政府会计实务 第五版 课件 18 净资产和预算结余高级实务、19 报表高级实务

专用基金（结余）的核算一对专用科目的核算内容专用基金（财务会计）核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。专用结余（预算会计）核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况。一对专用科目的明细核算专用基金（财务会计）应当按照专用基金的类别进行明细核算。专用结余（预算会计）应当按照专用结余的类别进行明细核算。一对专用科目期末\年末余额专用基金期末贷方余额，反映事业单位累计提取或设置的尚未使用的专用基金。专用结余年末贷方余额，反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额。专用基金（结余）的基本业务形成的途径或方式年末，从结余中提取平时，从收入中提取平时，按规定设置安排使用及方向平时，按规定使用年末，从结余中提取财务会计借：本年盈余分配

贷：专用基金预算会计借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额平行记账。平时，从收入中提取财务会计借：业务活动费用

单位管理费用

贷：专用基金预算会计无平时，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额列入财务会计的费用。平时，按规定设置财务会计借：银行存款

贷：专用基金预算会计无平时，根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额记入专用基金。平时，按照规定使用（购固定资产）财务会计借：固定资产

贷：银行存款等同时借：专用基金

贷：累计盈余

预算会计用从收入中提取的借：事业支出等

贷：资金结存用从结余中提取的借：专用结余

贷：资金结存平时，按照规定使用（一般购置）财务会计借：专用基金

贷：银行存款等

预算会计使用从收入中提取的借：事业支出等

贷：资金结存使用从结余中提取的借：专用结余

贷：资金结存平时，按照规定使用（综合）财务会计一般购置借：专用基金

贷：银行存款等购置固定资产等借：固定资产等

贷：银行存款等借：专用基金

贷：累计盈余

预算会计使用从收入中提取的借：事业支出等

贷：资金结存使用从结余中提取的借：专用结余

贷：资金结存——货币资金专用基金（结余）的核算“专用结余”业务财务会计核算从收入中提取借：业务活动费用等

贷：专用基金预算会计核算无从结余中提取按规定设置的借：本年盈余分配

贷：专用基金借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余借：银行存款等

贷：专用基金无计提\设置安排使用资产性购置非资产性报销借：专用结余[用从结余中提取的]

事业支出等[用从收入中提取的]

贷：资金结存——货币资金借：固定资产等

贷：银行存款等借：专用基金

贷：累计盈余借：专用基金

贷：银行存款等关于事业单位提取专用基金比例问题的通知财教[2012]32号

一、事业单位职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政拨款结余的40%以内确定。国家另有规定的，从其规定。二、中央级事业单位职工福利基金的提取比例，由主管部门会同财政部在单位年度非财政拨款结余的40%以内核定。国家另有规定的，从其规定。中央级事业单位修购基金的提取比例，由主管部门根据单位收入状况和核算管理的需要，按照事业收入和经营收入的一定比例核定，报财政部备案。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。国家另有规定的，从其规定。三、地方事业单位职工福利基金和修购基金的提取比例，由省级财政部门参照本通知的有关规定，结合本地实际确定。四、本通知自2012年4月1日起施行。财教[2012]32号的具体内容谢谢！权益法调整的核算权益法调整科目简介总账科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。明细科目本科目应当按照被投资单位进行明细核算。期末余额反映事业单位在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累积享有（或分担）的份额。权益法调整的基本业务年末，所有者权益变动的份额年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额进行账务处理长期股权投资引起变动的份额采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，在处置该项投资进行账务处理年末，所有者权益变动的份额按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额（增加）借：长期股权投资——其他权益变动

贷：权益法调整按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额（减少）借：权益法调整

贷：长期股权投资——其他权益变动长期股权投资处置时权益法调整科目为借方余额借：投资收益

贷：权益法调整[与所处置投资对应部分的金额]权益法调整科目为贷方余额借：权益法调整[与所处置投资对应部分的金额]

贷：投资收益谢谢！政府决算报告和财务报告简介主讲内容决算报告和财务报告的定义决算报告和财务报告的内容决算报告和财务报告的基础决算报告和财务报告的目标决算报告和财务报告的使用者决算报告和财务报告的定义决算报告政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。财务报告政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。《政府会计准则——基本准则》第五章政府决算报告和财务报告决算报告和财务报告的内容决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。《政府会计准则——基本准则》第五章政府决算报告和财务报告决算报告和财务报告的基础决算报告编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。财务报告编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。《政府会计准则——基本准则》第五章政府决算报告和财务报告决算报告和财务报告的目标决算报告决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据财务报告财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况（含运行成本）和现金流量等有关信息反映政府会计主体公共受托责任履行情况有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理《政府会计准则——基本准则》第一章第五条：政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。决算报告和财务报告的使用者决算报告政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。财务报告政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。《政府会计准则——基本准则》第一章第五条：政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。谢谢！政府财务报告简介主要内容政府财务报告的文件政府财务报告的内容政府财务报告的编制政府财务报告的审核政府财务报告的职责名称文号颁布时间权责发生制政府综合财务报告制度改革方案国发[2014]63号2014年12月12日政府财务报告编制办法（试行）（2017年1月1日实施）财库[2015]212号2015年11月16日政府部门财务报告编制操作指南（试行）财库[2015]223号2015年12月2日财库[2018]29号2018年3月1日政府综合财务报告编制操作指南（试行）财库[2015]224号2015年12月2日财库[2018]30号2018年3月1日关于开展2017年度政府财务报告编制试点工作的通知财库[2018]34号2018年3月12日政府财务报告文件（2017版）名称文号颁布时间政府财务报告编制办法（试行）财库〔2019〕56号2019年12月12日政府部门财务报告编制操作指南（试行）财库〔2019〕57号2019年12月12日政府综合财务报告编制操作指南（试行）财库〔2019〕58号2019年12月12日政府财务报告文件（2019版）

按照党的十八届二中、三中、四中全会精神，根据新修订的《中华人民共和国预算法》和《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（国发〔2014〕45号）有关要求，为建立权责发生制的政府综合财务报告制度，全面、准确反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，制定本方案。摘自引言：权责发生制政府综合财务报告制度改革方案权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，总体目标是通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。摘自：权责发生制政府综合财务报告制度改革方案政府财务报告的内容政府财务报告的含义政府财务报告的作用政府财务报告的构成《编制办法》制定的依据《中华人民共和国预算法》《中华人民共和国会计法》《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》《政府会计准则——基本准则》政府财务报告的含义政府部门财务报告由政府部门编制主要反映本部门财务状况、运行情况等。政府综合财务报告由政府财政部门编制包括本级政府综合财务报告和行政区综合财务报告，分别反映政府整体和行政区政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等。

政府财务报告以权责发生制为基础编制，包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。部门与综合财务报告的作用政府部门财务报告为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。政府综合财务报告可作为考核地方政府绩效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。本级政府及行政区政府整体本级政府政府整体财务状况、运行情况是指将政府财政部门、各部门和其他被合并主体的财务报表进行合并，以合并结果反映的财务状况和运行情况。

行政区政府行政区政府整体财务状况、运行情况是指将本级政府和所辖各级政府的财务报表进行合并，以合并结果反映的财务状况和运行情况。政府财务报告的主要内容政府财务报告政府部门财务报告财务报表会计报表资产负债表收入费用表报表附注财务分析政府综合财务报告财务报表会计报表资产负债表收入费用表报表附注财政经济分析财政财务管理情况政府部门财务报告的主要内容政府部门财务报告财务报表会计报表资产负债表收入费用表报表附注报表的进一步解释说明财务分析财务状况分析运行情况分析财务管理情况会计报表的种类及内容列示资产负债表重点反映政府部门年末财务状况。应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。收入费用表重点反映政府部门年度运行情况。应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。报表附注应按顺序披露的内容（一）会计报表编制基础；（二）遵循相关制度规定的声明；（三）合并范围；（四）重要会计政策与会计估计变更情况；（五）会计报表重要项目明细信息及说明；（六）需要说明的其他事项。政府综合财务报告的主要内容政府综合财务报告财务报表会计报表资产负债表收入费用表报表附注报表的进一步解释说明财政经济分析财务状况分析运行情况分析财政中长期可持续性分析财政财务管理情况政策要求、措施及成效会计报表的种类及内容列示资产负债表重点反映政府整体年末财务状况。应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。收入费用表重点反映政府整体年度运行情况。应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。报表附注应按顺序披露的内容（一）会计报表编制基础；（二）遵循相关制度规定的声明；（三）会计报表包含的主体范围；（四）重要会计政策与会计估计变更情况；（五）会计报表重要项目明细信息及说明；（六）需要说明的其他事项。政府财政经济分析的项目政府财务状况分析资产方面，重点分析政府资产的构成及分布，对于货币资金、长期投资、固定资产、在建工程、公共基础设施、政府储备物资、保障性住房等重要项目，分析各资产比重变化趋势以及对于政府偿债能力和公共服务能力的影响。负债方面，重点分析政府债务规模大小、债务结构以及发展趋势。通过政府资产负债率等指标，分析政府当期债务风险情况。政府运行情况分析收入方面，重点分析政府收入规模、结构及来源分布、重点收入项目的比重及变化趋势，特别是宏观经济运行、相关行业发展、税收政策、非税收入政策等对政府收入变动的影响。费用方面，重点按照经济分类分析政府费用规模及构成、重点费用项目的比重及变化趋势，特别是政府投融资情况对政府费用变动的影响。通过收入费用率等指标，分析政府运行效率。财政中长期可持续性分析基于当前政府财政财务状况和运行情况，结合本地区经济形势、重点产业发展趋势、财政体制、财税政策、社会保障政策、相关负债占GDP比重等，预测财政收支缺口，全面分析政府未来中长期收入支出变化趋势。政府财政财务管理情况

政府财政财务管理情况，主要反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等政府财务报告编制的基本规定基本遵循会计准则制度、权责发生制编制期间公历年度（1月1日-12月31日）报告币种人民币数字基础核对无误的会计账簿数据报告格式符合财政部统一规定政府部门财务报告的编制1编制主体由本部门所属单位逐级编制。合并主体政府各部门应当对所属各单位财务报表进行合并编制本部门财务报表。合并基础编制合并财务报表时，对部门内部单位之间发生的经济业务或事项应当经过确认后抵销，并编制抵销分录，在此基础上分项合并财务报表项目。政府部门财务报告的编制2编制基础政府各单位应当严格按照相关财政财务管理制度以及会计制度规定，全面清查核实单位的资产负债，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。对代表政府管理的资产，各单位应全面清查核实，完善基础资料，全面、准确、真实、完整地反映。编制要求政府部门财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；报表中本期与上期有关的数字应当衔接。政府综合财务报告的编制1编制主体政府财政部门合并主体县级以上政府财政部门要合并汇总本级政府综合财务报表和下级政府综合财务报表，编制本行政区政府综合财务报表。合并基础编制本级政府综合财务报表时，经确认后，应当对上述被合并报表之间经济业务或事项进行抵销，并编制抵销分录，在此基础上分项加总财务报表项目。政府综合财务报告的编制2编制基础政府财政部门应当以财政总预算会计报表、部门财务报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表等为基础编制政府综合财务报表。政府财政部门应当严格按照相关财政管理制度以及会计制度规定，全面清查核实相关资产负债等，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。编制要求会计账簿相关数据不符合权责发生制原则的，应当按照相关报告标准进行调整，并编制调整分录。数据调整应当符合重要性原则。政府综合财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；报表中本期与上期有关的数字应当衔接。政府财务报告报送单位逐级上报政府各单位按照财务管理关系，应当按规定内容和时限采取自下而上方式逐级报送财务报告。部门报送财政政府部门财务报告应当按规定内容和时限报送同级政府财政部门。县以上财政逐级上报县级以上地方政府财政部门应当将本级政府综合财务报告以及本行政区政府综合财务报告，按规定内容和时限报送上级政府财政部门。政府财务报告数据质量审核审核的重点审核的责任主体审核的形式与方式督查检查方式政府财务报告数据质量审核重点（一）真实性——内容报表数据与会计账簿数据是否相符，是否有漏报、虚报和瞒报等现象。（二）准确性——数据财务报表表内、表间勾稽关系是否衔接，抵消调整事项是