关于加强行政事业单位财会监督的几点思考

引言目前，要以党内的监督作为指导，全面推动审计监督、财会监督、统计监督等有机贯通与相互协调。在监督体系中财会监督发挥了基础性的作用，已经成为其他监督中必不可少的重要支撑。随着财政部批复财会监督的试点单位、首批财会监督人才库入库、财政预算一体化系统建设等工作的推进，我国财会监督在监督管理、人才培养、信息化发展方面成效凸显。但目前我国行政事业单位在财会监督方面还存在监督意识较为淡薄、多头监管难以协调统一等问题。针对以上问题，行政事业单位应充分发挥财会监督的重要职能性作用，对内部财会监督进行重新定位，准确认识财会监督的基本要素，全面分析行政事业单位内部财会监督中存在的问题并提出有效建议，以促进行政事业单位构建有效的内部财会监督机制，保障行政事业单位财政资金、国有资产资源使用的合规性、安全性、有效性。一、新时期行政事业单位财会监督工作的重新定位（一）财会监督是进一步牢固我党和国家监督体系的基本保障财会监督是我国监督体系中的最基础环节，在与其他监督进行良性互动与融合后使我党和国家在监督体系中的优势作用得到充分发挥。在我党的统一领导下、在监督体系的正确引领下，财会监督为其他监督作用的充分发挥提供了强有力的保障与支持。例如：财会监督与审计监督之间是相互衔接、相互补充的关系；统计监督是建立在财会监督的基础之上获得良好的数据基础；财会监督能够为行政监督、数据监督提供更真实、更准确、更科学的核查数据依据。（二）财会监督进一步完善了我国国家监督体系作为监督体系的重要组成部分，财会监督一方面在充分发挥其职能作用的同时与其他监督方式实现科学而有效的有机融合；另一方面科学地解决了各个监督中存在的诸如监督职责范围划分缺乏明晰性、监督协调不够顺畅等问题，确保了各项监督之间的有效性、协同性，为进一步进行科学决策和监督提供了助力。（三）财会监督是确保财经纪律进一步严肃的重要手段财会监督在进一步规范我国市场经济秩序、推动我国从严治党等方面起到了积极的促进作用。通过不断加强内部财会监督，可以使监督体系得到不断创新、监督方法得到不断优化，从而进一步提高行政事业单位的内部控制水平，确保财经纪律的严肃性，弥补在经济管理中存在的短板问题，为进一步实现党风廉政建设提供坚强的保障。二、新时期行政事业单位财会监督基本要素（一）财会监督的主体从狭义的角度看，财会监督的主体是各级财政部门，财政部门既是会计工作的主管部门，也是会计规范的制定部门。随着财政职能的不断转变及会计改革的不断深入，传统的财会监督无法满足新时代对监督产生的新需求。因此，必须从不同的维度加大财会监督主体的拓展，从而有利于行政事业单位的科学决策。从广义的角度看，财会监督的主体主要包括各级财政部门、社会团体、企事业单位财会部门。行政事业单位开展的内部财会监督主体为各行政事业单位财会部门。（二）财会监督的内容科学把握财会监督内容，有利于发挥财会监督在落实财税政策、提高财政资金使用效率、内部控制、预算绩效评价等方面的作用。目前，《会计法》中明确会计监督应从单位内部会计监督、注册会计师等社会监督以及财政、审计、税务等部门对单位会计资料的行政监督等三个方面加以规范管理；《预算法》中明确了各级人大、财政部门、审计部门对单位预算执行、决算等管理的监督职责；《事业单位财务规则》中明确事业单位财务监督主要包括对预算、收入、支出、结转结余、专用基金等方面的监督。从以上现行法律法规来看，行政事业单位财会监督的内容涵盖预算、收支、决算等诸多方面，行政事业单位既有对单位内部财务监督的职责，同时也作为被监督主体，依法接受各项监督。（三）行政事业单位中财会监督的对象行政事业单位中财会监督的对象主要是行政事业单位经济活动的全过程。可以将财会监督理解为一个从点到面的监督，它不仅是动态化的监督，又是静态化的监督。既要实现“点”的静态化监督，比如对行政事业单位风险节点的监控，又要实现“面”的动态化监督，比如科研项目从立项到经费验收等项目全生命周期的监督，从而有效控制风险。三、新时期我国行政事业单位财会监督中存在的问题（一）财会监督内部机构职责不清、人员监督意识淡薄首先，从现行各项国家法律法规来看，财会监督各主体的分工职责虽然在不同的法律法规上已作出了规定，但是对于财政部门牵头的协调职责、不同监督主体职责、行政事业单位内部财会监督机构职责等还缺少相应的规定。其次，从行政事业单位内部架构来看，单位财务部门作为财会监督的主体，对单位经济业务进行全过程监督，内部审计部门作为监督的再监督部门，更侧重于事后监督，目前两者的监督职责协同机制还不健全。最后，从财会人员职能来看，《会计基础工作规范》中“核算和监督”作为会计的两大基本职能。然而在行政事业单位实际工作中，财务部门岗位职责中并未突出其监督职责，“重业务轻财务，重预算轻核算，重核算轻监督”的现象依然存在，仅强调会计对经济活动进行确认、计量、记录、报告职能，忽视会计对经济活动真实性、合法性、合理性的监督职责。（二）财会监督体系不顺畅、协作机制不健全，未充分实现监督合力首先，单位有效的内部控制运行是发挥财会监督的重要抓手，但目前财会监督与内部管理仍然存在“两张皮”的现象，缺乏牢固的工作衔接机制，尚未在单位内部的绩效评价、财务监管、审核审批以及监督检查等工作方面形成监管合力，在协调配合方面也存在明显的不足。其次，在财会监督体系内部并未实现国家、社会以及单位内部有效的融合机制。例如，行政事业单位可能同时接受单位内部审计、上级主管单位巡视检查、财政监管局专项审计、会计师事务所项目审计等的监督，各个监督主体之间的信息不对称，从而产生“信息壁垒”。财会监督重复监管现象突出，不仅加大了监督部门履行职责的成本，也使被检查单位财务部门的日常工作受到影响，从而导致监督效率低下、监督资源浪费的问题。（三）行政事业单位监督人才队伍建设亟待加强首先，财政部为推动财会监督队伍素质的提升，开展了财会监督检查人才素质提升工程等培训，但此类培训主要针对财政人员，基层行政事业人员可参与度不高。其次，在新冠肺炎疫情的影响下，财政资金大幅削减，培训费预算相应减少，相较于项目人员培训的急迫性，会计人员培训经费较难得到保障。最后，会计继续教育为线上或线下面授课程，由公需课程和专业技术课程组成，行政事业单位财务人员迫于应对日常财会基础工作，“挂时长，仅考试不培训”的现象仍有发生，而且仅靠每年的会计继续教育也难以满足会计人员专业知识提升的需要。（四）缺乏财会监督结果的应用首先，对于监督结果跟踪整改不足，目前财会监督对于事后监督所发现的问题存在跟踪落实不够，监督结果的运用分析系统性不够，“头痛医头，脚痛医脚”的现象依然存在，部分单位对于整改落实问题仅限于表面完成，未深入分析结果应用。其次，监督结果未形成个人及单位的考核指标，弱化了财会监督的威慑性。同时，也未将监督结果运用于下年度预算编制等财务工作的实际应用。最后，对于财务重点费用支出情况、预算支出情况、合同执行情况等的公开公示情况不足。（五）缺乏有效的信息化手段做支撑随着现代信息技术的快速发展，行政事业单位的财会信息化建设管理水平得到了提升，会计核算、统计、资产、预决算管理软件得到了较为普遍的运用，但是在财会监督一体化发展方面还相对滞后，缺乏模块之间的数据传递和共享使用。另外，行政事业单位缺乏更新财会管理信息化技术的资金，这也影响了财会监督的有效实施。四、改进行政事业单位财会监督的有效策略（一）理清内部机构职责、提高监督意识首先，应推进行政事业单位财会监督制度顶层设计，明确不同财会监督主体的职责分工，规范不同管理办法的职责规定。强化财政部门作为财会监督牵头部门的主体责任，建立完善的财会监督法律法规体系。另外，应加强行政事业单位财会监督政策解读和业务指导，明确具体监督内容、监督对象、定期开展时限等规定。通过整合各职能部门、社会财会监督资源，使监督主体之间协调配合，形成工作合力。其次，行政事业单位应强化单位内部控制，把内部控制作为财会监督的重要手段，推动财会监督关口前移，将事后监督转变为全链条监督。应充分利用归口管理职责、授权审批、不相容岗位相分离等内控措施，使各部门协同监督，共同筑建监督防线。最后，行政事业单位应强化财会监督职责，改变以往会计只是“核单、算账”的观念，强化财会人员从源头上预防腐败和防范化解经济风险的监督管理职责，在日常监督工作中重新定位财会监督的作用，对员工定期开展财会监督方面的培训，在提升员工财会监督意识的同时营造良好的财会监督氛围。（二）完善行政事业单位财会监督管理体系首先，行政事业单位加强常态化财会监督，鼓励单位财会人员对于原始单据审查过程中发现的线索，及时提交单位纪检部门，使财会监督与纪检监察监督形成合力。其次，实现财会监督体系中国家、社会以及单位内部层面监督的融合性，增强各项监督的信息沟通、线索移送、措施配合、成果共享，避免重复监督，节约监督成本，紧盯重点领域关键环节以及“空白区”的监督。（三）加强基础财会监督队伍整体水平的提升首先，加强行政事业单位财会监督知识培训，创新培训方法。鼓励财会人员每年度参加最新财经政策法规和时政热点问题解读等培训，以增强财会监督人员的专业性、敏锐性，培养综合性财会监督人才。其次，通过日常监督、各类审计监督结果的运用分析，定期开展交流分析会，提升监督检查能力。最后，进一步优化继续教育机构并丰富继续教育形式和内容，针对不同行业、不同资历的会计人员开设针对性课程，强化线上培训的考勤管理。（四）加强财会监督结果应用首先，应重视财会监督结果责任落实到位。明确行政事业单位财会监督的主体，对各职能部门的职责权限重新进行梳理，使各部门之间在加强沟通协作的同时又要做到各司其职，避免在管理中出现真空地带，对于在监督中发现的问题，能够明确职责分工，对于整改能够跟踪并且落实到位。其次，应将行政事业单位财会监督纳入绩效考核指标。强化财会日常监督，加大事前监督与事中监督的力度，强化重点费用审查力度，树立全新的管理理念，实现管理与监督的密切融合，对考核评价指标体系、奖惩机制进行优化与完善，全面落实财会监督的效果，高度重视并尽快整改在监督中发现的问题，将财会监督的实效纳入个人与单位的绩效考核中，以此为契机全面提升财会监督的执行力。最后，要加强行政事业单位三公经费、基本建设、合同签订等事项的公开公示。通过开展员工轮岗制度、定期开展内控评价等内部管理方式和利用注册会计师等外部监督方式，查找管理漏洞，以查促改。可探索建立对于近年度监督实例中的问题描述、违规条款、整改措施等事项的基础信息数据库，从而达到完善内部财会监督结果应用，为日后的监督检查提供重要参考。（五）充分借助现代信息技术打造财会监督信息化平台《会计改革与发展“十四五”规划纲要》中提出，将在十四五期间探索建立会计数据共享平台和协同机制，推动会计监管信息的互通共享，在现代信息技术的支撑下，财会监督系统向着智能化、现代化的方向发展。目前行政事业单位对于会计核算、资产管理、预算管理基本形成独立模块的信息化监督，下一步应在保证数据安全的前提下全面实现监督管理模块数据互通互联，行政事业单位可以将财务云、“互联网+监管”、大数据等先进技术应用到财会监督中。这样一方面可以促进财会监督执行的智能化发展，另一方面还能够实现财会监督的再监督，通过对数据进行留痕、比对，从源头上堵塞财会监督存在的漏洞，使财会监督更加精准化、科学化、