税法（第二版）课件：增值税法

增值税法

【引导案例】接受虚开增值税票危害税收征管秩序两嫌犯被捕在无任何实际业务往来的情况下，公司法人和经理大量接受虚开的增值税发票，危害税收征管秩序。11月24日，经检察机关批准，犯罪嫌疑人靳某和卫某被市公安局经侦支队三大队依法逮捕。成立于2001年9月19日的西安聚能石油科技有限公司，由靳某任公司法人代表，负责财务和报税，卫某任公司经理，负责日常经营和管理。经查，该公司自2001年9月取得增值税一般纳税人资格后，一直到2005年9月，犯罪嫌疑人卫某和靳某为达到不缴或少缴税款的目的，以按票面价税合计金额4.5％～8％不等的比例，用现金购买增值税专用发票，在无任何实际业务往来的情况下，累计非法购得虚开的陕西省和北京市增值税专用发票94套，票面注明货物金额总计8354850.49元，税额合计1420324.51元，票面价税总计9774175元，上述1420324.51元进项税金，该公司均已向税务部门申报并抵扣。2005年10月4日，西安市国家税务局稽查局在对另一家公司进行税务稽查时，发现西安聚能石油科技有限公司涉嫌接受虚开增值税专用发票的事实。随即，市公安局经侦支队三大队与税务稽查部门联合行动，于10月19日侦破此案，为国家追回税款142万元。目前，此案已进入预审阶段，等侦查终结后，将向检察机关移送起诉。第一节增值税概述一、增值税的概念增值税（value－addedtax，简称VAT）是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。所谓增值额是指生产者或经营者在一定期间的生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值中V＋M部分。二、增值税的类型（一）生产型增值税（二）收入型增值税（三）消费型增值税第一节增值税概述三、增值税的特点和优点（一）增值税的特点1.不重复征税，具有中性税收的特征。2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。（二）增值税的优点1.能够平衡税负，促进公平竞争。2.既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。3.在组织财政收入上具有稳定性和及时性。4.在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。第二节增值税的征税范围、纳税义务人及税率一、增值税的征税范围根据《增值税暂行条例》的规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征税范围。（一）销售货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。“有偿”不仅仅指从购买方取得货币，还包括取得货物或其他经济利益。第二节增值税的征税范围、纳税义务人及税率（二）提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，如修理汽车、电器等。【小思考】修理房屋、桥梁道路等不动产交什么税？第二节增值税的征税范围、纳税义务人及税率（三）进口货物（四）属于征税范围的特殊项目（五）属于征税范围的特殊行为1.视同销售货物行为【例2－1】下列各项中属于视同销售行为的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将自产的货物用于集体福利C.将购买的货物用于集体福利D.将购买的货物无偿赠送他人【答案】ABD第二节增值税的征税范围、纳税义务人及税率2.混合销售行为（1）概念一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。（2）特点在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的。（3）税务处理方法从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。第二节增值税的征税范围、纳税义务人及税率2.混合销售行为（1）概念一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。（2）特点在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的。（3）税务处理方法从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。上述所称“以从事货物的生产、批发或（4）混合销售行为的特殊规定第二节增值税的征税范围、纳税义务人及税率【例2－2】下列属于增值税混合销售行为的有？A.企业生产销售门窗并负责安装B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机D.批发企业销售货物并实行送货上门E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票【答案】AD【解析】BCE均是营业税纳税人的混合销售，按规定属于征收营业税的行为。第二节增值税的征税范围、纳税义务人及税率2.兼营非应税劳务行为（1）概念（2）特点（3）税务处理方法第二节增值税的征税范围、纳税义务人及税率二、增值税的纳税义务人（一）单位（二）个人（三）承租人和承包人（四）进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人（五）扣缴义务人第二节增值税的征税范围、纳税义务人及税率三、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理（一）小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。第二节增值税的征税范围、纳税义务人及税率（二）一般纳税人的认定及管理一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，这里的年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

第二节增值税的征税范围、纳税义务人及税率四、增值税的税率与征收率依据增值税实行税款抵扣的计税方法以及其中性税收的特征，按照增值税规范化的原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。（一）基本税率纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。这一税率就是通常所说的基本税率。（二）低税率纳税人销售或者进口下列货物的，税率为13%，这一税率即是通常所说的低税率。第二节增值税的征税范围、纳税义务人及税率（三）零税率（四）征收率（五）特殊规定第三节增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算分为三种情况：一是一般纳税人应纳税额的计算；二是小规模纳税人应纳税额的计算；三是进口货物应纳税额的计算。一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期销售税额减去当期进项税额的当期购进扣税法，其基本计算公式为：应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额第三节增值税应纳税额的计算（一）销项税额的计算销项税额＝销售额×税率（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋税率）1.一般销售方式下销售额的确定销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

第三节增值税应纳税额的计算【例2－3】乐天家具厂为增值税一般纳税人，本月向华荣商场销售家具一批，开具增值税专用发票注明价款20000元；同时收取运输装卸费1170元，请计算该业务的销项税额。【答案】不含税销售额＝20000＋1170÷（1＋17%）＝21000（元）销项税额＝21000×17%＝3570（元）【例2－4】爱菊面粉厂（一般纳税人）向超市销售面粉一批，开具普通发票注明价款12000元，请计算该业务的销项税额。【答案】不含税销售额＝12000÷（1＋13%）＝10619.47（元）销项税额＝10619.47×13%＝1380.53（元）第三节增值税应纳税额的计算2.特殊销售方式下销售额的确定（1）采取折扣方式销售①折扣销售②销售折扣③销售折扣第三节增值税应纳税额的计算【例2－5】旺仔玩具厂销售给华荣商场10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于华荣商场购买数量多，旺仔玩具厂按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的销售折扣。华荣商场于10日内付款，请计算旺仔玩具厂此项业务的销项税额。【答案】销项税额＝20×80%×10000×17%＝27200（元）第三节增值税应纳税额的计算（2）采取以旧换新方式销售【例2－6】华荣商物采取以旧换新方式销售冰箱，每台零售价5000元，本月售出冰箱10台，共收回10台旧冰箱，每台旧冰箱折价200元；同时采取以旧换新方式销售金项链20条，每条零售价2000元，收回旧项链20条，每条折价800元，请计算商场的销项税额。【答案】冰箱的不含税销售额＝5000×10÷（1＋17%）＝42735.04（元）金项链的不含税销售额＝（2000－800）×20÷（1＋17%）＝20512.82（元）销项税额＝（42735.04＋20512.8）×17%＝10752.14（元）第三节增值税应纳税额的计算（3）采取还本销售方式销售（4）采取以物易物方式销售【例2－7】雅迪汽车公司用自产的小汽车一辆从钢材厂换取钢材10吨，钢材每吨不含税售价5000元，小汽车每辆不含税售价50000元，请计算雅迪汽车公司此项业务的销项税额。【答案】销项税额＝50000×17%＝8500（元）第三节增值税应纳税额的计算（5）包装物押金的处理【例2－8】泰华酒厂一年前销售啤酒收取的包装物押金2万元逾期、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还，计算销项税额。【答案】销项税额＝2÷（1＋17%）×17%＝0.2906（万元）【解析】白酒的包装物押金已在收取当月并入销售额计算销项税额，故这里不再作处理。第三节增值税应纳税额的计算（6）销售已使用过的固定资产的税务处理3.核定销售额的方法（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。（3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。计算公式为：组成计税价格＝成本＋利润

＝成本×（1＋成本利润率）组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）第三节增值税应纳税额的计算【例2－9】飞碟手机公司（一般纳税人）将自己生产的10部手机（不含税销售价格为2000元，成本1500元）作为奖品奖励给本厂的优秀职工，又将自己新研制的2部手机（无同类市场销售价格，成本3000元）赠送给客户，请问这两项业务是否需要计算销项税额，如果需要，为多少。【答案】这两项业务属于视同销售行为，需要计算销项税额。销项税额＝［2000×10＋3000×（1＋10%）］×17%＝3961（元）第三节增值税应纳税额的计算（二）进项税额的抵扣纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。进项税额是与销项税额相对应的一个概念，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。第三节增值税应纳税额的计算1.准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：（1）以票抵税即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵税第三节增值税应纳税额的计算①购进农产品的计算扣税准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率【例2－10】酒厂向农民收购粮食3000公斤，开具的收购凭证上注明买价共计6000元，请计算准予抵扣的进项税额。【答案】准予抵扣的进项税额＝6000×l3％＝780（元）第三节增值税应纳税额的计算购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额烟叶收购金额=烟叶收购价格+价外补贴烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%）准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率（13%）=烟叶收购金额×（1+20%）×13%【例2－11】卷烟厂从烟农手中收购烟叶1000千克，开具的收购凭证上分别注明收购价格4000元、价外补贴400元，请计算准予抵扣的进项税额。【答案】准予抵扣的进项税额=（4000+400）×（1+20%）×13%=686.4（元）第三节增值税应纳税额的计算②运输费用的计算扣税准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率【例2－12】飞碟手机公司（一般纳税人）本月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款10000元，增值税税款1700元；同时支付该批原材料的运输费用1000元，运输单位开具的货运发票上注明运费700元，建设基金100元，装卸费120元，保险费80元。计算准予扣除的进项税额。【答案】准予抵扣的进项税额＝1700＋（700＋100）×7%＝1756（元）第三节增值税应纳税额的计算2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（5）上述第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（6）扣税凭证不合格第三节增值税应纳税额的计算3.进项税额转出【例2－13】企业月末盘点发现上月购进的原材料被盗（已于上月申报抵扣进项），账面价值10000元，请做相应的税务处理。【答案】购进的原材料发生非正常损失，且已抵扣过进项，需做进项税额转出。进项税额转出数＝10000×17%＝1700（元）【例2－14】企业月末盘点发现上月从农民手中收购粮食（开具了收购凭证）发生霉烂变质，损失粮食账面价值963元（其中包含分摊的运费93元），请做相应的税务处理。【答案】购进的粮食发生非正常损失，且在购进当期已经计算扣税，需做进项税额转出。进项税额转出数＝（963－93）÷（1－13%）×13%＋93÷（1－7%）×7%＝137（元）【解析】购进的农产品和发生的运费在入账时已经计算扣税，计入农产品账面价值的买价和运费不是收购凭证和运费发票所注明的买价和运费的全部，在进项税额转出是需先还原在计算。第三节增值税应纳税额的计算4.进项税额不足抵扣的处理由于一般纳税人增值税计算采用当期购进扣税法，可能导致当期购进货物或接受应税劳务支付的增值税额大于当期销售货物或提供应税劳务收到的增值税额，即当期进项税额大于当期销项税额，出现进项税额不足抵扣的情况。为此税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣，称之为上月留抵。第三节增值税应纳税额的计算（三）应纳税额的计算基本公式：应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额变为：应纳增值税额＝当期销项税额－（当期进项税额－进项税额转出数）－上月留抵第三节增值税应纳税额的计算1.计算销项税额的时间限定为了防止纳税人推迟其纳税义务，税法对计算销售税额的时间即增值税纳税义务发生时间做出了限定。2.进项税额抵扣时限的界定增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票后，应按税法规定的时间来抵抗进项税额。第三节增值税应纳税额的计算1.计算销项税额的时间限定为了防止纳税人推迟其纳税义务，税法对计算销售税额的时间即增值税纳税义务发生时间做出了限定。2.进项税额抵扣时限的界定增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票后，应按税法规定的时间来抵抗进项税额。3.销货退回或折让的税务处理4.向供货方取得返还收入的税务处理第三节增值税应纳税额的计算【例2－15】某企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2012年3月发生以下业务，已知上月留抵税额为1万元，除注明外，相关票据本月认证相符，要求计算应纳增值税额。（1）销售A产品一批，开具增值税专用发票注明价款5万元，同时收取送货运费0.2万元。（2）销售B产品一批，开具普通发票注明金额3万元，因购货方提前20天付款，给予购货方5%的销售折扣。第三节增值税应纳税额的计算（3）将本厂生产的A产品100件作为福利发放给职工，A产品每件不含税售价0.1万元；又将新研制的C产品50件无偿赠送客户，C产品无同类市场销售价格，每件成本0.2万元，成本利润率为10%。（4）为学校加工定制产品（学校提供了原料），收取加工费，开具普通发票注明加工费2万元。（5）采取分期收款方式销售A产品一批，合同规定本月价税合计应收10万元，但因对方资金困难实际只收到5万元。（6）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款2万元，税款0.34万元，支付运费，取得运费发票注明运费0.2万元、建设基金0.05万元、运杂费0.1万元。第三节增值税应纳税额的计算（7）购进水、电，取得增值税专用发票注明价税合计5.3万元。（8）支付销售B产品运费，取得运费发票注明运费0.3万元。（9）将上月购进的原定用于生产A产品的钢材（已抵扣进项）用于厂房的建造，账面价值1万元。（10）购进办公用品取得普通发票注明金额注明价款0.98万元。第三节增值税应纳税额的计算【答案】（1）单独收取的运费为价外费用，应并入销售额计算销项税额，同时价外费用为含税销售额需经过换算。销项税额＝[5＋0.2÷（1＋17%）]×17%＝0.879（万元）（2）销售折扣不得从销售额中扣除。销项税额＝3÷（1＋17%）×17%＝0.436（万元）（3）将自产的产品作为福利发放给职工或无偿赠送他人都属于视同销售，需计算销项税额。销项税额＝0.1×100×17%＋0.2×50×（1＋10%）×17%＝3.57（万元）（4）提供应税劳务，适用税率为17%。销项税额＝2÷（1＋17%）×17%＝0.291（万元）（5）应按合同约定的数额确定销售额。销项税额＝10÷（1＋17%）×17%＝1.453（万元）（6）运费可以计算扣税。进项税额＝0.34＋（0.2＋0.05）×7%＝0.356（万元）（7）取得增值税专用发票，以票抵税。进项税额＝5.3÷（1＋17%）×17%＝0.77（万元）第三节增值税应纳税额的计算（8）销售或购进货物支付的运费，可以计算扣税。进项税额＝0.3×7%＝0.021（万元）（9）已抵扣进项的购进货物用于非应税项目，做进项税额转出。进项税额转出＝1×17%＝0.17（万元）（10）普通发票不得抵扣进项。进项税额合计＝0.356＋0.77＋0.021＝1.147（万元）销售税额合计＝0.879＋0.436＋3.57＋0.291＋1.453＝6.629（万元）增值税应纳税额＝6.629－（1.147－0.17）－1＝4.652（万元）第三节增值税应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算—简易办法（一）应纳税额的计算公式应纳税额＝（不含税）销售额×征收率（3%）（二）含税销售额的换算不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）【例2－16】凯凯商贸行为小规模纳税人，2012年2月购进货物15000元，当月销售货物取得零售收入18000元，收取包装费2000元。请计算2月份应缴纳的增值税。【答案】应纳税额＝（18000＋2000）/（1＋3%）×3%＝582.52（元）第三节增值税应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算（一）进口货物征税范围。（二）进口增值税的计算方法。计算公式为：应纳进口增值税＝组成计税价格×税率组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

＝关税完税价格×（1＋关税率）＋消费税

＝关税完税价格×（1＋关税率）÷（1－消费税税率）第三节增值税应纳税额的计算【例2－17】乐华进出口公司2012年3月进口电视机200台，每台关税完税价格为1万元，进口关税税率为15%，进口电视机当月在国内全部销售，取得不含税销售额300万元，请计算该批电视机进口环节应纳的增值税及内销环节应纳的增值税。【答案】进口环节应纳增值税＝1×（1＋15%）×200×17%＝39.1（万元）当月应纳增值税＝300×17%－39.1＝11.9（万元）第四节增值税的税收优惠增值税的税收优惠形式包括起征点、减免税及出口货物的退（免）税等。一、增值税的起征点具体规定如下：销售货物的，为月销售额5000-20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。”第四节增值税的税收优惠二、增值税的减、免税我国现行《增值税暂行条例》规定，下列项目免征增值税：（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。第四节增值税的税收优惠三、出口货物的退（免）税（一）出口货物退（免）税基本政策目前，我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：1.出口免税并退税2.出口免税不退税3.出口不免税也不退税第四节增值税的税收优惠三、出口货物的退（免）税（一）出口货物退（免）税基本政策目前，我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：1.出口免税并退税2.出口免税不退税3.出口不免税也不退税（二）出口货物退（免）税的适用范围1.出口免税并退税（又免又退）2.出口免税但不退税（只免不退）3.出口不免税也不退税（不免不退）（三）出口货物的退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。第四节增值税的税收优惠（四）出口货物退税的计算1.“免、抵、退”税的计算方法具体的计算方法与计算公式为：（1）当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）一上期留抵税额第四节增值税的税收优惠（2）免抵退税额的计算免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额（3）当期应退税额和免抵税额的计算：①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。第四节增值税的税收优惠【例2－18】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2012年3月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币400万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。【答案】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝400×（17％－l3％）＝16（万元）（2）当期应纳税额＝100×17％－（51—16）－3＝－21（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝400×13％＝52（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期期末留抵税额即该企业当期应退税额＝21（万元）（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额一当期应退税额当期免抵税额＝52—21＝31（万元）第四节增值税的税收优惠【例2－19】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2012年4月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款500万元，外购货物准予抵扣的进项税额85万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额200万元，收款234万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币300万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。【答案】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝300×（17％－l3％）＝12（万元）（2）当期应纳税额＝200×l7％－（85—12）－5＝－44（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝300×l3％＝39（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期免抵退税额即该企业当期应退税额＝39（万元）（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额该企业当期免抵税额＝39－39＝0（万元）（6）4月末留抵下期继续抵扣税额为44－39＝5（万元）第四节增值税的税收优惠2.“先征后退”的计算方法外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算。其计算公式为：应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税税率【例2－20】某进出口公司2010年3月出口美国玩具一批，出口销售额350万元，国内购进时取得增值税专用发票，注明价款200万元，增值税税款34万元。玩具的出口退税率13%，请计算其应退税额。【答案】应退税额＝200×13%＝26（万元）第四节增值税的税收优惠（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定其计算公式为：应退税额＝［普通发