【基于新收入准则的电商企业收入核算问题探析：以小熊电器为例9000字（论文）】

基于新收入准则的电商企业收入核算问题分析—以小熊电器为例摘要随着国内互联网的不断发展，使用人数也不断增加，消费者凭借移动支付手段，如支付宝，微信，绑定银行卡等进行支付以此满足个性化的网络购物需求，网上购物成为一种趋势，其市场份额也在不断扩大，各种类型的电商网站，像天猫、拼多多、京东等不一而足。但由于其自身经营模式的独特性与复杂性，使得电商企业的收入核算存在很多问题，为了满足各行业不同的发展需求，颁布了新收入准则。新收入准则相比较于旧收入准则而言，存在较多变化，电商企业在新收入准则的施行过程中，也出现诸多问题，针对此，本文以小熊电器为例进行研究，提出见解与看法。本文从四个方面进行研究。首先对新收入准则的主要变化内容进行阐述；其次引入案例小熊电器，进行介绍，并阐述其对新收入准则的应用；再找出小熊电器存在的问题并对问题进行分析；最后针对问题给出建议。关键词：新收入准则；小熊电器；收入确认目录TOC\o"1-3"\h\u一、新收入准则的相关理论 5（一）收入确认的标准 5（二）收入确认与计量的基本流程 51．识别合同 52．识别合同中的各单项履约义务 53. 确定交易价格 64.将交易价格分摊至合同中的各单项履约义务 65.根据各单项履约义务的履行确认收入 6（三）明确特定交易的会计处理 61. 附有退货条件的商品销售 72. 短期分期收款商品销售 7二、企业案例概述 7（一）小熊电器企业概述 71．小熊电器的基本情况 72．小熊电器的收入类型 8（三）新收入准则在小熊电器的应用 81．收入确认时点 82．相关业务的会计处理 9三、新收入准则在小熊电器运用中存在的问题 11（一）销售模式不同导致收入时点不一致 111．线上B2C模式 112．电商平台入仓模式 123．线上经销模式 12（二）增加会计估计内容 121．支持退换的商品收入金额不确定 122．积分抵扣对货币计量假设存在影响 12（三）履约义务程度存在不确定性 13四、针对存在的问题提出建议 13（一）稳定收入确认时点 131.确保所售商品的质量 132.改进服务机制 14（二）依托大数据估计履约义务程度 14（三）提高会计人员专业素质 14结语 15参考文献 16由于经济的不断发展，国民生活消费水平也逐渐提高，为满足消费者更高质量的购物需求，电商企业不断发展壮大。随着消费者网购数量的大量增加，电商企业的收入也在不断扩大，但是由于其独特的经营方式，使得它的收入在确认与计量方面存在很大问题，而新收入准则的施行正好弥补了旧收入准则在这方面的的不足，本文选取电商企业小熊电器，对新收入准则进行简单的分析，并探讨小熊电器在新收入准则施行过程中的不足，最后给出建议。一、新收入准则的相关理论（一）收入确认的标准新收入准则以控制权的转移作为收入确认时点的判断标准，它不再区分销售货物和提供服务的界限，而更多地强调合同中各履约义务控制权转移的时点（或时段），但是，在旧的收入准则中，并没有强调将风险报酬转移到混合销售不同部分的必要性。（二）收入确认与计量的基本流程新收入准则建立了统一的“五步法”收入确认模型，即通过识别合同、识别合同中的各单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至合同中的单项履约义务、根据各单项履约义务的履行确认收入。1．识别合同识别客户合同，意味着确定合同双方是否比准了合同并承诺履行各自的义务。这分为确定单个合同和合同的合并。当同一个客户与公司签订几项合同，且合同内容基本相同时，可以合并多个合同，并将其作为单个合同进行核算。2．识别合同中的各单项履约义务在这一步中，企业要做到以下三点：第一是将各个履约义务分开。如果可以明确区分商品或服务，相应的承诺为单一的履约义务。第二是确定各个履约义务是在一定期限内履行还是在一定时间点履行。符合以下条件之一的，应当在一定期限内履行；否则，应在某一时间点履行：首先，客户获取并消费企业提供承诺的经济效益（如清洁、运输服务等）；其次，在企业履约过程中，可以对在建货物（如在客户土地上建房子，在客户厂里建生产线等）进行控制；最后企业有权对整个合同期内已完成的履约部分（如按进度结算的施工合同）收取款项。第三，是根据不同类型的履约义务选择不同的收入确认方法。企业在一定时间点履行履约义务，应当在客户取得对相关商品的控制权时确认收入；对于在一定时期内履行的义务，企业应当按照履行进度确认收入。确定交易价格一般来说，交易价格是固定金额的对价，但有时可能包括可变对价、重大融资成分及应付客户对价等，企业在确定最终的交易价格时应考虑到这些因素。4.将交易价格分摊至合同中的各单项履约义务该准则规定，合同中包含两次以上履约义务的，企业应按照各履约义务所售商品的单价的相对比例，确定交易价格分配给每个单独的履约义务。5.根据各单项履约义务的履行确认收入企业在履行将承诺的商品或服务转让给顾客的履约义务时，确认营业收入。营业收入的计量金额为分摊给履约义务的金额。（三）明确特定交易的会计处理新收入准则细化规定了几种特定交易的会计处理，包括：合同包含多项履约义务及可变对价等复杂业务、商品销售后经济利益不能流入企业、附有退货条件的商品销售、需要安装和检验的商品销售、以旧换新的商品销售、短期分期收款商品销售、具有重大融资性质的分期收款商品销售、附有售后回购条件的商品销售、附有现金折扣的商品销售。本文选择附有退货条件的商品销售与短期分款收款商品销售进行分析。附有退货条件的商品销售销售有退货条款的商品，当客户取得对相关商品的控制权时，企业在向顾客销售商品时，按照顾客预期有权获得的对价金额（不包括因退货而预计返还的金额）确认收入，并按照因退货而预计返还的金额确认负债；同时，根据转让时退货的预计账面价值，将扣除收回该退货的预计成本（包括退货价值的减值）后的余额确认为资产，并根据转让时该退货的账面价值，扣除上述资产成本的净结转成本。在每个资产负债表日，企业应对未来的销售退货进行重新评估。发生变更的，作为会计估计变更处理。短期分期收款商品销售如果收款期短且符合收入确认条件，则不考虑分期收款总额中包含的融资成本。收入应当全部确认，商品销售成本应当结转。根据增值税的有关规定，应缴纳的增值税应在合同规定的征收日确认。因此，交货时无需缴纳增值税，但需确认待转销项税额。在合同规定的收款日期，按收到的总价和确认的增值税金额开具并确认增值税专用发票。在合同规定的收款日未收到价款的，还应当确认应缴纳的增值税。二、企业案例概述（一）小熊电器企业概述1．小熊电器的基本情况小熊电器官方旗舰店以创意小家电的研发、设计、生产和销售为主要经营业务的小型家电公司。自2006年创办以来，小熊电器始终坚持“妙想生活”的发展理念，从生活中寻找产品设计的灵感，专注做“小”事，将妙想植入企业灵魂，凭借精致、创新、健康的小家电产品声名大噪，成为中国“创意小家电”领导品牌。2008年，小熊电器成为淘宝上第一家进行网络分销授权的家电厂商。2019年8月，成功登陆深圳交易所，上市首日，小熊电器当天收益每股价格为49.32元，总市值达59.18亿元。根据2020年的年报及平台订单数量，2020年的主营业务收入为36.60亿元，归属母公司的净利润4.28亿元，在电商平台的家电中算得上影响力较大的店铺。小熊电器主要以市场需求为导向进行研发，满足消费者在不同生活场景、工作场景、年龄阶段中对小家电的使用需求，推行创意小家电。由于创意小家电产品种类繁多，外表新奇，功能便捷，性价比高，逐渐为人们所喜爱，市场潜力巨大。但是由于其线上支付的特殊性，新收入会计准则的收入确认时点在某些时候无法对其准确定义，所以小熊电器急需解决其对于一套完整体系的收入确认系统的需求，以此来满足自己逐日增长的业务需求和财报的使用需求。2．小熊电器的收入类型小熊电器主要通过线上和线下对外销售获得可观的收入。目前它已形成了由线上渠道和线下渠道组成的多元化销售体系。线上渠道包括线上经销、电商平台入仓、线上直销，线下渠道主要为线下经销、出口销售等。从2020年小熊电器的年度报告得知，厨房小家电：电动类占营业收入的23.64%；厨房小家电：电热类占营业收入的11.11%；厨房小家电：锅煲类占营业收入的18.63%；厨房小家电：壶类占营业收入的15.39%；厨房小家电：西式电器占营业收入的16.40%；生活小家电占营业收入的10.97%；其他小家电占营业收入的3.18%。由上文可知，电动类、锅煲类小家电还有西式电器的收入占比比较大，说明消费者对这几类产品的需求大于其他类产品，当然这不仅得益于它们的外观，还与它们的功能与用户体验息息相关。（三）新收入准则在小熊电器的应用1．收入确认时点（1）先付款后发货先付款后发货是指消费者选中商品然后下单并付款，平台通过其自有物流或第三方物流向消费者直接发货。对于小熊电器来说，在此模式中，公司在商品发出时候进行收入确认。（2）先发货后收款先发货后付款是指消费者在页面选种商品并下单，但是并没有付款，当小熊电器根据下单情况，打包出库，通知快递公司发货最后将货物转移到消费者手中，消费者收到货物后将款项支付给物流公司，物流公司再将货款打到小熊电器账户。在这种销售模式中，小熊电器会在快递公司将款项转给自己时，确认收入。（3）第三方担保支付第三方担保支付是指消费者在平台下单并通过第三方支付平台（如支付宝、银行卡等）付款，再由第三方通知小熊电器，货款已到，要求进行发货，在买家收到商品检查无误，确认收货后，第三方将会把款项转到卖方（小熊电器）账户。在这种模式中，小熊电器在第三方把款项转给它时，其进行销售收入的确认。对于小熊电器来说，它主要采用第三方担保支付模式，在确认收入的问题上，也就直接在第三方打款后确认收入，当然这里还存在一个退货问题，在下面会讲到。（4）以换代修服务小熊电器提出自2021年4月10日（含10日）后在其旗舰店下单购买的通电类产品除享受国家正常三包外，均可享受365天内“以换代修”服务（人为因素损坏除外）。如果消费者享受此服务，则在换新时，优先提供同型号，若价格浮动无需补差价，只需承担单向寄回业务。如果因各种原因导致同型号缺失，则提供同等价位商品。其产生的运费计入销售费用。（5）物流服务小熊电器在物流方面承诺，村镇可达，为村镇消费者网络购物提供方便。也因此吸引了更多乡村消费者购买。2．相关业务的会计处理（1）七天无理由退货收入确认新准则中对附有退货条件的商品销售提出具体核算标准。2021年3月31日，小熊电器销售养生壶无线充电煮茶器150件，价款68850元，增值税销项税额为11016元，总成本为57000元，规定自产品签收之日起7天之内（含第7天）按平台规则和流程退换。已开具增值税专用发票，并收取全部价款；消费者已取得该商品的控制权。小熊电器根据以往经验，估计退货率为2%。2021年4月7日，消费者退回该商品5件，其余商品未退货，小熊电器开出红字增值税专用发票，退回价款2295元，增值税367.2元。所以根据新收入准则小熊电器应编制如下会计分录：①2021年3月31日。估计退货部分不符合收入确认条件，不应确认收入。确认预计负债=68850*2%=1377（元）借：银行存款79866贷：主营业务收入67473预计负债1377应交税费——应交增值税（销项税额）11016确认主营业务成本=57000*98%=55860（元）确认发出商品=57000*2%=1140（元）借：主营业务成本55860发出商品1140贷：库存商品 57000②2021年4月7日，支付退货款2662.2元，未退货部分确认收入。确认主营业务收入=1377-1140=237（元）借：预计负债1377应交税费——应交增值税（销项税额）367.2贷：主营业务收入237银行存款2662.2转回库存商品=1140*（57000/68850）=943.79（元）确认主营业务成本=1140-943.79=196.21（元）借：主营业务成本196.21库存商品943.79贷：发出商品1140（2）优惠券收入确认优惠券是各电商平台最常见的促销方式之一，对于小熊电器来说，用优惠券吸引消费者也是最常用的手段之一。以小熊电器的便携酸奶机为例，直接买是89，他会发放一个满29减10的优惠券，领取以后，可以在购买时直接抵减，减完以后79元就可以得到一个网红款随行酸奶杯。对于这一处理过程，做商业折扣处理，在确认收入时要按抵减以后的金额计量。新准则对用优惠券进行促销并未有很大改变。假设酸奶机的成本为50元，不考虑运费与增值税，这时的会计分录为：小熊电器发出商品时借：发出商品50贷：库存商品50②消费者确认收货时，小熊电器确认收入借：其他货币资金——第三方支付平台79贷：主营业务收入79借：主营业务成本50贷：发出商品50（3）短期分期收款收入确认2021年3月25日，小熊电器采用分期收款方式销售家用小型电烤箱1件，不含增值税的价款为399元，合同规定分三次收款，收款日期为当年的4月1日、7月1日和10月1日；总成本为200元；小熊电器在各收款日均收取货款154.28元，并开具增值税专用发票。根据新收入准则，小熊电器应编制如下会计分录：①3月25日销售家用小型电烤箱。待转销项税额=399*16%=63.84（元）借：应收账款462.84贷：主营业务收入399应交税费——待转销项税额63.84借：主营业务成本200贷：库存商品200②4月1日、7月1日和10月1日收取货款。借：银行存款154.28贷：应收账款154.28借：应交税费——待转销项税额21.28贷：应交税费——应交增值税（销项税额）21.28三、新收入准则在小熊电器运用中存在的问题（一）销售模式不同导致收入时点不一致收入的确认是指记录收入的时间。由于电商企业与传统企业不同，存在无理由退换货等，所以在收入确认中也因为电商企业存在第三方交易而不同。根据小熊电器的会计政策，它收入的主要来源是小家电的线上销售，由于不同的销售模式，所以它的收入确认时点也不同。以小熊电器为例：1．线上B2C模式在线上B2C模式下，小熊电器最直接的客户是该产品的最终消费者。公司通过网上电子商务平台（天猫）进行外部销售，在收到客户提交的订单后，它根据向客户提供的交货和快递数据计算出平均到货期为3天，因为它必须考虑7天无理由退货，在发货后10天,消费者主动确认收货或系统默认收货，公司在收到货款时确认收入。2．电商平台入仓模式在电商平台入仓模式下，小熊电器委托外包物流公司（如邮政快递）将物品送到电商平台的仓库，由电商平台负责促销产品（直播卖货、拍宣传片等）、订单管理及后续的物流配送。消费者直接在电商平台上下订单和付款，在收到消费者资金后，电商平台直接通过其自己的物流或第三方物流向消费者发货（或在货到付款等形式下先行发货）。这一模式下的收入确认时点为：根据合同规定的对账时间，在收到电商平台的确认清单后，经过核对，无误后确认收入。3．线上经销模式线上经销模式主要分为两种：①小熊电器通过线下渠道将产品销售给线上经销商，并在线上经销商签收发货后或者配送到客户指定的物流公司后确认收入；②线上经销商接受消费者订单，公司发货，根据发货以及交付消费者的快递数据计算出平均到货期为3天，但是考虑到7天无理由退货，公司在发货后10天,消费者收到货物或系统默认收货，公司收到货款时确认收入。由于本文主要以小熊电器商家入驻天猫为例，所以本文只探索小熊电器在B2C模式下应用新收入准则可能存在的问题。（二）增加会计估计内容1．支持退换的商品收入金额不确定对于小熊电器销售的有形商品，如酸奶机来说，即将要开始“618”购物节，很多消费者会因为满减活动出现大量的凑单现象，在达到一定的满减优惠时，会在下单后立马退款，或者是在收到货物时退款，当消费者处在这种消费状态中，小熊电器如果此时进行收入确认，收集退换货数据，这是很难反映真实的交易情况的。这就需要小熊电器估计退换货率，再进行分析。2．积分抵扣对货币计量假设存在影响奖励积分是一种很常见的促销手段，对小熊电器来说，积分的获取方式多样，可以通过每日完成任务获取，也可通过购买商品来获得相应的积分。在新收入准则中对销售商品获得的积分视作合同负债，而在旧收入准则中，会作为递延收益处理。在小熊电器中，买一台64元的酸奶机会获得32点积分，所以说花费2元才可以拥有1点积分，但是你所获得的积分不一定非要在小熊电器使用，你还可以在购买其他商品时进行抵扣。对不同的企业来说，他们的兑换比例不尽相同，所以对虚拟货币的规范使用仍需进一步研究。履约义务程度存在不确定性新收入准则一个很大的改进就是按照履约程度分期进行收入的确认，在一定程度上改善了旧收入准则对按期分摊收入没有依据的现状。由于履约义务的履行程度影响着收入金额的确定，通常分为在某一时点确认收入和在某一时段确认收入两种类型。在某一时点确认收入比较简单，当某一时点的控制权实现了完全转移，以后的活动也不会对其有影响时，就可以确定为履约义务已经完成，就可以确认收入。对于小熊电器来说，只要消费者在30分钟内完成付款，就可以在消费者确认收货或系统默认确认收货时，小熊电器收到货款，确认收入。而对于在某一时期内确认收入，存在一种特殊情况，就是说在选择规定期限内免息一次性付款后，在期限届满前，重新选择3期、6期等分期付款。比如，小熊电器一个煮蛋器119元，本来消费者付款以后，在确认收货以后，小熊电器收到货款，确认收入119元。但是消费者在选择一次性付款后，又选择了分3期还款，每期还39.67元，这时就使得原本可能在30天内就可以在某一时点一次性确认收入，变成在某一履约时间段内分期确认，这就给履约时间和履约义务程度的确认带来了一定的难度。四、针对存在的问题提出建议（一）稳定收入确认时点1.确保所售商品的质量根据新的收入准则，电商企业的收入确认时点是，消费者收到货物并确认收到物品后，如果消费者没有及时确认收货，则在退换货期满后，确认收入的实现。一般来说，大多数消费者如果对它们非常满意，会立即确认收到货物，但是当消费者对他们购买的电器不满意时，例如存在质量问题、尺寸不合适或者严重的色差，他们会选择延长收货或退换货。根据黑猫投诉平台得知，小熊电器产品质量问题不止一次被消费者投诉，这不仅影响小熊电器的品牌形象，辜负消费者的信任，还会对收入的确认时点产生影响，所以在产品质量这一方面，小熊电器应该严格把关，必须保证所售商品的质量，避免出现次品销售。同时在发布货物信息细节时，要确保内容的真实信和完整性。就拿小熊电器旗舰店里的电热水壶来说，在详情页，必须有其颜色、容量、使用方法、尺寸等，只有这样了解尺寸和其他条件，消费者才能极大地提高他们对产品的满意度，并在督促消费者及时确认收货方面发挥作用。2.改进服务机制除了产品质量等会推迟消费者确认收货的原因外，在物流、客服的服务态度方面，消费者也经常进行衡量，因此小熊电器应积极与消费者创建高效友好的沟通，并改善他们的服务机制。比如在消费者与客服沟通后对其进行评价，以便对客服沟通质量进行了解，从而进行改进；为店铺会员增加专属客服，提高用户体验。只有当消费者满意甚至信任小熊电器这一品牌时，才能与消费者建立良好的关系。还应该与第三方物流进行有效的沟通，确保到货时间不会太长，尽量避免出现消费者因为物流长期不更新或者运输时间过长而发生退货现象。当客户享受优质购物服务并拥有良好的购物体验后，才能及时确认收货。（二）依托大数据估计履约义务程度新收入准则的五步法模型是如何进行收入确认的良好范例，其中基于履约义务程度的确认方法对大部分分期收款有效且合理，除了在免息改分期下，会存在履约时间和履约程度无法估计的情况。新的收入准则规定，在无法合理确定履约进度的情况下，成本发生的费用将被补偿，并且根据发生的费用金额确认为收入。在这个特定情况下，公司可以依据大数据来估计其履约义务的时间。通过大数据分析每个客户的交易习惯，并使用模型分析免改分期的可能性，以便合理估计履约义务的时间和程度。（三）提高会计人员专业素质由于会计准则的滞后性和社会发展的多样性，所有的准则都不可能全面、系统化，这就导致一些会计人员因为没有得到明确、专业的指导，在进行会计核算时，需要凭借自己的主观判断与专业判断进行会计处理。例如对控制权转移的判断、五步法模型中的合同识别和履约义务识别等，当然所有这些评估都必须遵循会计信息质量原则。正因为电商企业财务人员在进行收入的确认与计量和会计处理时面临着较大挑战，所以提升会计人员的专业素质迫在眉睫。因此，应针对新收入准则的变化对财务人员进行培训，或者招聘相关专业人才进行指导。此外，新的收入准则更加注重合同意识，电商企业应该关注交易主体基于合同产生的权利和义务，引入合同资产、合同负债等新的概念。在此基础上，电商企业应加强融资、法律、交易和其他服务之间的联系，审查与合同相关的付款条款和交易协议，并根据新的收入准则，加强合同管理，以提高识别合同和合同履约义务的能力。结语由于电商企业的不断发展，其规模也逐渐扩大，在会计处理过程中收入的确认也变得越来越重要，新收入准则的制定和应用将不可避免地对电商企业产生较大影响。本文针对小熊电器，介绍了新收入准则在小熊电器中的应用及影响，通过探讨，小熊电器应该从实际情况出发，采用合理的对策来应对新收入准则的变化，提高会计处理的规范性，减少因对新收入准则的认识不足而产生的风险。由于作者的知识与专业素养存在不足，所以本文只以新收入准则在小熊电器中的应用为例来对新收入准则进行探讨，希望在以后可以对新收入准则做出更深的理解与研究。参考文献[1]杨晓丹,胡虹.论B2C电商企业收入确认问题[J].财会学习,2018(31):86-88.[2]项晶河,王宜巧,陈愉等.新收入准则对互联网企业收入确认的影响[J].商业会计,2018(09):25-28.[3]路伟果.O2O电商企业收入确认问题探讨[J].财会通讯,2019(31):61-65[4]孔庆林,芶芮.互联网平台公司“五步法”收入模型应用探讨——以滴滴出行为例[J].会计之友,2018(10):96-99.[5]刘海云,刘芳芳.新收入准则实施中可能遇到的困难研究[J].河北企业,2018(06):93-94.[6]田冠军,唐雅楠.新收入准则下电商企业收入确认时点的探讨[J].商业会计,2019(18):29-31.[7]陈升翠,姚荣辉.新收入准则在互联网企业中的应用研究[J].会计之友,2018(04):15-18.[8