往来款专项审计综合报告

篇一：湖北兴业往来款项清理专题审计工作方案湖北兴业钢铁炉料有限责任企业兴法审字[]第001号企业往来款项清理专题审计工作方案清理整理资金往来款项是加强企业资产监管，预防企业资产流失，规避财务风险关键步骤，也是盘活企业资金，缓解资金调度困难，提升预算实施率关键方法，经过专题审计深入强化往来款项管理，提升财务管理水平。为确保往来款项清理顺利进行，特制订本方案一、清理审计范围和标准此次往来款项清理审计范围为企业内全部财务独立核实单位自建账至今往来款项账面余额及未入账往来款项，包含内部往来和外部往来：1、应收款项：预付账款、应收账款、其它应收款等。具体包含应收各项经营收入、出租收入、固定资产处理收入等款项；预付给其它单位款项和其它单位、个人借用等应收款项。2、应付款项：预收账款、应付账款、其它应付款等。具体包含各项经营欠款、预收款项、借用其它单位款项和其它应付款项等。以8月份会计报表中往来款项为基础，根据先易后难、实事求是标准对全部往来账款进行全方面清理审计。关键清理审计挂账账龄长、金额大，挂账原因不清，甚至形成了呆账、死账往来款项、债务不实款项和内部往来之间形成“三角”债务等。综合分析各企业实际情况，逐项甄别核实，理清往来款项来龙去脉，确保往来款项真实正确。对于清理过程中发觉往来款项错账问题立即进行账务调整二、清理审计内容关键审计由下列原因形成往来账项：1、因为认识不到位。会计人员对本人职责了解不透彻，缺乏自我理财主动性，单位财务管理意识微弱依靠性强，单位领导对往来账管理重视不够形成往来数额不减或逐年增加；2、往来账目形成原因不清楚。因为单位往来账长久不清理，加之单位领导和财务人员变更、会计资料移交不完整等原因，致使部分往来账发生时间和内容连单位财务人员全部解释不清，现任财务人员无从下手清理往来账目；3、单位内控制度不健全。对往来账款未实施责任追究制，领导干部离任时往来账清理工作缺乏制度监督和约束，而“新官不理旧账”使往来账越压越久。三、工作步骤（一）第一阶段查对清理阶段各子企业要成立由领导、财务人员组成往来款项清理工作小组，组织分类开展全方面清理工作。各企业经理为第一责任人，安排相关人员明确责任分工，不许可出现领导后任不管前任事或以经手人已不在等缘由阻碍相关工作顺利进行。以8月份会计报表中往来款项数据为基础，从源头入手，认真分析，逐项甄别核实，理清往来款项来龙去脉。把握往来款项正确性，项目标真实性。对于清理过程中发觉往来款项错账问题要立即进行账务调整。核实债权、债务，各单位应主动采取有效方法，落实责任。可经过电话、发函等形式，对单位（个人）往来款项立即查对。应收款项立即催收并将所收款项上缴企业财务，对本单位债务应主动进行查对清理，确保往来款项正确性。（二）第二阶段整理总结阶段对多种往来款项清理结果逐一整理，分类提出处理意见。对多种应收、应付款项要逐一列明应收、应付款项具体内容、起始时间、数额、经手人、同意领导和未立即收回或支付原因等，并提出具体处理意见；应收款项要制订催要计划，明确具体承接人员，立即收回款项；对长久挂账款项要查明原因，分清责任，提出处理意见；对因管理原因形成年代久远、回收无望呆坏账并有确凿证据表明无法收回应收款项，要说明原因，上报企业财务部，经总经理审批后办理核销手续。对于超出三年确实无法支付应付款项，报各企业领导进行对应账务处理。内部往来转账形成“三角”债务，往来单位查对清楚后，上报财务部，财务部依据具体情况制订对应调整方法进行账务处理。清理工作结束后，各单位应认真总结，写出书面材料并附处理结果，上报企业法务审计部和财务部。(三)第三阶段关键检验阶段法务审计部依据各单位上报往来款项清理总结材料进行关键检验。关键检验关键内容包含：各单位清理往来款项工作开展情况，是否存在漏报、隐瞒不报情况，是否存在未核实敷衍上报情况，对错账是否调账整改到位等。法务审计部核查清楚后，将各单位往来款项清理结果上报企业总经理四、工作要求（一）各企业要对本单位全部往来账目进行一次拉网式统计、能即时清理清理，做到每笔往来账目有出处、有事由、有着落，不重不漏。对于个人长久借款，不予清理，采取和工资发放挂钩。按月进行扣除冲抵借款，每个月保底工资即当地最低生活保障，直至冲抵全部借款。（二）对照问题，根本整改。各单位对暴露出来问题，制订整改方法，明确整改时限，落实整改责任，根本整改到位。要在制度建设、外部监管、内部管理等方面深入完善方法，堵塞漏洞。对应清理回收往来资金要立即足额清收到位。（三）清理信息，如实报送。各单位要依据清理要求，在9月25日前立即报送此次往来款项清理结果，并如实反应存在问题，不得瞒报或迟报。（四）整章建制，规范管理。针对往来款项清理中发觉问题，各单位要制订行之有效往来款项内部控制制度，切实加强往来款项日常管理工作，财务部和相关部门紧密配合，确保在要求时间内结清往来账目。各单位要建立往来款项清理制度，每十二个月最少要清理1—2次，清理要根本。建立往来款项对账制度，内部往来按月对账，外部往来最少每季和往来单位对账一次，填写对账单，经双方确定签字存档年月日篇二：往来款项审计关键点往来款项审计关键点1，通常情况下是函证，挑选大额。2，不过函证对方不一定会回函。抽凭检验一下首先要看一下往来性质，假如认为异常，抽凭并让企业提供支持文件，大额一定抽凭检验一下。3，举例：①应付账款：首先要确定付款帐期---由采购部门提供付款申请明细表--财务审核--各部门领导签阅--附发票金额要审核。注意：财务审核这一步骤，关键看签字是否齐全，金额是否正确、发票是否正规、账期是否符合企业付款制度等。②其它应收款，其它应付款往来款项审计摘要：依据往来账科目核实特点，全部二级科目全部应该有明确核实对象及核实内容，即会计科目反应内容和名称有其明确对应关系。核实对象应该明确并可函证确定，不然就应该将其列为关键审计对象。本文经过举例说明方法进行了具体叙述，为加强往来款项审计提供了参考提议。关键词：往来账；注意事项；审计方法往来账关键包含应收账款、预付账款、其它应收款、应付账款、其它应付款等科目，在审计工作中，因往来账很多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，假如审计人员不认真分析判定，或仅仅用少许抽取凭证审计方法，往往会错失很多发觉问题机会，在此，笔者结合自己部分审计案例，浅谈一下相关往来账审计注意事项和方法。依据审计目标不一样，审计人员在审阅被审计单位基础资料后，应具体了解该单位资金运行、经营范围、关键用户对象等情况，在了解情况过程中应逐步明确自己关键审计方向。在对往来账进行审计时应对企业往来账二级科目及金额进行分析判定，往来账发生大多和资金亲密相关，一个管理成熟企业通常全部会制订一套较为完善资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计关键依据之一，从这种意义上讲，往来账审计更强调符合性测试，在进行实质性测试同时进行符合性测试，往往能够发觉部分隐藏在往来账中问题。一、预付账款审查预付账款审计中应该关注相关购货协议是否真实、正当，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过审计案例中有一个案例是经过预付账款发觉了问题，一个大型建筑企业为了提升自己建筑资质，需要增资，根据审计准则，增资之前要对企业上期出资到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该企业几年来报表数据，并具体地问询该单位关键经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每十二个月余额全部较大，建筑企业即使有些工程款需要预付，但结合该企业每十二个月工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时大量预付账款凭证和资金收付凭证，发觉在出资当月，货币资金数额很大，其后逐步降低，同时预付账款逐步增大，预付账款后附部分施工协议大部分比较简易，同时大部分全部是个人和该企业签署协议，且在后期几年几家单位和个人预付账款全部改变不大，由此判定出该单位抽逃注册资本数额，在将几家异常单位和个人预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出具体地地址，最终企业财务人员认可预付账款抽逃资金部分。二、应收账款审查了解并测试被审单位应收账款内部控制应收账款控制测试关键围绕应收账款不相容职务分离、正确授权审批、充足凭证和统计、定时寄送对账单和内部核查等来实施。注册会计师在审计时应关键关注以下多个方面控制测试及评价：(1)应收账款统计是否以经销售部门核准销售发票和发运凭证为依据；(2)企业是否依据应收账款明细账余额定时编制用户对账单并和用户对账，编表和统计、调整应收账款不相容职务是否得到了分离；(3)应收账款总账和明细账户登记是否由不一样人员依据汇总记账凭证和多种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户余额是否由独立于统计应收账款其它人员定时核查；(4)测试企业信用部门是否定时编制应收账款分析表并标出虚列应收账款或不能收回应收账款；(5)测试企业对于账龄较长用户应收账款是否指定专员进行催收以确保债权得以收回，应收账款多种贷项调整（包含坏账冲销、折扣和折让给）是否经过专员授权审批；(6)测试企业是否建立坏账准备金制度。有选择地对应收账款进行函证注册会计师应亲自进行函证寄发以确保寄发过程中出现舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定形式分层，方便对应收账款金额主体部分进行函证。通常情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长项目；和债务人发生纠纷项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零项目；非正常项目。在函证时间选择上，函证最好以资产负债表日为截止日，充足考虑对方复函时间，在期后合适时间内实施函证，尽可能做到在审计工作结束前取得函证全部资料。假如被审单位固有风险和控制风险评定为低水平，注册会计师也可选择资产负债表日前合适日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日期至资产负债表日发生变动实施实质性测试程序。函证方法选择分为主动式函证和消极式函证，注册会计师在实务中为了提升效率，通常将两种函证方法结合使用。对于大金额应收账款采取主动式函证，对于小金额应收账款采取消极式函证。同时，注册会计师应该直接控制询证函发送和回收，经过函证结果汇总表来控制函证。最终，注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行分析，关键关注回函结果表明存在审计差异情况，合理估算应收账款总额中存在累积差错多少，估量未被选中进行函证应收账款累积差错是多少，将函证过程和情况统计在工作底稿中。具体能够分为以下两种情况：(1)收到回函时，假如回函结果和账面一致，注册会计师通常能够初步确定此笔应收账款真实性和正确性；假如回函结果小于被审单位账面价值，注册会计师应关键关注被审单位是否存在扩大应收账款，虚增销售收入和利润嫌疑并调查发函以后收款情况；假如回函结果大于被审单位账面价值，注册会计师应关注被审单位是否存在利用应收账款隐瞒利润舞弊行为。(2)对于采取主动式函证而没有收到回函时，假如是因为对方已经付款，应审查发函后企业收款情况；假如存在虚假确定应收账款嫌疑，应经过调查交易相关协议、销售发票、发运凭证等给予核实；假如是发函途中丢失，能够经过邮局进行查询。在分析应收账款回函时，注册会计师还应考虑时间原因、成本效益原因和应收账款关键性水平，决定是否深入扩大函证范围和追加实质性测试程序。三、其它应收款、其它应付款审查其它应收款、其它应付款大部分为非主营业务形成往来账，其中大部为个人往来，有些审计人员对此往往轻易忽略其关键性而降低抽查平整样本，致使在其中问题也被忽略。对于其它应收款审计应关注企业对其它应收款审计中应该关注企业内部控制制度，另外是否建立了定时清理制度，是否实施。同时还应注意调查对方单位是否真实存在，假如是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，假如已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”现象，应该仔细深入地调查。另外还应该关注企业是否有长久挂账单位借款，对方单位是否真实存在，应问询相关人员，查清原因，从而深入搞清企业是否存在舞弊行为。在此仅谈一例相关其它应付款审计案例。在接收一个上级主管部门委托后对其下属单位进行经济效益审计时，其中一家下属单位为大型兼住宿、餐饮、娱乐于一体酒店，在审计其往来账时发觉该单位其它应付款数额变动较大，且在审计基准日其金额也很大，于是增加抽查该科目标凭证数量，在抽查中我们发觉有很多不正规自制原始收据，有收据摘要里注明是押金，但起数额却很大，且有部分科目标数额在有规律增加，依据审计经验。初步判定为账外收入，在把判定异常凭证整理出来以后，该企业财务责任人认可这部分异常数额为该单位出租房屋收入。总而言之，往来账审计对整个审计工作很关键，工作量也很大，但因为上述几方面问题，我们应该加强对往来账审查力度，尤其注意长久不发生增减改变呆滞往来账项和偶发性大额往来账项，关键关注它形成、改变有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这么才能发觉问题，愈加好地完成审计任务。篇三：往来款审计心得往来款审计心得常常有新人问询：往来科目怎样审计？关键是什么？目标又是什么？企业通常怎样经过往来科目进行账务上不合规处理？结合实践工作，我认为关键有以下多个情况，仅供各位同行探讨：1、无法取得正当发票往来单位，企业多头挂账，第二年或再第二年进行科目对冲或经过现金转销，逃避税法相关成本费用应有正当发票入账要求。有些企业凭电汇单计入预付账款，收到货时未取得发票，只能计入应付账款。时隔2-3年，企业写个调账说明，便将往来单位科目合并，预付和应付同时下账，各往来科目余额为零。从会计上讲，有事实业务发生，能够将此计入成本；但从形式上讲，没有正当发票入账，违反税法要求。2、往来科目审计目标是确定其存在性、真实性和完整性，假如内控失灵，则完整性最轻易受到影响。因为我们审计用户有很多是中、小型民营企业，股东直接作为管理者在企业关键部门负责管理，且多为一支笔处理。尤其是部分小型农产品加工企业，产品定价通常老板一个人说了算，所以收入确实定很不规范，企业通常按发票金额确定收入。这种企业极少签署销售协议，或即使有也只是整年柜架协议，具体每批发出商品定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然后依此入账。所以，计入应收账款金额就会受到影响。3、往来科目必需结合账龄分析才能愈加好地认定其它额正确性及款项性质和形成原因。这里说账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采取优异先出法进行账龄划分，负债类往来科目按其贷方累计发生额采取优异先出法进行账龄划分。比如，应收账款-李二末余额100万，借方累计发生额60万，借方累计发生额100万，借方发生额累计40万，则应收账款-李二100万账龄应划分为：十二个月以内60万，1-2年40万。其它科目依这类推。正确划分往来单位款项账龄意义：一、账龄在1年以内往来单位，其款项性质、可收回性、余额正确性能够很轻松经过凭证抽查发觉。假如是连续审计，则只需将十二个月以内往来科目标账龄划分正确就能够了。而且在发函时，1年以内往来单位回函率一定最高。假如实际回函情况和估量值不一样，则应追加审计程序。二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位，要注意关注前期审计相关说明，并要求企业说明近期未发生业务原因。假如金额较大，能够发函或采取替换等实质性程序来确定其款项性质、收回或支付可能性。三、账龄划分为3年以上往来单位，其可收回性或付款可能性相对较小。通常在审计时会要求企业提供书面说明。3年以上负债类科目，假如确实无法支付，则应按税法相关要求进行调整。笔者审计一个奶粉生产企业，因三鹿奶粉事件受到产业链影响，应收账款收账率极低，欠款1400多万元且连续近5个月未付款，造成大部分奶户起诉至法院甚至上访至当地政府，最终企业被迫停产。在审计中，我们发觉企业对3年以上欠款在近期大部分结清，而且是经过现金方法结清，这种情况则属审计应关注关键。所以，经过账龄划分，不仅能够愈加好地掌握企业往来账款资金流向，还能够愈加好地了解企业业务发展水平。4、往来科目审计中替换程序是很关键了解业务轨迹和证实余额正确性实质性程序，还可能发觉企业多计成本少缴税金疑点。现场审计中，通常情况下极难在结束现场时全部或大部分收到往来询证函回函，很多询证函回函因为时间关系直接或间接寄回会计师事务所，所以现场审计中替换程序必不可少。笔者发觉，有些企业，因为在季度末或年末预交所得税时，成本、费用相对较小，应纳税所得额较大，便采取签署部分技术改造协议、技术服务协议或法律顾问合相同虚假协议，再按权责发生制将其成本、费用计入当期损益，同时增加负债，降低应纳税所得额，以达成少缴所得税目标。这种往来单位，业务发生量较少，通常回函率较低，不过经过替换程序能够看到协议另一方，经过对协议内容和企业经营情况分析等，就能够很清楚地判定其往来挂账真实性和正确性。再有一个情况，企业付款时计入预付账款，货到时应该直接冲减预付，不过企业却计入应付账款，表面上看是多头挂账。但实际情况则是财务人员造假。第二年财务人员自制现金收款收据将预付账款结平；第三年自制支款单提走现金并将应付账款结平。这种情况发生最少能够证实二点：一、被审计单位有账外现金在体外循环；二、财务人员在调账时挪用公款。我审计一个单位就是这种情况，即使挂账单位一样，但两次付款单上收款人署名不一样，则能够证实其造假，且在我们追问下，她也认可了此事。还有一个情况，被审计单位更换了核实往来账会计人员，原来会计喜爱用往来单位联络人挂账，新会计喜爱用往来单位名称直接挂账，且新会计又疏于查阅以前凭证，掌握其账款形成原因，加之长久没有和往来单位查对余额。所以很有可能再发生业务时，同一家单位，余额表上会有两个往来用户名称。这种情况下，即使回函也不一定很快找到差异形成原因，所以笔者认为，结合账龄分析，采取替换程序，查阅往来账凭证和其附件就能够直接找到原因。最终还有一个情况发生可能性较小，不过，在小型生产企业中，内控手续不完善话也很有可能发生。笔者在对一家小型生产企业实施应付账款替换程序时，发觉企业10月份到了一批货，财务按保管员收货单第二联暂估量入应付账款，11月份发票到了又按保管员收货单第三联同时增加了原材料和应付账款。同一批原材料入账2次。形成这种反复入账关键原因是企业内部单据使用不规范，人手少，缺乏相互牵制和监督，账务处理完成后没有些人力也没有时间查对，轻易造成企业损失。5、往来函证，最直接余额确定方法。函证是为了证实款项存在和余额正确性。实际工作中，很多财务人员往往轻易忽略和对方企业账目查对，函证结果对企业本身也是加强管理工具。在我们往来账审计底稿中，询证函回函是很关键审计证据。尤其是占某个报表科目余额比重较大往来单位，轻易成为关键关联方或关键用户进行往来交易关键工具。所以，大额往来款项，函证其它额是很关键。当然在具体工作中，假如企业有和往来单位对账确定函，也能够视为回函确定往来余额。应付账款实质性程序：依据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款实施实质性分析程序：(1)将期末应付账款余额和期初余额进行比较，分析波动原因。(2)分析长久挂账应付账款，要求被审计单位做出解释，判定被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付应付款会计处理是否正确，依据是否充足；关注账龄超出3年大额应付账款在资产负债表以后是否偿还，检验偿还统计，单据及披露情况。(3)计算应付账款和存货比率，应付账款和流动负债比率，并和以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体合理性。(4)分析存货和营业成本等项目标增减变动判定应付账款增减变动合理性。函证应付账款。(1)通常情况下，并无须须函证应付账款，这是因为：①函证不能确保查出未统计应付账款②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款余额。(2)应付账款函证情形：假如①控制风险较高，②某应付账款明细账户金额较大或③被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款函证。(3)函证对象选择：在进行函证时，注册会计师应选择①较大金额债权人，②和那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业关键供货人债权人，作为函证对象。(4)函证方法选择：函证最好采取主动函证方法，并具体说明应付金额。同应收账款函证一样，注册会计师必需对函证过程进行控制，要求债权人直接回函，并依据回函情况编制和分析函证结果汇总表，对未回函，应考虑是否再次函证。(5)应付账款函证替换审计程序假如存在未回函重大项目，注册会计师应采取替换审计程序。比如，能够检验决算以后应付账款明细账及库存现金和银行存款日志账，核实其是否已支付，同时检验该笔债务相关凭证资料，如协议、发票、验收单，核实应付账款真实性。检验应付账款是否计入正确会计期间，是否存在未入账应付账款：(1)检验债务形成相关原始凭证，如供给商发票、验收汇报或入库单等，查找有没有未立即入账应付账款，确定应付账款期末余额完整性；(2)检验资产负债表以后应付账款明细账贷方发生额对应凭证，关注其购货发票日期，确定其入账时间是否合理；(3)获取被审计单位和其供给商之间对账单，并将对账单和被审计单位财务统计之间差异进行调整(如在途款项、在途货物、付款折扣、未统计负债等)，查找有没有未入账应付账款，确定应付账款金额正确性。(4)针对资产负债表以后付款项目，检验银行对账单及相关付款凭证(如银行划款通知、供给商收据等)，问询被审计单位内部或外部知情人员，查找有没有未立即入账应付账款；(5)结合存货监盘程序，检验被审计单位在资产负债日前后存货入库资料(验收汇报或入库单)，检验是否有大额料到单未到情况，确定相关负债是否计入了正确会计期间；假如注册会计师经过这些程序发觉一些未入账应付账款，应将相关情况具体记入工作底稿，然后依据其关键性确定是否需提议被审计单位进行对应调整。针对已偿付应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其它原始凭证，检验其是否在资产负债表日前真实偿付。针对异常或大额交易及重大调整事项(如大额购货折扣或退回，会计处理异常交易，未经授权交易，或缺乏支持性凭证交易等)，检验相关原始凭证和会计统计，以分析交易真实性、合理性。检验应付账款是否已根据企业会计准则要求在财务报表中作出合适列报。通常来说，“应付账款”项目应依据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目标期末贷方余额累计数填列。假如被审计单位为上市企业，则通常在其财务报表附注中应说明有没有欠持有5%以上(含5%)表决权股份股东单位账款；说明账龄超出3年大额应付账款未偿还原因，并在期后事项中反应资产负债表以后是否偿还。篇四：往来账款审计来账项审计关键包含对应收账款、其它应收款、预付账款和应付账款、其它应付款、预收账款审计。在审计中常常会碰到往来账问题，因为往来账既和收入、成本相关，又和潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。所以，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全含相关键意义。一、往来账中存在常见问题（一）收入、成本挂账利用“应收账款”账户虚列收入。部分经济效益不好企业，领导为了表现政绩，就经过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考评指标。利用“预收账款”、“应付账款”、“其它应付款”等账户隐藏收入。效益很好企业，为了少交税，或平衡收支，或为下十二个月度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。部分效益不好企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考评、提拔、任用等捞取政绩。部分效益很好企业，利用“应付账款”、“其它应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。以上多种情况组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。（二）潜盈、潜亏挂账有单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核实要求，款项付不出去，形成潜盈。如其它应付款-教育培训费、借聘费或劳务费等。有单位提供商品、劳务等形成债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。有单位预付工程款、材料款等，现实情况已经证实收回可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。部分经济效益好单位，利用应付款项账户往返冲账、调账，且调账依据不充足，其目标是人为调整利润。（三）核实、管理方面问题单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（弟兄单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来对不上账，形成债权或债务不实。将罚没款、捐赠、其它额外收入截留，挂入往来账户，形成账内“小金库”。在没有购销协议或结算资料不齐全情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借贷方余额和正常规律有悖，不能真实反应资产负债。有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其它应付款，不能真实反应权益。二、往来账审计查证方法（一）收入、成本挂账常见问题查证方法“逆查法”。充足利用会计报表，经过对报表、总账和明细账及相关资料查对，发觉问题。我们在某实业企业审计时，经过对资产负债表中应收、应付项目年初和年末余额对比，发觉预收账款数额改变较大。据此，我们对基层单位报表进行了汇总分析，发觉产生改变原因在其下属工程企业。又经过对投资计划、工程协议及已完工部分资料计算分析，查出预收工程款3000万元，按完工百分比法应在当年确定收入，而该单位却在预收账款中核实。从往来账当年发生情况入手。关键查阅金额大且含有代表性凭证，发觉疑点再查阅核实内容，追查预收或应付款中收入挂账问题。在某工业企业审计时发觉，转“预收账款—氧气票”贷方余额94万元。带着疑问我们审查了该明细账中金额较大几笔凭证，发觉该单位收到用户购货款时，发给用户氧气票，账务处理为借“货币资金”贷“预收账款”，待用户拿氧气票来领货时才确定收入。预收账款年末余额为收款还未付货金额，即未确定收入。该单位改变了核实方法，即收到购货款不管是否发货均确定收入。这么，转至预收账款余额应确定为收入。对相互之间提供商品或劳务单位，经过往来挂账横向比较，能够发觉少计收入、少计成本或虚增收入问题。如某供暖单位末“应收账款”挂应收某多个经营单位供热费290万元。经过查对，多个经营单位没有挂账。经分析，可能存在两种情况：一是多个经营单位少计成本，一是供暖单位虚增收入。为落实清楚，我们认真查对了供暖单位损益，发觉该单位效益很好，赊销情况不多，没有必需虚增收入。依此判定，应该是多个经营单位少进成本。（二）潜盈、潜亏挂账常见问题查证方法应收、应付款项当年挂账金额较大，应结合明细账摘要，认真分析，发觉疑点，确定问题。在某企业审计时发觉，该单位往来账金额很大，其应收、应付全部在亿元以上。翻阅往来明细账时，对年末新挂账“应收账款—某建材企业”1776万元产生了疑问，经调阅凭证，具体分析，并找会计人员了解情况，得悉该工程核减额较大，预付款已超出工程审定造价，收回相当困难。所以，年末该企业只好将多付工程款挂账。应收款项在企业流动资产中百分比过大，说明和其相关企业大量占用该企业流动资金。这既不利于企业资金周转，也不利于企业正常生产，尤其三年以上应收款项不能得到立即签认，坏账可能性就很大。这么就应该对金额大、账龄长应收款项详查、细查。如有些企业在猛烈市场竞争下，为了扩大销售盲目采取赊销策略去挤占市场，只重视账面收入，忽略了大量被用户拖欠占用流动资金能否收回问题，而且大量赊销收入直接列入经营结果，企业为此需缴纳增值税，使企业动用有限流动资金垫付未实现利税。这种既不考虑赊账资金时间价值，也不估量应收账款可能带来机会成本，不加选择地扩大商业信用，造成资源极大浪费和潜在经营风险。认真分析往来账户和相关科目之间大额结转，对结转依据不充足，应查阅当年发生业务，查清事实。某企业是某集团盈利大户，在查看某企业往来明细账时，发觉“其它应付款-上交利润”科目末余额为284万元。为了理清形成原因，我们仔细核查了以前年度相关科目标结转，发觉该余额是由末利润分配余额转入，经过核实，该单位认可为利润挂账。（三）核实、管理等常见问题查证方法经过上下级单位之间往来账余额查对，尤其是连续几年全部相差相同数额且金额较大，一定要在两家分别认真核实，找到突破口。我们在某企业审计时，经过对该企业和其下属化工厂应收、应付款项查对发觉，、余额全部相差1403万元，经向会计人员了解后才知道，化工厂在以前，将欠该企业流动资金借款中1403万元单方转做实收资本处理，致使化工厂债务不实。往来账审计中，对以前年度挂账，当年大额支付货币资金情况，应予尤其关注。首先看挂账依据是否充足，再看付款凭证附件中，核实资料是否齐全，从中发觉问题。我们在某多个经营单位审计中发觉，—对外付款金额较大，且多为以前年度挂账，所以查账时把关键放在付款上，查出两年无协议付款金额累计3479.91万元。协议是购销活动发生质量问题时，保护企业正当权益有效手段，无协议付款存在极大经营风险。往来账审计中，假如发觉相关科目余额和正常情况不一样，应仔细查对当年业务，假如当年借贷方发生额并没有造成负数金额产生，就应仔细审计上十二个月经济业务，从往来疑点入手，追根朔源，一查到底，就会发觉问题症结。在某企业审计时，查其往来明细账，发觉“其它应付款—某单位”年末为借方余额330.50元，有悖常规。所以，我们调阅档案资料，一直查到1996年，发觉1996年末余额和1997年初余额对不上。经过了解得悉，1996年还有一套账并过来，两套账合并后，该科目为借方余额330.50元。到此，查出该单位1996年以前存在两套账问题。总而言之，往来账审计方法技巧很多，只要勤于动脑，善于总结，就会探索并掌握一套行之有效措施，取得事半功倍效果。篇五：审计现场需搜集资料现场审计所需资料一、资产类：货币资金审计：现金盘点表（由被审计单位盖章）、银行函证（同时函证长、短期借款）、1-12月银行对账单、余额调整表、现金及银行日志账、支票领用簿、截止测试、大额交易抽查。其它货币资金盘点及函证（若为定时存款，复印存折余额）应收（付）票据审计：票据产生相关协议（如大工业用户供用电协议、购电协议、影响财务报表重大协议、协议）、发票和出入库单、必需时进行函证、复核带息票据利息计提情况、检验备查簿（目标：核查商业汇票种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易协议号和收款人姓名或单位名称和付款日期和金额是否相符）、应收（付）票据盘点表及票据复印件、报表日至审计日间承兑情况应收（付）利息审计：检验借贷款协议、利息计提情况、函证。应收（付）账款审计、其它应收（付）款审计、预付（收）账款审计：检验相关协议、函证（尽可能多发多收回。对余额较大往来款函证若无法收回，应搜集相关证实资料方便进行替换程序），获取往来款帐龄分析表，测算应收、其它应收、预付坏账计提是否正确存货审计：采购协议、出入库情况、招标文件、成本结转情况、盘点表、台帐长久股权投资审计：投资协议协议、相关出资证实（股东证）、所