会计学基础（第四版）课件：会计账簿

会计学基础（第四版）

2024/4/29会计账簿

学习目的：掌握登记账簿和运用账簿的有关知识和技能。

学习要求：了解会计账簿的种类和格式，熟练掌握账簿的登记技术、记账规则和错账的更正方法,对账与结账技术。

学习重点：货币资金日记账的登记，分类账的设置与登记，错账的更正方法。

学习难点：总分类账与明细账的平行登记。会计账簿2024/4/29会计账簿

第一节会计账簿概述

一、会计账簿的意义和作用

会计账簿的意义和作用会计账簿是按照会计科目开设账户并由具有一定格式且相互联系的若干张账页所组成，以会计凭证为依据,系统、序时、分类地记录各项经济业务的簿籍。

设置和登记账簿能够全面、系统、序时、分类地反映经济业务，为经营管理提供系统、完整的会计信息，有效发挥会计的监督职能，确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用，并为编制财务会计报表提供依据。2024/4/29会计账簿二、会计账簿的种类(一)账簿按用途分类1.序时账簿

普通日记账登记全部经济业务特种日记账专门用来记录某一类经济业务

2.分类账簿

总分类账簿根据总分类科目开设明细分类账簿根据科目所属明细科目开设

3.备查账簿

(二)账簿按外表形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿

2024/4/29会计账簿（三）按账页格式分类1.三栏式账簿××年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分

会计科目:

总分类账2024/4/29会计账簿三栏式账簿××年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分明细科目：——明细分类账2024/4/29会计账簿2.多栏式账簿

明细科目：

年凭证摘要借方(科目)贷方余额月日字号合计——多栏式明细账（借方多栏式）2024/4/29会计账簿多栏式账簿明细科目：

年凭证摘要借方贷方(项目)余额月日字号合计——多栏式明细账（贷方多栏式）

2024/4/29会计账簿3.数量金额式账簿类别:编号:品名或规格:存放地点:储备定额:计量单位:——明细分类账

年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额4.横线登记式账簿

2024/4/29会计账簿三、会计账簿的基本要素

(一)封面封面主要标明账簿名称、会计主体名称和记账会计期间,如：××单位、××年度、××分类账。

(二)扉页扉页主要列明账簿启用和经管人员一览表及账户目录(科目索引)。

(三)账页账页是账簿的主要内容,各种账页格式一般包括以下六个方面:1.会计科目或编号；2.登账日期栏；3.凭证种类和号数栏；4.摘要栏；5.借、贷方金额及余额的方向、金额栏；6.总页次和分户页次。2024/4/29会计账簿

（一）库存现金日记账的设置和登记格式：三栏式、多栏式现金收入日记账现金支出日记账登账依据：现金收入日记账现金支出日记账现金日记账

现金收入凭证、部分银行存款付款凭证现金付款凭证现金收款凭证、现金付款凭证和部分银行存款付款凭证

一、日记账的设置和登记现金日记账第二节会计账簿的设置与登记2024/4/29会计账簿库存现金日记账的登记方法

库存现金日记账

××年记账凭证对方科目摘要现金支票号码借方贷方余额月日字号9999999911222234现付银付现付现付现付现付银付1223455材料采购银行存款应付职工薪酬销售费用制造费用管理费用银行存款期初余额支付乙材料运费提取现金发放工资支付销售费用支付修理费用购买办公用品日常周转金15000800040015000200270100200016001130103090302024/4/29会计账簿银行存款收入日记账银行存款支出日记账银行存款日记账登账依据:银行存款收款凭证和部分现金付款凭证银行存款付款凭证银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和部分现金付款凭证(二)银行存款日记账的设置和登记格式：比库存现金日记账多了“支票种类、号码”一栏。2024/4/29会计账簿银行存款日记账的登记方法

银行存款日记账

××年记账凭证对方科目摘要支票借方贷方余额

种类号码

月日字号

999999999122233455银付银收银付银付银付银付银收银付11234526材料采购应收账款库存现金应付账款制造费用库存现金应收账款应交税费期初余额支付材料款收到前欠货款提取现金支付前欠货款支付电费日常周转金收到前欠货款交纳税金117000595001000015000117000200008000106002000003070002920001750001550001470002065001959002024/4/29会计账簿（三）多栏式日记账的设置和登记

如果某些单位库存现金和银行存款的收付业务比较多，而且与“库存现金”、“银行存款”账户对应的账户不多和比较固定的情况下，为既反映每一笔收支业务的来龙去脉，又便于分析和汇总对应账户的发生额，以减少登记总分类账的工作量，可以采用多栏式日记账。

多栏式日记账的一般格式见教材。

库存现金、银行存款多栏式日记账的登记方法及需要注意的问题见教材。2024/4/29会计账簿三、分类账的设置和登记（一）总分类账的设置和登记设置：按一级会计科目开设格式：三栏式、订本式登账依据：有多种，并由此而形成不同的会计核算组织程序（二）明细分类账的设置和登记设置：按明细会计科目开设格式：三栏式、数量金额式、多栏式、活页式登账依据：记账凭证、原始凭证汇总表2024/4/29会计账簿第三节记账规则

一、启用账簿的规则

1.各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。

2.现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。

3.实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。2024/4/29会计账簿4.启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。

5.启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。2024/4/29会计账簿二、登记账簿的规则（一）登记账簿的一般规则

1.会计人员应根据审核无误的会计凭证及时地登记会计账簿。

2.按各单位所选用的会计核算组织程序来确定登记总账的依据和具体时间。

3.对于各种明细账，可逐笔逐日进行登记，也可定期（三天或五天）登记。但债权债务类和财产物资类明细账应当每天进行登记。

4.库存现金和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。2024/4/29会计账簿（二）登记账簿的具体要求

1.必须用蓝黑色墨水钢笔书写，不允许用铅笔或圆珠笔记账。红墨水只能在结账划线、改错冲账以及表示余额为负数时使用。

2.应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。同时要在记账凭证上签章并注明已经登账的标记（如打“√”等），以避免重登或漏登。

3.应按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页现象，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签章。

4.账簿中书写的文字或数字不能顶格书写，一般只应占格距的二分之一，以便留有改错的空间。

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5.各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行的“摘要”栏内注明“转次页”字样，在下一页第一行的“摘要”栏内注明“承前页”字样。对“转次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况：

(1)需要结出本月发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。

(2)需要结计本年累计发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。

(3)既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

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6.凡需要结出余额的账户,结出余额后,应在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户,应在“借或贷”等栏内写“平”字,并在余额栏内用“-0-”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

7.对于登错的记录，不得刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重抄。应采用正确的错账更正规则与方法进行更正。2024/4/29会计账簿

三、错账更正的方法

(一)划线更正法适用范围：记账凭证正确，账簿记录有错误,即纯属记账时文字或数字的笔误。更正方法：将错误的文字或数字划线注销，然后在划线上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划线更正，对于文字差错，可只划去错误的部分。

(二)红字更正法适用范围：

1.记账以后,发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误

2.记账以后,发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误,只是所记金额大于应记的正确金额2024/4/29会计账簿

更正方法：

对第一种错误：（1）用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证,并据以用红字登记入账,冲销原有错误的账簿记录;（2）再用蓝字填制一张正确的记账凭证,注明“订正×年×月×号凭证”，据以用蓝字登记入账。

例7—1以转账支票支付生产车间的办公用品费用3600元,在填制记账凭证时误记入“管理费用”账户,并据以登记入账,其错误记账凭证所反映的会计分录为:借:管理费用3600贷:银行存款36002024/4/29会计账簿

该项分录应借记“制造费用”科目。在更正时,应用红字编制如下记账凭证进行更正:借:管理费用3600贷:银行存款3600

根据更正错账的记账凭证记账后,表明已全部冲销原有错误记录,然后用蓝字填制如下正确记账凭证,并据以登记入账:借:制造费用3600贷:银行存款3600过账过账2024/4/29会计账簿

对第二种错误：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证,并据以登记入账,以冲销多记金额,并在账簿摘要栏注明“注销×年×月×号凭证多记金额”。

例7-2经计算应付生产车间一般管理人员工资8000元,在填制记账凭证时,误记金额为80000元,但会计科目、借贷方向均无错误,其错误记账凭证所反映的会计分录为:借:制造费用80000贷:应付职工薪酬80000

更正错账时,用红字编制如下记账凭证并登记入账借:制造费用72000贷:应付职工薪酬72000

更正后,即可反映其正确金额为8000元。2024/4/29会计账簿

(三)补充登记法

适用范围：记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向正确,但所记金额小于应记的正确金额。更正方法：将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证,在“摘要”栏内注明“补充×年×月×号凭证少计数”，并据以登记入账。

例7-3计提本月行政部门使用固定资产折旧费50000元,在填制记账凭证时,误记金额为5000元,但会计科目、借贷方向均无错误,其错误记账凭证所反映的会计分录为:借:管理费用5000贷:累计折旧5000

更正时,用蓝字编制如下记账凭证并登记入账：借:管理费用45000贷:累计折旧45000

更正后,即可反映其正确的金额为50000元。2024/4/29会计账簿

四、总分类账与明细分类账的平行登记

第一，同依据登记。每一项经济业务发生后，记入总分类账户及其所属明细分类账户时，所依据的会计凭证(特别是指原始凭证)相同。

第二，同方向登记。每一项经济业务发生后，记入总分类账户及其所属的明细分类账户时，记账的借贷方向应当一致。

第三，同期间登记。每一项经济业务发生后，尽管登记总账与明细账的具体日期不一定相同，但都要在同一会计期间内进行登记。

第四，同金额登记。每一项经济业务发生后，计入总分类账户的金额与记入其所属的明细分类账户的金额之和相等。2024/4/29会计账簿

总分类账和明细分类账的关系库存商品余1000040005000发生4000发生5000余9000库存商品－甲产品余600030003000发生3000发生3000余6000库存商品－乙产品余400010002000发生1000发生2000余3000区别：1.提供资料的详细程度不同2.作用不同联系：1.反映的对象相同2.登记的依据相同3.提供的资料是相互补充的总分类账户与明细分类账户平行登记的方法见教材例7—4

2024/4/29会计账簿第四节对账和结账

一、对账

按照《会计基础工作规范》的要求，各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券往来单位或个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。

（一）账证相符指会计账簿诸如总分类账、明细分类账以及库存现金和银行存款日记账等记录与记账凭证及其所附的原始凭证有关内容核对相符。（二）账账相符指各种会计账簿之间有关记录的核对相符。

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（三）账实相符指各种财产物资账簿记录与财产物资实有数额核对相符。

二、结账

(一)结账的意义结账就是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。通过结账,把各种账簿记录结算清楚,提供管理所需的各项数据信息。

（二）结账的程序

1.检查本期