也应调整财务报表相关项目的金额。25.2资产负债表日后

调整事项及其披露25.2.2调整事项的具体会计处理方法

3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。25.2资产负债表日后

调整事项及其披露25.2.2调整事项的具体会计处理方法

3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得