公共组织财务管理（第三版）课件-行政单位资产、负债和净资产的管理与核算

公共组织财务管理（第三版）

1行政单位资产、负债

和净资产的管理与核算主要内容：一、行政单位资产的管理与核算二、行政单位负债的管理与核算三、行政单位净资产的管理与核算公共组织财务管理（第三版）

2第一节行政单位资产的管理与核算行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的机关。行政单位的资产是指行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。公共组织财务管理（第三版）

3一、行政单位资产管理与核算概述行政单位的资产按其流动性和存在形态可分为流动资产和固定资产两大类。会计上所核算的资产一般分为五类：流动资产、固定资产、对外投资、无形资产、递延资产。由于行政单位性质的特殊性，行政单位会计所核算的资产在大类上没有无形资产和递延资产类的核算，在其他类别上科目设置较少，这些都是由于行政单位是国家权力机构的延伸和行政单位的非营利性所决定的。公共组织财务管理（第三版）

4行政单位核算资产的特点：1、流动资产的核算内容方面，科目设置较少，对债权类和存货类核算是粗线条的。2、在对外投资的核算中，行政单位会计只设置了“有价证券”科目。3、行政单位会计中没有无形资产和递延资产类的核算。

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5二、行政单位流动资产的

管理与核算

流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，一般包括货币资金、应收暂付款和存货等内容。公共组织财务管理（第三版）

6（一）货币资金的管理与核算与收支业务紧密相关的货币资金的核算是行政单位会计核算的一项重要内容。货币资金是指行政单位库存的现金和银行存款，以及按货币资金管理的有价证券。公共组织财务管理（第三版）

71、现金的管理现金管理制度是国家金融管理的一项重要制度，也是行政单位会计工作的一个组成部分。根据《现金管理暂行条例》和《现金管理暂行条例实施细则》等有关规定，现金管理应做到以下几点：①各单位所保存的现金，要核定一个库存限额。②各单位收入的现金，必须及时送存银行，不得随意坐支。③明确规定现金的使用范围。④向银行申请支取现金，必须如实写明来源和用途。⑤不得以“白条”抵库。⑥单位之间不得相互借用现金。⑦钱、账分管。⑧对现金收、付款凭证加强审核。公共组织财务管理（第三版）

8现金的核算为核算行政单位库存现金的增减结存情况，设置“现金”科目。其借方反映库存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，本科目期末借方余额，反映行政单位库存现金数额。行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据原始凭证逐笔登记。每日终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。有外币现金的行政单位，应分别设置人民币、各种外币“现金日记账”进行明细核算。行政单位收到现金时，借记“现金”科目，贷记“银行存款”等有关科目；支付现金时，借记有关科目，贷记“现金”科目。公共组织财务管理（第三版）

9在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。在未查明原因之前，对长余现金，可先作“暂存款”处理，增加库存现金，若无法查明原因，作为预算收入缴库。对现金短款，可先作“暂付款”，减少库存现金，待查明原因后再按制度规定处理。现金的核算公共组织财务管理（第三版）

102、银行存款的管理按照国家现金管理的规定，行政单位的各项资金拨入、调出与使用都必须在国家银行开立“银行存款”账户，通过银行办理转账结算。有外币的单位，应在有关银行开立“外币存款”账户。行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户存取，也不得作为“储蓄存款”存入储蓄所存取款项。公共组织财务管理（第三版）

11银行账户的管理原则严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督；银行账户只限于本单位使用，不得出租、出借、套用或转让；单位各种收、付款凭证，必须如实填写款项来源和用途，不得巧立明目，弄虚作假，套取现金，套购物资，严禁利用账户搞非法活动。

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12银行存款的核算为了核算和反映行政单位银行存款的增减变动及其结存情况，需设置“银行存款”科目。行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记“银行存款”科目。公共组织财务管理（第三版）

133、有价证券的管理与核算有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的信用凭证行政单位持有的有价证券是行政单位用结余资金购买的政府债券。政府债券一般分为中央政府债券和地方政府债券。中央政府债券主要指国库券公共组织财务管理（第三版）

14有价证券的管理①行政单位只能购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。②行政单位购买有价证券的资金来源，只能是国家规定其有权自行支配的结余资金，不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证。③行政单位购入的有价证券应列入资产核算，不得列为支出。④购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券相符。

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15有价证券的核算

为了正确地反映和监督各行政单位购入的有价证券及其到期兑付情况，需要设置“有价证券”科目。该科目借方登记行政单位购入的各种有价证券的实际成本(取得有价证券的实际支出)；贷方登记出售或到期兑付有价证券的实际成本(有价证券的利息及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额记入当期其他收入)余额在借方，反映行政单位尚未到期兑付的有价证券本金数。

行政单位购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记“有价证券”科目，贷记“银行存款”科目；兑付本息时，借记“银行存款”科目，贷记“有价证券”科目（本金）和“其他收入”科目（利息）转让有价证券时，按实际收到的价款（卖价扣除手续费、税金等后的余额）借记“银行存款”科目，按证券的账面实际成本贷记“有价证券”科目，按实收价款与账面成本的差额，借记或贷记“其他收入”科目。公共组织财务管理（第三版）

16（二）暂付款的管理与核算

暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。公共组织财务管理（第三版）

171、暂付款的管理暂付款根据收款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签批，会计主管人员审核后办理。有前借未清的款项，原则上不得办理第二次借款。单位财务部门应要求借款者及时办理结清手续，防止长期拖欠，占用单位资金。年终时，备用金原则上全部结清收回，下年初再另行办理。公共组织财务管理（第三版）

182、暂付款的核算该科目借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或核销转列支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。本科目应按债务单位或个人名称设置明细账，有些支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资金时，须在本科目下设“政府采购款”明细科目进行明细分类核算。行政单位发生应收暂付款项时，借记“暂付款”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；收回或核销时，借记“银行存款”、“现金”、“库存材料”等有关科目，贷记“暂付款”科目公共组织财务管理（第三版）

19（三）库存材料的管理与核算库存材料是行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。一般分为原材料、燃料、修理用备件、低值易耗品等公共组织财务管理（第三版）

201、库存材料的管理①健全库存材料的管理机构。材料的管理通常由单位的后勤部门负责，各单位应配备专职或兼职的材料计划人员、采购人员和保管人员，做好材料的采购、入库、保管等工作。会计部门对材料管理工作，要进行指导和监督，协助材料管理部门管理好材料。②建立严格的库存材料管理责任制度。各单位应建立和健全材料计划、采购、验收、保管、领发的责任制度。③加强库存材料的清查盘点工作，最大限度地保证库存材料的安全和完整，做到账实相符。行政单位的库存材料每年至少应当清点一次。如发生盘亏、盘盈，应当查明原因，分清责任。④建立和完善库存材料的定额管理。各单位应当逐步建立材料的储备定额，有条件的单位还可建立重要材料的消耗定额。公共组织财务管理（第三版）

212、库存材料的核算为核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料，应设置“库存材料”科目。购入和增加时记借方，领用和损失时记贷方，借方余额反映库存未耗用的材料。库存材料应按材料类别及品种设置明细科目。公共组织财务管理（第三版）

22（1）购入、调入材料的核算行政单位购入材料，数量不大，随购随用，在购进时直接列作经费支出。不通过“库存材料”科目核算反映。行政单位购入的材料，数量大宗，并已验收入库时，按购入价或调入价入账。借记“库存材料”科目，贷记“银行存款”、“暂存款”或“拨入经费”等科目对购入或调入材料过程中发生的差旅费或运杂费，不计入材料价格，可直接记入“经费支出”科目。公共组织财务管理（第三版）

23（２）材料领用出库的核算行政单位领用材料时，应采用加权平均法或先进先出法计算出出库材料的价格，并据以登记入账。借记“经费支出”科目，贷记“库存材料”科目。公共组织财务管理（第三版）

24（３）材料盘盈盘亏的核算行政单位应定期盘点库存材料，对于发生盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。发生盘盈时，借记“库存材料”科目，贷记“经费支出”科目；发生盘亏，借记“经费支出”科目，贷记“库存材料”科目。属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。公共组织财务管理（第三版）

25（４）库存材料变价处理的核算为了节约材料资金占用，应注意减少材料库存，对于多余不用的材料应及时进行变价处理。库存材料的变价处理，变价发生的损益，相应增减当期支出。公共组织财务管理（第三版）

26（四）固定资产的管理与核算固定资产是指可供长期使用而不改变其实物形态的设备与设施。《行政单位会计制度》规定行政单位的固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。需要指出的是，在行政单位，有些单位价值虽未达到规定标准，但使用时间在1年以上的大批同类物资，也作为固定资产，如图书馆的图书等。公共组织财务管理（第三版）

27１、行政单位的固定资产分类①房屋建筑物。拥有占用权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。办公大楼、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉、围墙、水塔及房屋的附属设施。②专用设备。根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如公安消防用的专用设备、仪器等。．③一般设备。用于业务工作的通用性设备，包括办公用具、交通工具等。④文物及陈列品。占有的或者使用的具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品⑤图书。统一管理使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。⑥其他固定资产。指不属于以上五项的其他固定资产公共组织财务管理（第三版）

28２、固定资产的管理

固定资产是行政机关完成行政管理工作必要的物质条件。各单位应当建立必要的管理办法，切实管好、用好固定资产。公共组织财务管理（第三版）

29３、固定资产的计价固定资产的计价是指以货币表现固定资产的价值。行政单位的固定资产应当按照固定资产取得时的实际成本计价。为了如实地反映固定资产价值的增减变动，保证核算统一性，各行政单位应按国家规定的统一计价原则，对固定资产进行计价。购置固定资产过程中发生的差旅费，不记入固定资产价值。

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30①购入和调入的固定资产应分别按购价和调拨价入账，包括买价、运费、包装费、安装费及购置车辆支付的附加费。②自行建造的固定资产，按其实际耗用的料、工、费全部支出入账。③在原有固定资产基础上进行改扩建的固定资产，应按改扩建固定资产时发生的支出减去改扩建固定资产过程中的变价收入后的净增价值，增记固定资产原值。④接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用也应计入固定资产价值。⑤无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价入账。⑥盘盈的固定资产按重置完全价值入账。⑦已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值以后，再进行调整。公共组织财务管理（第三版）

31已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：①根据国家规定对固定资产价值重新估价②增加补充设备或改良装置的；③将固定资产的一部分拆除的；④根据实际价值调整原来暂估价值的；⑤发现原来记录固定资产价值有错误的。行政单位的固定资产，按规定不计提折旧，因此调出、变卖、报废固定资产时，都按其原值注销。

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32４、固定资产的核算“固定资产”科目用来核算和监督行政单位占有的全部固定资产的原始价值。该科目的借方登记各种渠道增加的固定资产原值；贷方登记调出、出售、报废固定资产的原值；余额在借方，反映行政单位期末占用的全部固定资产原值。“固定基金”科目用来核算行政单位以各种渠道增加固定资产所形成的固定资金。该科目贷方登记因增加固定资产而增加的固定基金；借方登记因减少固定资产而减少的固定基金；余额在贷方，反映行政单位期末占用固定资产所形成的固定基金。购买固定资产时，一方面要反映“固定资产”和“固定基金”同时增加；另一方面要反映增加该项固定资产所用的资金和形成的经费支出。其中，一部分用预算拨款购置的固定资产，直接列入经费支出；用上级拨入专款购入的固定资产，也记入“经费支出”的专款支出明细账。购建、有偿调入固定资产时，借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”或“拨入经费”、“暂付款——政府采购款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。接受捐赠的固定资产，按同类固定资产的市场价格或者有关凭据借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。对接受固定资产时发生的相关费用，一方面应记入“经费支出”科目，同时，应记入固定资产价值，记入“固定资产”和“固定基金”科目盘盈的固定资产按重置完全价值及时补记入账，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。有偿调出、出售的固定资产，按其账面价值销账，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。同时，按实际收到的价款，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。无偿调出、盘亏的固定资产，都要按减少固定资产的账面原值销账。借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。毁损、报废的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面原值销账。毁损、报废固定资产清理过程中发生的收入记入“其他收入”科目，清理过程中的费用，记入“经费支出”科目。行政单位应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”，按固定资产类别进行明细核算。公共组织财务管理（第三版）

33第二节行政单位负债的管理与核算行政单位的负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。它包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款。行政单位的负债相对于一般企业来讲比较简单，不单独发行债券、不向银行借款、没有应交税金、没有应付利润等

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34行政单位负债具有一般负债的共性负债是指已经发生，并在未来的一定时期内必须偿付的经济义务；负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额；负债有确切的债权人和偿还期限。公共组织财务管理（第三版）

35行政单位负债特有的特点行政单位负债的债权人主要是国家财政，如应缴预算款、应缴财政专户款；行政单位负债的偿付一般以货币的形式来实现；行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束为前提；行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。公共组织财务管理（第三版）

36一、应缴款项的管理与核算应缴款项指行政单位依法取得并应当上缴国家财政的预算资金和应当缴入财政专户的预算外资金等款项。包括应缴预算款和应缴财政专户款两项内容。公共组织财务管理（第三版）

37（１）应缴预算款范围①纳入预算管理的政府性基金。②行政性收费。③罚没收入。④无主财物变价款。⑤执法机关和单位追回的应上交国库的赃款和赃物变价款。⑥其他应缴预算的资金。公共组织财务管理（第三版）

38２、应缴预算款的管理

积极组织，存入银行。不得分成、提留、坐支。及时、足额上缴。公共组织财务管理（第三版）

39３、应缴预算款的核算贷方登记应缴数，借方登记已缴数，平时贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。本科目应按应缴预算款项的类别设置明细账。行政单位收到应缴预算款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上缴时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”等科目。公共组织财务管理（第三版）

40（２）应缴财政专户款范围①法律、法规规定的未纳入预算管理的行政性收费、基金和附加收入等。②国务院或省级人民政府及其财政、计划(物价)部门审批的行政性收费。③国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入。④主管部门从所属单位集中的上缴资金。⑤用于乡政府开支的乡自筹和乡统筹资金⑥其他未纳入预算管理的财政性资金。公共组织财务管理（第三版）

41１、应缴财政专户款的管理预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位自有资金，必须纳入财政管理。财政部门要在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入和支出管理。部门和单位的预算外收入必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。对少数费用开支有特殊需要的预算外资金，经财政部门核定收支计划后，可按确定的比例或按收支结余的数额定期缴入同级财政专户。公共组织财务管理（第三版）

42２、应缴财政专户款的核算该科目属于负债类科目，其贷方登记应上缴财政专户的预算外资金的收入数，借方登记上缴财政专户数，贷方余额反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。本科目应按预算外资金的类别设置明细账。收到应上缴财政专户时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位定期结算预算外资金结余时，应按结余数借记“预算外资金收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目；实行按比例上缴财政专户的行政单位收到预算外资金收入时，应分别记入“应缴财政专户款”和“预算外资金收入”科目，借记“银行存款”科目，贷记“预算外资金收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。公共组织财务管理（第三版）

43二、暂存款

暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的预收、代管等待结算的款项预收是指其他单位或个人存放于单位的一些款项，如存入的保证金、押金等代管款项是指行政单位代为管理的不属于本单位所有的各项资金。包括接受其他单位委托代管的经费及单位内部有关机构的特定资金，如个人住房资金、工会经费等。公共组织财务管理（第三版）

44１、暂存款的管理行政单位的暂存款应及时清理，不得长期挂账。暂存款原则上，应在年底全部结清，因特殊原因发生呆账无法结算时，应说明原因后上报主管单位和财政部门研究处理。对于代管款项，则应按委托单位及资金管理部门的要求进行管理，并向委托单位及时办理结报。公共组织财务管理（第三版）

45２、暂存款的核算该科目贷方登记行政单位收到其他单位或个人的暂存款；借方登记结算、退回的暂存款；余额在贷方，反映尚未结清的暂存款负债额。该科目应按债权单位或个人名称设置明细账。行政单位收到暂存款时，借记“现金”、“银行存款”等有关科目，贷记“暂存款”科目；冲转或结算退还时，借记“暂存款”科目，贷记“银行存款”、“现金”等有关科目。公共组织财务管理（第三版）

46第三节行政单位净资产的管理与核算行政单位净资产是指行政单位的资产减去负债或收入减去支出的差额。行政单位的净资产反映国家和单位对资产的所有权。它包括固定基金和结余。公共组织财务管理（第三版）

47一、固定基金的核算该科目是“固定资产”的对应科目，其贷方登记随固定资产增加而形成固定基金的增加数；借方登记随固定资产的减少而形成固定基金的减少数；余额在贷方，反映行政单位掌握的固定资产方面所占用的资金数。固定基金增加的业务主要有：固定资产的购入、调入、建造、接受捐赠等。行政单位增加固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目固定基金减少的业务主要有：出售、调出、毁损、报废、盘亏固定资产等。行政单位减少固定资产时，借记“固