第二章会计科目、会计账户和复式记账课件

第二章会计科目、会计账户和复式记账2024/4/16第二章会计科目、会计账户和复式记账目的：理解会计等式、会计科目、账户等概念和意义，掌握复式记账的原理重点内容：基本会计等式及会计科目、复式记账方法：理论讲解

第二章会计科目、会计账户和复式记账KJ授课要求第二章会计科目、会计账户和复式记账第二章会计科目、会计账户和复式记账第一节资金平衡原理第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记账第二章会计科目、会计账户和复式记账一.资金平衡关系资金存在和分布形态（资金使用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。第一节

资金平衡原理资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道第二章会计科目、会计账户和复式记账资金使用资金来源银行存款80000元商品200000元应收账款50000元固定资产300000元短期借款100000元应付账款30000元实收资本500000元某公司所有者投入资本500000元，向银行借入100000元，欠甲单位货款30000元；用于购买商品200000元、购置设备300000元、银行存款80000元、应收乙单位货款50000元。第二章会计科目、会计账户和复式记账资金使用资金来源银行存款商品应收账款固定资产短期借款应付账款实收资本630000630000=第二章会计科目、会计账户和复式记账一.资金平衡关系二.会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账一.资金平衡关系二.会计要素(一)机关、事业单位的会计要素机关、事业单位的会计要素资产负债净资产收入支出第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账一.资金平衡关系二.会计要素(一)机关、事业单位的会计要素(二)企业会计要素第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账指企业某一日经营资金的来源和分布状况。企业会计要素财务状况要素第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账企业会计要素财务状况要素资产负债所有者权益收入费用利润经营成果要素经营活动的结果。指企业在一定时期内的生产第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账第一，资产是企业过去的交易或者事项所形成。特点第二，资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有但也是企业所控制的。第三，资产预期给企业带来经济利益。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账资产最流行的分类——按资产的流动性：流动资产非流动资产

长期投资固定资产无形资产其他资产第一节

资金平衡原理资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第二章会计科目、会计账户和复式记账应收账款应收票据1年内到期的长期债权投资现金其他应收款待摊费用预付款项短期投资存货银行存款流动资产流动资产：是指可以在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或耗用的资产。第二章会计科目、会计账户和复式记账非流动资产长期投资：持有时间准备超过1年的各种股权投资不能或不准备随时变现的债券其他债权投资其他长期投资固定资产：房屋及建筑物机器设备运输工具其他设备器械第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账长期资产无形资产：长期拥有、无实物形态的非货币性长期资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权以及商誉等等其他资产：长期待摊费用等第一节资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账第一，负债是企业所承担的现时义务。特点第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。第三，负债都是企业在过去发生的交易、事项中产生的。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节

资金平衡原理分类——按负债的流动性：流动负债

非流动负债

区分标准：偿付期是否超过“一年或一个营业周期之内”？第二章会计科目、会计账户和复式记账其他应付款应付股利1年内到期的长期负债短期借款流动负债流动负债：是指将在1年或超过1年的1个营业周期内偿还的债务。预提费用应交税费应付职工薪酬应付票据应付账款预收账款第二章会计科目、会计账户和复式记账应付债券长期应付款其他长期负债长期借款非流动负债非流动负债：是指偿还期在1年或者超过1年的1个营业周期以上的负债。第二章会计科目、会计账户和复式记账资产负债收入费用利润企业会计要素指在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。所有者权益第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账权益（Equity）债权人权益：（Creditor’s

Equity）优先清偿权（第一求偿权）有权要求清偿利息和本金但不能参与利润分配所有者权益：（Owner’s

Equity）剩余清偿权（第二求偿权）只有权索取投资收益，无权索取投资本金有权参与利润分配第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账第一，所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需要偿还。特点第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。第三，所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润分配。资产负债收入费用利润企业会计要素所有者权益第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。特点第二，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。第三，收入将引起所有者权益的增加。第四，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账收入的主要来源：对外销售商品取得收入；对外提供劳务取得收入；让渡本企业资产的使用权取得收入，如资产对外出租等，对外贷款、对外投资所取得的收益单列。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账注意：以下事项不属于收入为第三者或者客户代收的款项；处置固定资产净收益；出售无形资产净收益；诸如资产盘盈等意外所得等。

其中，第一项为预收款项，属负债项目；后三项为营业外收入。第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账例题：企业取得的下列款项中，既不符合收入要素定义，也不构成收入内容的是（）。A、出售材料取得的款项B、提供劳务收取的款项C、处置固定资产取得的款项D、出租固定资产的款项

答案：C第一节资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账第一，费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。特点第二，费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。第三，费用将引起所有者权益的减少。资产负债所有者权益收入费用利润企业会计要素第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账注意：以下事项不属于费用处置固定资产的净损失；出售无形资产的净损失；遭受自然灾害的损失；投资损失等。

其中前三项属于营业外支出，也称损失；最后一项与投资收入相抵后确定投资净收益。第一节资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账资产负债所有者权益收入费用企业会计要素指企业在一定会计期间的经营成果（即收入减去费用后的净额）、直接计入当期利润的利得和损失等。利润第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账利润的三个层次：营业利润利润总额净利润或税后利润其中：

利润总额=收入-费用+当期利润的利得-当期利润的损失净利润=利润总额-所得税资产负债所有者权益收入费用企业会计要素利润第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账企业会计要素内容资产权益收入费用利润流动资产非流动资产负债所有者权益流动负债非流动负债实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润主营业务收入其他业务收入生产费用期间费用销售费用财务费用管理费用营业利润净利润利润总额第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账一.资金平衡关系二.会计要素三.基本会计等式第一节

资金平衡原理由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。第二章会计科目、会计账户和复式记账资产权益第一节

资金平衡原理第二章会计科目、会计账户和复式记账资产权益负债所有者权益第二章会计科目、会计账户和复式记账资产权益负债所有者权益反映了资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系--静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道第二章会计科目、会计账户和复式记账资产负债所有者权益收入费用利润凡是收入都能使资产增加或负债减少，同时，所有者权益也相应增加。凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。反映了资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系—动态会计等式利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。第二章会计科目、会计账户和复式记账资产负债所有者权益收入费用利润资产负债所有者权益利润第二章会计科目、会计账户和复式记账资产负债所有者权益收入费用利润资产负债所有者权益利润期末结账后，会计等式又恢复到基本形式资产负债所有者权益第二章会计科目、会计账户和复式记账资产负债所有者权益此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式。第二章会计科目、会计账户和复式记账第一节资金平衡原理一.资金平衡关系二.会计要素三.基本会计等式四.经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响

光大公司200000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2004年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务1：服务中心2004年12月1日获得光大公司200000元。当即存入该中心的开户银行。资产负债所有者权益银行存款+200000实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务2：2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元。资产负债所有者权益-10000这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减原材料+10000实收资本+200000银行存款+200000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务3：2004年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100000元。资产负债所有者权益+100000实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料+10000银行存款+190000短期借款+100000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务4：2004年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20000元，款项尚未支付。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料+10000银行存款+290000短期借款+100000应付账款+20000+20000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务5：2004年12月15日，服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料+30000银行存款+290000短期借款+100000-8000应付账款+20000-8000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务6：2004年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12000元货款，并一并支付利息。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料+30000银行存款+282000短期借款+100000-12000应付账款+12000应付票据+12000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务7：2004年12月27日，光大公司代服务中心偿还80000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料+30000银行存款+282000短期借款+100000-80000应付账款0应付票据+12000+80000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务8：2004年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。资产负债所有者权益实收资本+280000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料+30000银行存款+282000短期借款+20000+20000应付账款0应付票据+12000-20000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务9：2004年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20000元，服务中心以银行存款支付。资产负债所有者权益实收资本+260000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料+30000银行存款+282000短期借款+20000-20000应付账款+20000应付票据+12000-20000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务10：2004年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。资产负债所有者权益实收资本+240000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料+30000银行存款+262000短期借款+20000应付账款+20000应付票据+12000+60000-60000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务11：本月份服务中心在营运中，支付房屋租金3600元，员工工资11200元，水电费740元以及其他杂项费用460元，共计16000元，耗用维修材料14000元。资产负债所有者权益实收资本+240000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料+30000银行存款+262000短期借款+20000-30000应付账款+20000应付票据+12000-14000-销售费用-16000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务12：本月份服务中心收入40000元，收到现金28000元，已存入银行，余款尚未收到。资产负债所有者权益实收资本+240000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料+16000银行存款+246000短期借款+20000应付账款

+20000应付票据+12000+12000-30000-营业费用+28000+40000+营业收入应收账款第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响资产负债所有者权益这些经济业务的发生，会计等式的左右两方始终相等原材料+16000银行存款+274000+营业收入实收资本+240000短期借款+20000应付账款

+20000应付票据+12000+12000-30000-营业费用+40000应收账款30200052000250000302000第二章会计科目、会计账户和复式记账结论（1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。第二章会计科目、会计账户和复式记账结论（2）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归结起来不外乎四种类型：

资产和权益同时等额增加。如业务1、3、4、12

资产和权益同时等额减少。如业务59、11

资产内部有关项目有增有减。如业务2

权益内部有关项目有增有减。如业务6、7、8、10第二章会计科目、会计账户和复式记账结论（3）在以上四种类型中，第、种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系，第、种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。第二章会计科目、会计账户和复式记账结论资产负债所有者权益资产负债所有者权益+-+-

经济业务的发生对会计等式的影响类型图第二章会计科目、会计账户和复式记账结论（4）在会计实务中，上述四种类型可以进一步分解为九种形式。第二章会计科目、会计账户和复式记账结论资产负债所有者权益权益=

经济业务的发生对会计等式的影响资产=+增加增加

增加增加

增加增加减少减少

减少减少

减少减少增加减少

增加减少增加减少

增加减少

增加减少

增加减少

增加减少业务3、41、1259、11261087第二章会计科目、会计账户和复式记账第二节会计科目一.设置会计科目的意义（一）会计科目的概念第二章会计科目、会计账户和复式记账会计对象会计要素科学分类具体化会计科目第二节会计科目第二章会计科目、会计账户和复式记账会计科目为了对会计要素进行全面、具体的反映和监督，就需要对会计要素进行进一步的科学分类，划分为若干个项目，通常将具有相同性质的经济事项归为一类，并明确其核算内容，而这些项目，在会计上就称为会计科目。第二节会计科目第二章会计科目、会计账户和复式记账会计科目设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类核算与监督的一种方法。第二节会计科目第二章会计科目、会计账户和复式记账一.设置会计科目的意义（一）会计科目的概念（二）设置会计科目的意义第二节会计科目第二章会计科目、会计账户和复式记账会计科目设置会计科目能使编制、整理会计凭证和设置账簿记录有所依据，编制会计报表有了基础，并能提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。第二节会计科目第二章会计科目、会计账户和复式记账一.设置会计科目的意义二.设置会计科目的原则第二节会计科目第二章会计科目、会计账户和复式记账设置会计科目的原则企业在符合某些要求的前提下，可根据实际情况增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类，达到一定要求。会计科目应按国家统一规定的会计制度统一编号。会计科目名称力求简明扼要，内容确切。

第二节会计科目第二章会计科目、会计账户和复式记账一.设置会计科目的意义二.设置会计科目的原则三.会计科目的分类第二节会计科目第二章会计科目、会计账户和复式记账会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产第二章会计科目、会计账户和复式记账会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目流动负债非流动负债第二章会计科目、会计账户和复式记账会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目所有者权益类科目实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配第二章会计科目、会计账户和复式记账会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目所有者权益类科目生产成本制造费用劳务成本成本类科目第二章会计科目、会计账户和复式记账主营业务收入主营业务成本销售费用管理费用财务费用其他业务收入其他业务支出会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目第二章会计科目、会计账户和复式记账会计科目的分类按反映的经济内容按隶属关系资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目总账科目明细科目损益类科目二级科目三级科目第二章会计科目、会计账户和复式记账会计科目按其经济用途的分类盘存类科目结算类科目跨期摊配类科目资本类科目调整类科目集合分配类科目成本计算类科目损益计算类科目财务成果类科目第二章会计科目、会计账户和复式记账会计科目的编号总分类科目通常采用四位数字编号法科目类编码编码中的千位数表示会计科目按照经济内容的分类1表示资产类，2表示负债类，3表示共同类4表示所有者权益类，5表示成本费用类，6表示损益类业务类别码编码中的百位数表示会计科目在第一大类下所属的小类代码科目顺序码编码中的十位数和个位数表示会计科目在各小类别中的顺序号第二章会计科目、会计账户和复式记账一.设置会计科目的意义二.设置会计科目的原则三.会计科目的分类四.会计科目的主要名称第二节会计科目第二章会计科目、会计账户和复式记账第三节会计账户一.会计账户概念根据会计科目设置的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种方式。第二章会计科目、会计账户和复式记账账户会计科目联系区别会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。第二章会计科目、会计账户和复式记账账户会计科目联系区别会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。此外，会计科目一般由会计制度统一规定，会计账户除统一规定外，还可根据单位实际情况自行确定。第二章会计科目、会计账户和复式记账第三节会计账户一.会计账户的概念二.账户的结构和内容（一）会计账户一般应包括的内容第二章会计科目、会计账户和复式记账账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式会计科目记录经济业务确认的日期第二章会计科目、会计账户和复式记账账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利第二章会计科目、会计账户和复式记账账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以概括说明所记录经济业务的内容。第二章会计科目、会计账户和复式记账账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。第二章会计科目、会计账户和复式记账通过账户记录可提供四个核算指标期末余额

期初余额

本期增加额

本期减少额

第二章会计科目、会计账户和复式记账通过账户记录可提供四个核算指标上述四个核算指标间的关系是：期末余额

期初余额

本期增加额

本期减少额

=+-第二章会计科目、会计账户和复式记账账户名称借方（会计科目）贷方说明：教学中账户基本结构的表示方法

——丁字型账户格式每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。第二章会计科目、会计账户和复式记账账户名称借方（会计科目）贷方如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，左方应记减少。说明：教学中账户基本结构的表示方法

——丁字型账户格式第二章会计科目、会计账户和复式记账账户名称借方（会计科目）贷方期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。说明：教学中账户基本结构的表示方法

——丁字型账户格式第二章会计科目、会计账户和复式记账账户名称借方（会计科目）贷方借贷方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容，即账户的性质而定。说明：教学中账户基本结构的表示方法

——丁字型账户格式第二章会计科目、会计账户和复式记账第三节会计账户一.会计账户的概念二.账户的结构和内容（一）会计账户一般应包括的内容（二）资产、负债和所有者权益类账户的结构第二章会计科目、会计账户和复式记账资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系第二章会计科目、会计账户和复式记账资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额第二章会计科目、会计账户和复式记账资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额第二章会计科目、会计账户和复式记账第三节会计账户一.账户的含义二.账户的结构和内容（一）会计账户一般应包括的内容（二）资产、负债和所有者权益类账户的结构（三）收入、费用和利润账户的结构第二章会计科目、会计账户和复式记账本年利润减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）费用账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、费用账户与本年利润账户的关系XXXXXX第二章会计科目、会计账户和复式记账本年利润减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）费用账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、费用账户与本年利润账户的关系XXXXXX收入账户和费用账户期末一般没有余额第二章会计科目、会计账户和复式记账账户的具体结构账户类型账户借方贷方余额资产+-在借方负债、所有者权益、利润-+在贷方费用+-一般无余额收入-+一般无余额第二章会计科目、会计账户和复式记账第三节会计账户一.账户的含义二.账户的结构和内容三.总分类账和明细分类账第二章会计科目、会计账户和复式记账总账科目明细科目会计科目按隶属关系划分总分类账户明细分类账户第二章会计科目、会计账户和复式记账总分类账户明细分类账户总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。第二章会计科目、会计账户和复式记账总分类账户明细分类账户总分类账户是明细分类账户的统驭账户，对明细分类账起着控制作用。第二章会计科目、会计账户和复式记账总分类账户明细分类账户明细分类账户是总分类账户的从属账户，对总分类账起着辅助和补充作用。第二章会计科目、会计账户和复式记账总分类账户明细分类账户总分类账和明细分类账应。平行登记第二章会计科目、会计账户和复式记账总分类账户明细分类账户总分类账和明细分类账应。平行登记

同时间登记

同方向登记

同金额登记第二章会计科目、会计账户和复式记账第四节复式记账一.记账方法概述第二章会计科目、会计账户和复式记账记账方法是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。第四节复式记账一.记账方法概述第二章会计科目、会计账户和复式记账第四节复式记账一.记账方法概述（一）记账方法的种类第二章会计科目、会计账户和复式记账单式记账法复式记账法第二章会计科目、会计账户和复式记账单式记账法复式记账法对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记的方法。第二章会计科目、会计账户和复式记账例子光华公司2012年1月发生两项经济业务1.用银行存款3000元购买原材料2.销售商品8000元，款型存入银行第二章会计科目、会计账户和复式记账单式记账法的特点账户设置不完整只反映一部分经济业务只反映一部分经济业务的一个方面不能进行试算平衡第二章会计科目、会计账户和复式记账单式记账法复式记账法优点:手续简便、方法灵活缺点:各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。应用者:农村专业户和城市个体户第二章会计科目、会计账户和复式记账第四节复式记账一.记账方法概述（一）记账方法的种类（二）复式记账法的含义、特点及分类第二章会计科目、会计账户和复式记账单式记账法复式记账法对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。第二章会计科目、会计账户和复式记账单式记账法复式记账法1根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。2可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。3需要设置完整的账户体系特点:第二章会计科目、会计账户和复式记账借贷记账法的产生和发展第一阶段：佛罗伦萨阶段（1211～1340年）第一阶段：佛罗伦萨阶段（1211～1340年）借贷记账法的萌芽时期以1211年佛罗伦斯银行家采用的簿记为代表主要特点采用转账方式进行记账记账的对象仅限于债权债务人，并且只是各人名账户的债权、债务记录形式采用的是借贷上下连续的文字叙述方式第二章会计科目、会计账户和复式记账第二阶段：热那亚阶段（1340～1494年）借贷记账法的改良时期以1340年热那亚市政厅财务官记录的总账为代表是会计界公认世界上最早的账册明显具备复式记账法所有特征的会计记录现藏于意大利热那亚古文化馆主要特点采用复式的账户式，每个账户分左右两方，列示为借和贷记账对象除了债权债务以外，扩展到商品、现金记录形式是左借右贷的账户对照式，除商品外都能结出余额并将余额在相反方向记录，以求得借贷双方合计的平衡

第二章会计科目、会计账户和复式记账第三阶段：威尼斯阶段（1494～1854年）借贷记账法的完备时期1494年11月10日意大利僧侣数学家卢卡•帕乔利（LucaPacioli，1445～1517）《算术、几何、比及比例概要》（又译《数学大全》）该书对威尼斯复式记账法从理论上给予了具体的说明使复式记账法的优点很快得到世人的认同标志着现代会计的开始，具有划时代的深远意义主要特点采用借贷复式记账法记账对象扩展到损益账户和资本账户，改进了盈亏计算的方法，能对全部账户的余额进行集中反映，并可以进行整体的试算平衡

第二章会计科目、会计账户和复式记账借贷记账法在中国的传播

1905年（清光绪31年）蔡锡勇《连环账谱》一书由湖北书局正式出版首开了专门出版中国会计学术著作的先河1908年（清光绪34年）大清银行第一次使用借贷记账法1930年中华民国实业部决定推广使用借贷记账法我国官方有关统一使用借贷记账法的第一项规定1949年（中华人民共和国成立后）借贷记账法得到推广和广泛使用1966～1976年的“文革”时期借贷记账法被视为资本主义的东西而停止使用转而改用“增减记账法”

第二章会计科目、会计账户和复式记账借贷记账法在中国的传播1978年葛家澍教授的“必须替‘借贷记账法’恢复名誉”的论文“打响了会计界拨乱反正的第一枪”由此而引发了新一轮关于记账方法的讨论为借贷记账法恢复了名誉1980年9月财政部在《国营工业企业会计制度——会计科目和会计报表》国营工交企业推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法1986年国营商业企业开始推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法

第二章会计科目、会计账户和复式记账借贷记账法在中国的传播1987年农业部要求国营农业企业推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法1990年农业部农村合作经营管理总站要求农村全面推行借贷记账法替代其早前使用的财产收付记账法1992年11月30日财政部发布《企业会计准则》明确规定“会计记账采用借贷记账法”1993年7月1日起我国企业即全面实行借贷记账法1997年7月17日财政部在《事业单位会计制度》中，要求事业单位全面实行借贷记账法以替代其早前一直使用的资金收付记账法第二章会计科目、会计账户和复式记账单式记账法复式记账法分类:收付记账法借贷记账法增减记账法第二章会计科目、会计账户和复式记账第四节复式记账一.记账方法概述二.借贷记账法（一）借贷记账法的基本内容第二章会计科目、会计账户和复式记账借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额在两个或两个以上有相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。第二章会计科目、会计账户和复式记账记账符号理论依据记账规则借贷记账法的基本内容“借（De)”“贷(Cr)”第二章会计科目、会计账户和复式记账记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述资产=负债+所有者权益第二章会计科目、会计账户和复式记账记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述“有借必有贷，借贷必相等”第二章会计科目、会计账户和复式记账（二）借贷记账法的基本内容记账规则【例】春风公司用银行存款80000元支付广告费。这项经济业务的发生，使得银行存款这一资产类账户减少80000元，同时使得销售费用这一损益类账户增加80000元。银行存款账户减少记贷方，销售费用账户增加记借方，借贷金额相等,其账户记录结果如下第二章会计科目、会计账户和复式记账（二）借贷记账法的基本内容记账规则【例】春风公司用银行存款3000元购买生产用A材料。这项经济业务的发生，使得银行存款这一资产类账户减少30000元，同时使得原材料这一资产类账户增加30000元。银行存款账户减少记贷方，原材料账户增加记借方，借贷金额相等,其账户记录结果如下第二章会计科目、会计账户和复式记账（二）借贷记账法的基本内容记账规则【例】春风公司向银行借入一笔短期借款48000元，直接偿还应付宏达公司的货款。这项经济业务的发生，使得短期借款这一负债类账户增加48000元，同时使得应付账款这一负债类账户减少48000元。短期借款账户增加记贷方，应付账款账户减少记借方，借贷金额相等,其账户记录结果如下第二章会计科目、会计账户和复式记账双重性账户即账户性质，既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额而定。如其他应收款及其他应付款账户，可以合并设置一个“其他往来”账户，期末其余额在借方，即为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。见下例：注意：可以设置运用双重性质账户。第二章会计科目、会计账户和复式记账第四节复式记账一.记账方法概述二.借贷记账法（一）借贷记账法概述（二）借贷记账法的运用第二章会计科目、会计账户和复式记账经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合法性、合理性等审核。第二章会计科目、会计账户和复式记账经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环对每项经济业务指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。第二章会计科目、会计账户和复式记账经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环第二章会计科目、会计账户和复式记账会计分录及其编制（一）会计分录的概念概念简称“分录”是指在分析经济业务的基础之上确定应记账户名称、方向和金额的一种记录编制判断经济业务引起哪些账户发生变动是增加还是减少应该记借方还是贷方应用会计分录是根据与经济业务有关的原始凭证在具有规定格式的记账凭证上编制的第二章会计科目、会计账户和复式记账会计分录及其编制（二）会计分录的编制步骤确定涉及的账户分析经济业务涉及到哪些账户将所涉及的账户名称标准化《企业会计准则——应用指南（2006）》中的156个会计科目确定账户的性质分析该业务所涉及的这些账户各属于什么性质应当归属于资产、负债或者所有者权益的哪个会计要素之中确定增减变化性质分析该业务涉及的账户发生什么变化这些账户是增加了还是减少了确定增减变化幅度分析该业务涉及的账户发生了多大的变化其增减金额各是多少第二章会计科目、会计账户和复式记账会计分录及其编制（二）会计分录的编制步骤确定记账方向该业务涉及的账户发生的变化应当用什么符号来反映应分别记入账户的借方还是贷方编制完整的会计分录根据会计分录的格式确定所编制的分录是否符合有借必有贷、借贷必相等的记账规则第二章会计科目、会计账户和复式记账会计分录及其编制（二）会计分录的编制步骤【例】春来公司20×9年3月1日从银行提取现金8000元备用。此项经济业务发生导致库存现金增加，同时银行存款减少，因此应分别将8000元记入“库存现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。其会计分录借：库存现金8000贷：银行存款8000第二章会计科目、会计账户和复式记账会计分录及其编制（二）会计分录的编制步骤【例】春来公司20×9年3月3日以银行存款30000元偿还一笔原欠结算借款10000元和一笔原欠宏达公司的货款20000元。此项经济业务发生导致银行存款减少，同时短期借款和应付账款也减少，因此应当分别记入“短期借款”账户的借方10000元、“应付账款”账户的借方20000元和“银行存款”账户的贷方30000元。其会计分录为

借：短期借款10000应付账款20000贷：银行存款30000第二章会计科目、会计账户和复式记账会计分录及其编制（三）会计分录的种类简单分录一借一贷的会计分录复合分录包括一借多贷的会计分录多借一贷的会计分录多借多贷的会计分录第二章会计科目、会计账户和复式记账会计分录及其编制（四）会计分录的编制要求会计分录的格式规范注意先借后贷借和贷要分行写文字和金额的数字都应错开一格借方的记账符号、账户、金额在上，贷方在下贷方的记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，以表明借方在左，贷方在右在一借多贷或多借一贷的情况下要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐归纳上借下贷，交错相排一贷多借，一借多贷一般不编，多借多贷

第二章会计科目、会计账户和复式记账会计分录及其编制（四）会计分录的编制要求会计分录的编制要求科目准确最好用《企业会计准则——应用指南（2006）》中156个会计科目的标准称谓不能随意简化若无特别需要亦不宜随意增设方向准分析确定账户记录时的借贷方向要准确金额准确其他若经济业务涉及到相关明细账户时其格式除上述要求外需要在总分类账户与明细分类账户之间划一横线以示区别以便于依据会计分录在登记总分类账户与相关明细分类账户的分别记录第二章会计科目、会计账户和复式记账会计分录及其编制（四）会计分录的编制要求【例】春来公司20×9年3月15日从晓光公司购入100000元的甲材料，当即以银行存款支付40000元货款，余款暂欠。此项经济业务导致库存原材料增加，与此同时，银行存款减少和应付账款增加，因此应当分别记入“原材料——甲材料”账户的借方100000元、“应付账款——晓光公司”账户的贷方60000元和“银行存款”账户的贷方40000元。其会计分录为借：原材料——甲材料100000贷：银行存款40000应付账款——晓光公司60000第二章会计科目、会计账户和复式记账经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。第二章会计科目、会计账户和复式记账经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环会计核算中检查和验算记账凭证和账簿记录是否正确的一种方法。根据诸要素间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查每笔经济业务的会计分录是否正确，以及账户记录的正确性和完整性。第二章会计科目、会计账户和复式记账经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环借贷记账法的试算平衡主要有两种方法：一是发生额试算平衡，二是余额试算平衡。试算平衡公式为（1）账户借方发生额合计＝账户贷方发生额合计（2）账户借方余额合计＝账户贷方余额合计

第二章会计科目、会计账户和复式记账试算技术实际工作中，编制总分类账试算平衡表结构：表头、表体试算平衡表中的期初余额、本期发生额和期末余额各列中不同账户的数额，需要根据当期全部的账户的记录逐一填列第二章会计科目、会计账户和复式记账试算表的基本格式表头部分表名（即试算表）编制时间（即年、月、日）计量单位（一般为元）表体部分从上至下资产类账户（一般按其流动性排列）负债类账户（一般按其时间长短排列）所有者权益类账户费用成本类账户损益类账户从左到右期初余额（设借方和贷方）本期发生额（设借方和贷方）期末余额（设借方和贷方）试算技术第二章会计科目、会计账户和复式记账试算表的资料来源各列中不同账户的数额需要根据当期全部的账户的记录逐一填列编制试算表时注意的问题只有余额无发生额的账户将其期初余额分别列入试算表的期初余额与期末余额的借方或者贷方的相应栏次内只有发生额而无余额的账户将其发生额分别过入试算表中有关账户发生额借方或者贷方的有关栏次试算技术第二章会计科目、会计账户和复式记账即使试算表的编制结果实现了三个相等但也不能肯定其账户记录完全正确因为其记账时可能会有某些隐性错误某笔业务全部未记某笔业务重复记录某笔业务会计分录时的账户名称用错但金额未错某笔业务的借贷方向颠倒某几笔业务借贷双方发生同额错误以及某几笔业务发生借贷一方相互抵销的错误试算技术第二章会计科目、会计账户和复式记账经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环根据经济业务发生的进展情况，定期对各账户记录所作的修正，以便于各账户能正确反映实际情况。第二章会计科目、会计账户和复式记账经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环会计期间终了，对账簿记录所作的了结工作，以结清上下期的记录。第二章会计科目、会计账户和复式记账经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环会计期间结束，将期间所有经济业务及其结果汇总编制资产负债表、利润表、现金流量表等，以反映企业的财务状况、经营成果和现金流转情况。第二章会计科目、会计账户和复式记账经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环采用借贷记账法记录经济业务包括编制会计分录、过账、试算平衡和编制会计报表等基本步骤。第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——会计分录某企业200×年6月份发生的经济业务如下：业务1：6月1日由上级主管部门投入资本金20000元，款项已存入银行。借：银行存款20000贷：实收资本20000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——业务2：6月8日企业以银行存款10000元，偿还银行短期借款。会计分录借：短期借款10000贷：银行存款10000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——业务3：6月15日企业以应付票据1000元，偿还应付账款。会计分录借：应付账款1000贷：应付票据1000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——业务4：6月20日企业开出5000元转账支票一张，购买原材料。会计分录借：原材料5000贷：银行存款5000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——过账第二章会计科目、会计账户和复式记账现金银行存款原材料固定资产短期借款应收账款应付票据应付账款实收资本期初500期初20000期初1500期初71000期初70000期初33000期初0期初10000期初120000第二章会计科目、会计账户和复式记账现金银行存款原材料固定资产短期借款应收账款应付票据应付账款实收资本期初500期初20000期初1500期初71000期初70000期初33000期初0期初10000期初120000业务1：6月1日由上级主管部门投入资本金20000元，款项已存入银行。(1)20000(1)20000第二章会计科目、会计账户和复式记账现金银行存款原材料固定资产短期借款应收账款应付票据应付账款实收资本期初500期初20000期初1500期初71000期初70000期初33000期初0期初10000期初120000(1)20000(1)20000业务2：6月8日企业以银行存款10000元，偿还银行短期借款。(2)10000(2)10000第二章会计科目、会计账户和复式记账现金银行存款原材料固定资产短期借款应收账款应付票据应付账款实收资本期初500期初20000期初1500期初71000期初70000期初33000期初0期初10000期初120000(1)20000(1)20000(2)10000(2)10000业务3：6月15日由企业以应付票据1000元，偿还应付账款。(3)1000(3)1000第二章会计科目、会计账户和复式记账现金银行存款原材料固定资产短期借款应收账款应付票据应付账款实收资本期初500期初20000期初1500期初71000期初70000期初33000期初0期初10000期初120000(1)20000(1)20000(2)10000(2)10000(3)1000(3)1000业务4：6月20日企业开出5000元转账支票一张，购买原材料。(4)5000(4)5000第二章会计科目、会计账户和复式记账现金银行存款原材料固定资产短期借款应收账款应付票据应付账款实收资本期初500期初20000期初1500期初71000期初70000期初33000期初0期初10000期初120000(1)20000(1)20000(2)10000(2)10000(3)1000(3)1000(4)5000(4)5000本期—本期—本期20000本期15000本期—本期—本期5000本期—本期—本期—本期10000本期—本期—本期1000本期1000本期—本期—本期20000期末500期末25000期末1500期末76000期末70000期末23000期末1000期末9000期末140000第二章会计科目、会计账户和复式记账举例——过账银行存款借15000本期发生额及余额300625000借5000购买原材料（略）2030000借10000偿还短期借款840000借20000收到上级主管部门投资106日月余额借/贷贷方借方摘要凭证号数200×年期初余额借200002000025000第二章会计科目、会计账户和复式记账本期—期末23000现金银行存款原材料固定资产短期借款应收账款应付票据应付账款实收资本期初500期初20000期初1500期初71000期初70000期初33000期初0期初10000期初120000(1)20000(1)20000(2)10000(2)10000(3)1000(3)1000(4)5000(4)5000本期—本期20000本期15000本期—本期—本期5000本期—本期—本期—本期10000本期—本期—本期1000本期1000本期—本期—本期20000期末500期末25000期末1500期末76000期末70000期末1000期末9000期末140000举例——试算平衡第二章会计科目、会计账户和复式记账本期—期末23000现金银行存款原材料固定资产短期借款应收账款应付票据应付账款实收资本期初500期初20000期初1500期初71000期初70000期初33000期初0期初10000期初120000(1)20000(1)20000(2)10000(2)10000(3)1000(3)1000(4)5000(4)5000本期—本期20000本期15000本期—本期—本期5000本期—本期—本期—本期10000本期—本期—本期1000本期1000本期—本期—本期20000期末500期末25000期末1500期末76000期末70000期末1000期末9000期末140000期初余额试算平衡：账户期初借方余额合计=500+20000+1500+71000+7000