成本会计 第2章 工业企业成本核算的要求和一般程序

第2章工业企业成本核算的要求和一般程序

2021/5/91成本会计案例武小波于200X年8月从某财经大学毕业后，应聘到东方机械厂当成本会计核算员。财务部成本会计科李科长向武小波介绍了该厂的基本情况：

该厂主要生产用于矿山企业的大型重型机械，全厂设有8个基本生产车间，分别生产矿山机械的各种零件和零部件的组装。另外，还设有4个辅助生产车间，为基本生产车间和其他部门提供劳务。该厂现有会计人员38人，其中成本会计人员8人(不包括各个生产车间的成本会计人员)。该厂规模较大，但为了集中控制成本和进行成本分析的需要，现在实行的是厂部一级成本核算体制，但有人建议该厂应该实行车间和厂部两级成本核算体制。李科长让小武对企业生产经营特点、成本核算和其他方面的情况进行详细的调查之后回答如下几个问题：

(1)根据本厂的具体情况，应采用一级核算体制还是两级核算体制?(2)车间和厂部应该设置哪些成本会计核算的岗位?2021/5/921．由于本公司规模较大，生产车间较多，为了加强成本的核算和管理，应采用二级成本核算的管理体制。这样，可以有效地组织成本核算工作，提高成本核算的工作效率。如果采取一级成本核算体制的话，则会使成本管理工作高度集中于公司，不利于提高各个生产车间降低成本的积极性，也不利于提高成本核算的工作效率。2021/5/932．根据小吴的调查，他认为，厂部应设置的成本核算岗位包括材料成本核算、工资成本核算、费用核算、产品成本核算等岗位。其中材料核算岗位承担由公司负责的一些材料费用的归集和分配，通过将各仓库交来的各车间领用材料的凭证进行审核，然后，将其分配给由各车间、部门负担。同时，应与材料供应部门密切合作，做好材料的采购、发放等工作；工资成本核算岗位主要负责计算每位职工的应付工资金额，并按工资费用的发生地点和用途，分配于不同的车间和部门。这些工资费用主要是由公司计算并支付的。而对于实行经济责任制情况下由各车间负责分配诸如奖金等，则应由各车间、部门自行核算；费用核算岗位应主要负责核算公司管理费用、营业费用以及各车间发生的一些管理费用。这些费用内容较多，也比较复杂，其日常的审核任务较重；产品成本核算岗位主要是进行产品成本的核算，包括各种费用的归集、分配，以及完工产品和在产品成本的核算等。车间设置成本核算员，负责归集本车间所发生的一些费用，并产品成本核算在成本会计各岗位中是最重要的，应选择综合素质较高的人员担任。进行分配。于月末时将本车间的有关的成本费用账簿转交给公司负责成本核算的会计人员。2021/5/94学习目标1.理解成本核算的要求。2.掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。3.掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。2021/5/95第2章工业企业成本核算的要求和一般程序成本核算的要求费用的分类成本核算的一般程序和主要会计科目2021/5/962.1成本核算的要求算管结合，算为管用正确划分各种费用界限正确确定财产物资的计价和价值结转方法做好各项基础工作按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法2021/5/972.1.1算管结合，算为管用成本核算应该与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。2021/5/982.1.2正确划分各种费用界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限资本性支出与收益性支出正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分各月份的费用界限正确划分各种产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用－月末在产品成本2021/5/99支出前期后期本期管理费用财务费用销售费用期间费用产品成本在产品产成品生产经营费用资本性支出营业外支出福利性支出…乙产品甲产品…各种支出————是成本费用？各期费用成本————一月还是二月的？产品成本和期间费用————与生产直接相关？产成品和在产品————可否出售？各种产品————甲产品的还是乙产品的？2021/5/910完工产品和在产品之间

分配费用的方法不计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法在产品按所耗直接材料费用计价法约当产量比例法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法定额比例法2021/5/9112.1.3正确确定财产物资的

计价和价值结转方法对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。2021/5/9122.1.4做好各项基础工作做好定额的制定和修订工作建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度建立和健全原始记录工作做好厂内计划价格的制定和修订工作2021/5/9132.1.5按照生产特点和管理要求，

采用适当的成本计算方法产品的生产工艺过程和生产组织特点不同，所采用的成本计算方法应该有所不同。还应根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。2021/5/914三种成本计算的基本方法：1、品种法2、分批法3、分步法两种辅助方法：1、分类法2、定额法2021/5/915单步骤生产多步骤生产大量生产单件生产生产类型工艺过程特点分类大量大批生产生产组织特点分类成批生产小批单件生产

单步骤：生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。发电

多步骤：生产工艺过程可以间断，由若干个步骤组成的生产，可以在不同地点、不同时间进行的生产。纺织、造纸、汽车

大量大批生产：是指不断重复或轮番生产一种或几种品种相同的产品生产。

小批单件生产：是指不重复、很少重复(不定期)生产。发电、造纸服装重型机械、船舶2021/5/916成本计算基本方法的比较

成本计算方法项目品种法分批法分步法成本计算对象产品的品种产品的批别各种产品及其经过的生产步骤成本计算期定期按月计算，与生产周期不一致，与会计报告期一致可以不定期，与生产周期一致，与会计报告期不一致定期按月计算，与生产周期不一致，与会计报告期一致生产费用在完工产品与在产品之间的分配有在产品时，需要分配一般不需要分配通常有在产品，需要分配适用范围大量、大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产单件小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产大量大批且管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产2021/5/9172.2

费用的分类费用按经济内容的分类费用按经济用途的分类生产费用的其他分类2021/5/9182.2.1费用按经济内容的分类生产经营过程中发生的费用，按其经济内容，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用这样三大费用要素。为了具体反映各种费用的构成和水平，还可以进一步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。2021/5/9192.2.2费用按经济用途的分类生产费用按经济用途的分类直接材料直接燃料和动力直接人工工资及福利费制造费用期间费用按经济用途的分类销售费用管理费用财务费用2021/5/920Material(Materialisaveryimportantpartofbusiness)DirectmaterialLaborDirectlaborOverhead(Variable/Fixed)IndirectmaterialIndirectlaborMaintenance&RepairSuppliesUtilitiesOtherVariableExpensesSalariesOccupancy(Rent)DepreciationOtherFixedExpenses2021/5/921成本按经济用途分类

直接材料生产成本直接人工制造费用成本销售费用非生产成本管理费用财务费用(制造成本)2021/5/922制造成本法(完全成本法)完全成本法下产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用＋固定性制造费用

在变动成本法下产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用2021/5/923成本直接材料直接人工制造费用变动性制造费用固定性制造费用营业费用管理费用财务费用变动成本期间成本完全成本2021/5/924

成本性态：指一定条件下成本总额与业务量之间的

依存关系。。

成本性态固定成本变动成本半变动成本酌量性固定成本约束性固定成本酌量性变动成本技术性变动成本0业务量成本总固定成本线总固定成本与业务量的关系单位固定成本与业务量的关系业务量成本单位固定成本线（一）固定成本的含义相关范围？2021/5/926（二）变动成本的含义2021/5/927VariableCost&FixedCost

WhenactivitylevelchangesTotalcostCostperunitFixedcostsRemainsconstantChangeinverselyVariablecostsChangeindirectproportionRemainsconstant2021/5/928

（三）半变动成本：除了变动成本和固定成本外，有一类成本随着业务量的变动呈非正比例变化，这类成本成为混合成本。

半变动成本：如电力成本可能以每月固定的最低费用为基础，加上在超过最低使用量时按每千瓦小时计算的变动成本。

阶梯式成本：如一消防站拥有四名消防队员，就只要一名管理人员，拥有5－8名消防队员就需要两名管理人员。

曲线变动成本延期变动成本

2021/5/9292.2.3生产费用的其他分类生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的各项费用生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用（一般称为直接费用）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用间接计入费用（一般称为间接费用）：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入某种产品成本的费用2021/5/9302.3成本核算的一般程序

和主要会计科目成本核算的一般程序成本核算的主要会计科目2021/5/9312.3.1成本核算的一般程序对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。是第一、二项费用界限的划分。正确处理费用的跨期摊提工作。是第三项费用界限的划分。将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。是第四项费用界限的划分。对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。是第五项费用界限的划分。2021/5/932确定成本计算对象确定成本项目确定成本计算期对各要素费用进行审核和控制生产费用的归集和分配生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配编制产品成本计算单成本核算的一般程序2021/5/933品种法的适用范围和特点适用范围：单步骤的大量、大批生产；管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。特点：成本计算对象：产品品种。成本计算期：定期于每月月末进行。费用在完工产品和在产品之间的分配：单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行分配；多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。2021/5/934分批法的适用范围和特点适用范围：小批、单件生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。特点：成本计算对象：产品的批别或件别。成本计算期：成本计算不定期，与产品的生产周期一致。费用在完工产品与在产品之间的分配：一般不存在完工产品和在产品之间的费用分配问题，但如果批内产品有跨月陆续完工的情况，则需要在完工产品和月末在产品之间分配费用。2021/5/935分步法的适用范围和特点适用范围：主要适用于大量、大批的多步骤生产。特点：成本计算对象：产品的生产步骤。成本计算期：与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。费用在完工产品与在产品之间的分配：各步骤之间成本的结转：需需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。要按照产品品种结转各步骤成本。2021/5/936品种法的计算程序

和账务处理举例品种法账务处理的基本程序如图6-1所示。2021/5/9372.3.2成本核算的主要会计科目“基本生产成本”科目借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本。按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表2-1和表2-2。如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表2-3。2021/5/938登记基本生产车间在生产过程中的料、工、费支出结转生产完工产品或半成品的实际成本尚未完工的在产品的成本“基本生产成本”帐户“基本生产成本”帐采用多栏式明细帐2021/5/9392.3.2成本核算的主要会计科目“基本生产成本”科目2021/5/9402.3.2成本核算的主要会计科目“基本生产成本”科目2021/5/9412.3.2成本核算的主要会计科目“基本生产成本”科目2021/5/9422.3.2成本核算的主要会计科目“辅助生产成本”科目借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。2021/5/943

“辅助生产成本”的明细帐采用多栏式帐页注意：企业可以同时设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”两个总帐，也可以只设置“生产成本”一个总帐，在“生产成本”下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级帐户

“辅助生产成本”登记辅助生产车间的费用支出辅助生产费用的分配（按受益对象分配）

平2021/5/944辅助生产成本明细帐200X年8月车间:供电车间日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费2500025000分配工资费用5400054000提取折旧费2000020000分配其他费用280001400042000外购电力费用210000210000合计5400028000200002100002500014000351000本月转出35236002-32.3.2成本核算的主要会计科目“制造费用”科目借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏或专行。2021/5/946

制造费用明细帐

第一车间200X年8月摘要工资费用办公费机物料消耗水电费折旧费修理费低值易耗品劳动保护费其他小计转出分配材料费用240000240000分配工资费用5800058000分配折旧、修理费28000980037800分配其他费用480008400020000152000待摊费用80008000分配辅助生产费用2500025000月计58000480002400008400028000980080002000025000520800本月转出5208002021/5/9472.3.2成本核算的主要会计科目“废品损失”科目借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余额。按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行。2021/5/948废品损失

①可修复废品的修复费用②不可修复废品的生产成本

①回收的残值②责任人赔偿③转出净损失

无余额废品损失”科目该账户月末应无余额。“废品损失”账户应按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏，进行明细登记。2021/5/949

废品损失明细帐2005年8月凭证号摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计分配材料费用612612分配外购动力费用562.50562.50分配工资费用16501650分配辅助生产费用891891分配制造费用63006300不可修复废品成本60612.6026.25162.75807.60结转交库废料价值-118.20-118.20合计1099.81466.101676.256462.7510704.90转出废品净损失1099.81466.101676.256462.7510704.902.3.2成本核算的主要会计科目“销售费用”科目借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的产品销售费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏或专行。2021/5/9512.3.2成本核算的主要会计科目“管理费用”科目借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏或专行。2021/5/9522.3.2成本核算的主要会计科目“财务费用”科目借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以及期末转入“本年利润”科目的财务费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏或专行。2021/5/9532.3.2成本核算的主要会计科目“待摊费用”科目借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的待摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销