亨格瑞会计学（第12版）课件：弹性预算与标准成本系统

弹性预算与标准成本系统

23-1学习目的编制弹性预算,使用固定预算与弹性预算编制绩效报告。了解标准成本系统的优点,理解标准如何制定。计算直接材料和直接人工的标准成本差异。计算制造费用的标准成本差异。简述产品成本差异的关系和责任。记录标准成本系统中的交易并编制标准成本利润表。23-2学习目的1编制弹性预算,使用固定预算与弹性预算编制绩效报告。23-3预算目的23-4预算差异实际金额与预算金额之间的差异23-5固定预算业绩报告23-6

实际结果固定预算差异单位52000500002000F销售收入$384800$375000$9800F变动成本:

制造:

直接材料1040008750016500U直接人工1456001500004400F变动制造费用30160375007340F销售和管理:

办公用品

19200

18750

450U

总变动成本

298960

293750

5210U

边际贡献85840812504590F固定成本:

固定制造费用23920250001080F销售和管理费用

25600

22500

3100U

总固定成本

49520

47500

2020U

营业利润$36320$33750$2570F有利差异与不利差异如果实际金额增加营业收入，则为有利差异（F）实际收入>预算收入实际费用<预算费用如果实际金额减少了营业收入，则为不利差异(U)实际收入<预算收入实际费用>预算费用23-7制定弹性预算需要的信息单位预算销售价格单位变动成本-产品成本:直接材料直接人工变动制造费用-变动销售和管理费用总固定成本-固定制造费用-固定销售和管理费用相关范围内的不同销售水平23-8弹性预算23-9

单位预算金额

数量

480005000052000销售收入$7.50$360000$375000$390000变动成本:

制造:

直接材料1.75840008750091000直接人工3.00144000150000156000变动制造费用0.75360003750039000销售和管理费用:

办公用品销售收入的5%

18000

18750

19500

总变动成本

282000

293750

305000边际贡献

780008125084500固定成本:

固定制造费用

250002500025000销售和管理费用

22500

22500

22500

总固定成本

47500

47500

47500

营业利润

$30500$33750$37000预算差异23-10弹性预算差异销售数量差异固定预算差异弹性预算基于实际销售数量固定预算基于期望销售数量实际结果

差异计算公式

弹性预算差异=实际结果(根据销售52000)-弹性预算(根据销售52000)销售数量差异=弹性预算(根据销售52000)-固定预算(根据销售50000)23-11

12(1)-(3)34(3)-(4)5

单位预算金额实际结果

弹性预算

固定预算数量

52000

52000

50000销售收入$7.50$384800$5200U$390000$15000F$375000变动成本:

制造:

直接材料1.7510400013000U910003500U87500直接人工3.0014560010400F1560006000U150000变动制造费用0.75301608840F390001500U37500销售和管理费用:

办公用品销售收入的5%

19200

300F

19500

750U

18750

总变动成本

2989606540F30500011750U

293750边际贡献

858401340F845003250F81250固定成本:

固定制造费用

239201080F250000

25000销售和管理费用

25600

3100U

22500

0

22500

总固定成本

49520

2020U

47500

0

47500

营业利润

$36320$680U$37000$3250F$33750弹性预算业绩报告23-12销售数量差异$3,250F弹性预算差异$680U固定预算差异$2,570F学习目的2了解标准成本系统的优点,理解标准成本如何制定。23-13标准成本法设定标准

成本效率

(金额)23-14标准成本设定问题23-15

价格标准效率标准直接材料责任者:采购经理影响因素:采购价格、折扣、运货要求、赊购政策责任者:生产经理和工程师影响因素:产品规格、损耗和产品调度直接人工责任者:人力资源经理影响因素:基于经验要求的工资率、工资税和附加福利责任者:生产经理和工程师影响因素:生产要求、员工经验制造费用责任者:生产经理影响因素:支持活动所需的资源种类与数量(如,移动材料、维护设备和检验产成品)快乐色彩公司标准成本计算23-16直接材料石蜡价格标准

购买价格$1.65运输、入库和检查成本

0.10

每磅石蜡的总标准价格$1.75直接人工价格标准

小时工资率$10.00税金和附加福利

2.00

每直接人工工时的标准价格$12.00变动制造费用价格标准

=$3.00固定制造费用价格标准

=$2.00快乐色彩公司效率标准设置23-17直接材料效率成本：每批蜡笔1磅石蜡。直接人工效率成本：每批蜡笔0.25直接人工工时。标准成本法的优点标准成本法帮助管理者:编制总预算;设定弹性预算的目标业绩水平;明确业绩标准;确定产品与服务价格;降低核算成本。23-18价格差异与效率差异23-19差异计算公式

价格差异=(实际价格×实际数量)-(标准价格×实际数量) =(实际价格-标准价格)×实际数量效率差异=(标准价格×实际数量)-(标准价格×标准数量) =(实际数量-标准数量)×标准价格23-20差异的关系23-21价格差异效率差异固定成本差异销售数量差异变动成本差异弹性预算基于实际销量固定预算基于期望销量实际结果

学习目的3计算直接材料和直接人工的标准成本差异。23-22生产成本弹性预算差异23-23

单位预算金额实际结果差异弹性预算单位

52000

52000变动成本

:

直接材料$1.75$104000$13000U$91000直接人工3.0014560010400F156000变动制造费用0.75301608840F

39000固定成本:

固定制造费用

23920

1080F

25000

总计

$303680$7320F$311000直接材料23-24直接材料价格标准每磅石蜡$1.75直接材料效率标准每单位蜡笔1磅石蜡实际采购与使用的石蜡65000磅实际采购与使用的石蜡的成本$104000直接材料差异

直接材料价格差异=(实际价格-标准价格)×实际数量

=($1.60-$1.75)×65000=$9750F直接材料的效率差异=(实际数量-标准数量)×标准价格

=(65000-52000)×$1.75 =$22750U23-25直接材料差异23-26直接人工23-27直接人工价格标准每直接人工工时$12.00直接人工效率标准每单位蜡笔0.25直接人工工时实际直接人工工时10400小时实际直接人工成本$145600直接人工差异

直接人工价格差异=(实际价格-标准价格)×实际数量

=($14.00-$12.00)×10400 =$20800F直接人工价格差异=(实际价格-标准价格)×实际数量

=($14.00-$12.00)×10400 =$20800F

23-28直接人工差异23-29学习目的4计算制造费用的标准成本差异。23-30在标准成本法中分配制造费用23-31分配到产品的制造费用=标准制造费用分配率×以实际产量为基础的标准数量预算分配基础预算分配基数=50000批×0.25直接人工工时每批次=12500直接人工工时标准制造费用分配率计算如下:标准制造费用分配率=预算制造费用/预算分配基数

=预算变动制造费用/预算分配基数+预算固定制造费用/预算分配基数

=$37500/12500+$25000/12500 =$5.00每直接人工工时23-32变动制造费用差异23-33变动制造费用价格标准每直接人工工时$3.00变动制造费用效率标准每单位蜡笔0.25直接人工工时实际直接人工工时10400小时实际变动制造费用$30160变动制造费用差异直接人工价格差异=(实际价格-标准价格)×实际数量

=($2.90-$3.00)×10400 =$1040F变动制造费用效率差异=(实际数量-标准数量)×标准价格

=(10400-13000)×$3.00 =$7800F

23-34变动制造费用差异23-35固定制造费用差异固定制造费用价格差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用

=$23920-$25000 =$1080F分配到产品的固定制造费用=标准固定制造费用分配率×以实际产量为基础的标准数量

=$2.00×0.25×52000 =$26000

固定制造费用产量差异如下所示:固定制造费用产量差异=预算固定制造费用-分配的固定制造费用

=$25000-$26000 =$1000F23-36固定制造费用产量差异23-37固定制造费用差异23-38学习目的5简述产品成本差异的关系和责任。23-39产品成本的弹性预算差异23-40

单位预算金额实际结果差异弹性预算单位

52000

52000变动成本:

直接材料$1.75$104000$13000U$91000直接人工3.0014560010400F156000变动制造费用0.75301608840F

39000固定成本:

固定制造费用

23920

1080F

25000

总计

$303680$7320F$311000差异汇总23-41直接材料价格差异$9750F直接材料效率差异22750U直接人工价格差异20800U直接人工效率差异31200F变动制造费用价格差异1040F变动制造费用效率差异7800F固定制造费用价格差异1080F固定制造费用产量差异1000F产品成本差异关系23-42超过$5,000的差异23-43直接材料价格差异$9750F直接材料效率差异22750U直接人工价格差异20800U直接人工效率差异31200F变动制造费用效率差异7800F例外管理23-44差异经理可能问题直接材料价格采购你采购石蜡的价格为何如此之低?你是否在质量上妥协了?你是否还能以这个价格采购石蜡?或者这只是一次性的交易?直接材料效率生产为什么工人使用了比预期更多的石蜡?质量存在问题吗?是否有缺乏经验的工人导致过度的浪费?是否存在什么重要的事项导致差异?直接人工价格人力资源为什么工人的薪酬高于预期?雇用的工人是否技术更好?福利费用的提高是否导致了人工成本的上升?直接人工效率生产为何工人制造每批产品的速度快于预期?工人是否更富经验还是经过更多的培训?这个水平的产量是否可以持续?变动制造费用效率生产哪项变动成本小于预期?这些是可控成本吗?我们可以期待继续以降低的成本进行生产吗?学习目的6记录标准成本系统中的交易并编制标准成本利润表。23-45交易1——购买直接材料23-46日期科目及摘要借方贷方交易1原材料113750

直接材料价格差异

9750

应付账款

104000交易2——使用直接材料23-47日期科目及摘要借方贷方交易2在产品91000

直接材料效率差异22750

原材料

113750交易3——直接人工23-48日期科目及摘要借方贷方交易3在产品156000

直接人工价格差异20800

直接人工效率差异

31200

应付职工薪酬

145600交易4——制造费用23-49日期科目及摘要借方贷方交易4制造费用

54080

对应账户

54080交易5——分配制造费用23-50日期科目及摘要借方贷方交易5