注册会计师审计风险及防范措施以银广夏公司为例-学位论文

南京信息职业技术学院毕业设计论文作者学号6124P17系部信息服务学院专业会计题目注册会计师审计风险及防范措施指导教师评阅教师完成时间：年月日毕业设计(论文)中文摘要(题目)：注册会计师审计风险及防范措施以银广夏公司为例摘要随着我国审计事业的不断发展，审计逐步走向正常化、规范化、制度化。在关注审计质量的同时，审计风险也逐步成为人们关注的焦点。审计风险不仅直接影响到审计质量，还会给审计单位和审计人员带来不同的损失，更加严重的是，审计风险的存在给国家的审计环境带来许多负面的影响,人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。我以银广夏事件为例，说明审计的重要性，审计风险是不可避免的，要采取防范措施，将风险降到最低。关键词审计风险措施毕业设计(论文)外文摘要TitleTitle:CPAauditriskandpreventionmeasureInthecaseofYinGuangxiacompanyAbstract:withthecontinuousdevelopmentofChina'sauditing,auditnormalization,standardization,institutionalization.Intheattentionofauditquality,auditriskhasgraduallybecomethefocusofattention.Auditriskisnotonlydirectlyaffectthequalityoftheaudit,butalsobringdifferentlosstotheauditunitsandauditpersonnel,moreseriousis,theexistenceofauditriskbringsmanynegativeinfluencestothenationauditenvironment.Peopleshouldhaveacorrectunderstandingofauditrisk,strengthentheconsciousnessofauditrisk,positiveandeffectivepreventionandcontrolofauditrisk,theaudittoplayitsdueroleinmaintainingtheorderofmarketeconomy.I'mtakingYinguangxiaeventasanexample,toillustratetheimportanceofaudit,theauditriskisinevitable,totakepreventivemeasures,therisktoaminimum.Keyword:Auditriskmeasures目录目录1引言 引言随着市场经济的发展，社会审计以及内部审计的范围都逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越重。由于社会经济的复杂性和不确定性，对审计来讲增加了难度，同时也相应产生了一定的审计风险。为此，正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序以及本单位经营管理等方面起到控制与防范的作用。本文将从审计风险产生的原因着手，探讨防范审计风险的途径和方法。本文我以银广夏事件为例，阐述审计风险产生的主要原因及如何防范。2审计风险的定义及审计风险的要素所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。3简述银广夏公司审计存在的问题3.1合并报表关联交易的存在银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》的相关要求。例如：第二章“编制审计计划时的特殊考虑”第四条规定，注册会计师应当了解合并会计报表的编制范围、集团内公司间的股权关系、集团内公司间交易频率、性质及规模等与编制合并会计报表相关的事项，以合理制订审计计划；第三章“实施审计程序时的特殊考虑”第九条规定，注册会计师应当对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计；第十五条规定，注册会计师应当对集团内公司间的债权、债务、存货交易、固定资产交易、收入、支出以及其他重大交易及其未实现损益的抵销情况进行审计，以确定其影响是否消除；第十七条规定，注册会计师应当对合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益进行审计，以确定合并会计报表是否恰当反映少数股东权益及少数股东损益；第四章“编制审计报告时的特殊考虑”第二十五条规定，注册会计师应当特别关注是否存在未抵销的集团内公司间重大交易，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。3.2注册会计师未能有效执行应收账款函证程序在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了《独立审计具体准则第5号一审计证据》的相关要求。例如：第二章“一般原则”第五条规定，注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。在第二章第十一条指出，审计证据的可靠程度可参照下述标准来判断：外部证据比内部证据可靠；注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。第十二条指出，注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。3.3注册会计师未有效执行分析性测试程序例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析性复核》和《独立审计具体准则第12号——利用专家的工作》的相关要求。例如：《独立审计具体准则第11号——分析性复核》第二章“一般原则”指出，注册会计师在进行分析性复核时应当考虑会计信息各构成要素之间的关系以及会计信息和相关非会计信息之间的关系；第三章“分析性复核程序的运用”第十四条指出，注册会计师在对会计报表进行整体复核时，应当审阅会计报表及其附注，并考虑针对已发现的异常差异或未预期差异所获取的审计证据是否适当，是否存在尚未发现的异常差异或未预期差异；第四章“分析性复核结果的处理”第十七条指出，当分析性复核结果出现异常情况时，注册会计师应当进行调查，要求被审计单位予以解释，并获得适当的验证证据；如果被审计单位不予解释或解释不当，注册会计师应当考虑是否实施其他审计程序。而《独立审计具体准则第12号——利用专家的工作》第二章“一般原则”第四条指出，注册会计师可以根据需要，利用专家协助工作；第五条指出，在决定是否需要利用专家协助工作时，注册会计师应当考虑相关会计报表项目的重要性、相关事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险；第七条指出，注册会计师可以在以下方面利用专家的工作：特定资产的估价。特定资产数量和物质状况的测定、需用特殊技术或方法的金额测算。3.4缺乏专业胜任能力天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。例如：《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条指出，担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力；《独立审计具体准则第3号——审计计划》第二章“一般原则”第七条指出，在编制审计计划时，注册会计师应当特别考虑以下因素：审计小组成员的业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度；第四章“审计计划的审核”第十七条规定，审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准；第十八条指出，对总体审计计划，应审核以下主要事项：审计小组成员的选派与分工是否恰当。3.5对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注（例如注册会计师审查的几份事实上根本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的“出口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现，这是违反报关单填写基本要求的）；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷，违反《独立审计具体准则第21号——了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则第5号——审计证据》、《独立审计具体准则第3号——审计计划》、《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。4注册会计师审计风险的防范措施4.1增加审计程序，降低内在风险当审计人员了解到被审计单位可能存在经营风险时，就该在制订审计计划阶段降低预计可接受风险水平。在审计风险模型中，由于固有风险与控制风险与被审计单位的行为相关，因而应选择有经验的审计人员实施有效的程序，并对审计过程和审计工作底稿实施严格的三级复核制度，降低检查风险，以保证审计失败的总风险保持一个合理的低水平。4.2选择客户审计人员要控制和防范审计风险，应对客户进行有效的选择，客户的素质是注册会计师所面临风险的一个重要因素，谨慎选择客户是防范审计风险的第一道防线。如要了解委托人的道德品质。因为缺乏正直品质的客户，提供虚假会计资料的可能性就会增加。同时还要采取措施了解客户的历史情况，包括是否存在法律诉讼案件，是否存在特别企图等。如果盲目地接受各种审计项目，结果必须会造成审计人员承受较大的审计风险，以至遭到不必要的法律诉讼。4.3树立风险意识，严格遵守执业规范审计风险是可以识别、估计、评估和控制的。尽管无法准确预测审计风险何时何地产生以及可能产生的后果，但审计人员仍可通过适当的方法将其控制在可接受的范围之内。牢固树立正确的风险观念、强化风险意识，是防范审计风险的确良关键，众多国内外审计诉讼案例告诉我们，缺乏风险意识是导致审计风险的广泛存在和可能带来的严重危害，在执业过程中时刻保持应有的职业谨慎，严格依法进行审计，认真执行审计准则以保证审计程序的每一环节、每个项目的过程都遵循审计准则的规定，减少审计风险。4.4建立风险保障机制近年来，随着我国注册会计师行业所处的外部环境的巨大变化，注册会计师审计失败的案件逐渐增多。从我国的琼民源事件、银广夏事体，到震惊全球的安然事件，均反映出注册会计师行业的审计风险日趋严峻。目前我国会计师事务所已建立了提取风险基金的制度，但由于事务所规模不一，一旦发生诉讼引起的经济赔偿，则无法承担相主尖的赔偿额，因此还需要建立审计风险保险制度。目前审计风险保险制度尚在萌芽阶段，仅在个别城市试行，因此应加快审计风险制度的建设步伐。总之随着市场经济的发展，注册会计师事业要发展，就必须谨慎地对待审计风险，并及时加以防范。5结论总之，风险总是存在的，而且原因也是多方面的，本文提出的几点防范对策是不全面的一部分，但只要认真谨慎去对待、控制、防范、就能期望消除或降低审计风险，从而成功地达到规避与防范审计风险。注册会计师的综合素质存在较大差距。在风险评估程序中,注册会计师花大量的时间和精力去了解客户及其环境,评估经营风险,这就要求注册会计师具有判断企业是否具有生存能力和合理的经营计划的能力。注册会计师不仅要熟练掌握会计、审计知识,也要掌握管理知识、行业知识和法律知识等,还要熟练运用各种分析工具对各种财务指标和非财务指标进行分析。致谢在此论文撰写过程中，要特别感谢孙晶老师的指导与督促，同时感谢她的谅解与包容。求学历程是艰苦的，但又是快乐的。感谢我的辅导员时光老师，谢谢她在这三年中为我们全班所做的一切，她不求回报，无私奉献的精神很让我感动。再次向两位老师表示由衷的感谢！此外，在这三年的学习生活中，我的同学