2020年中级会计职称《中级会计实务》-阶段小结 (十五)

核心考点总结:

经营包销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；购买商品、接受劳务支付的现金;

活动括支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费等

收回投资收到的现金：取得投资收益收到的现金；处置子公司及其他营业单位收到的

投资包现金净额；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额;购建固定资产、

活动括无形资产和其他长期资产支付的现金；投资支付的现金；取得子公司及其他营业单位

支付的现金净额等

筹资包吸收投资收到的现金；取得借款收到的现金；偿还债务支付的现金；分配股利、利润

活动括或偿付利息支付的现金等

【例题•单选题】下列各项中，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的是（）。

A.收回长期股权投资收到的现金

B.处置设备收回的现金净额

C.吸收股权投资收到的现金

D.收到债权投资的利息

『正确答案』C

『答案解析』选项A,属于“收回投资收到的现金”项目；选项B,属于“处置固定资产、无形资

产和其他长期资产收回的现金净额”项目；选项D,属于“取得投资收益收到的现金”项目。选项

ABD都是“投资活动产生的现金流量”。

销内部交易

先调整后抵销

①调整子公司的个别财务报表

②按权益法调整对子公司的长期股权投资

调整子公司的个别财务报表：

购买日期末

;善「亩晟直

|借：固定资产/存货

：贷：资本公积：贷：资本公积

!借：管理费用等/营业成本

：贷：固定资产一累计折旧/存货

按权益法调整长期股权投资:

购买日期末

「昔：工而股/羹原

■贷：投资收益（调公允后的净利润X持股比例）

『：投资收益it:长期股权投资

;贷：长期股权投资贷：资本公积

其他综合收益（或相反）

长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：

购买日期末

，借：实收资本/股本1

：资本公积;

；盈余公积1

；未分配利润等：

:商誉1

：贷：长期股权投资；

；少数股东权益:

购买日期末

借：实收资本/股本

资本公积

盈余公积

未分配利涧等

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

内部投资收益和子公司利润分配的抵销：

购买日期未

借：未分配利润一年初

投资收益

少数股东损益（调整后净利润X比例》

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润一年末

内部债权债务的抵销：

购买日期末

「德;一直前藤藤赢一…：

:贷：应收账款（余额）j

j借：应收账款一坏账准备!

!贷：信用减值损失J

内部存货交易的抵销:

购买日期末

：借：营业收入（内部售价）：

：贷：营业成本（内部售价）\

；借：营业成本（内部交易损益X当期未出售比例）

:贷：存货（未实现内部交易损益）

I.........

内部存货交易的抵销：

购买日期末期末

i借：未分配利润一一年初借：营业收入

：贷：营业成本贷：营业成本

打昔：营业成本!

：贷：存货（未实现内部交易损益）：

I_____________________________________________，

内部固定资产交易的抵销：

购买日期末

----------------->

1借：营业收入（内部售价）I*“应前港而素

：贷：营业成本（销售成本）：贷：固定资产

：固定资产一原价

:苒:一国直淳二爵讦山一:

-贷：管理费用等（多提的折旧）：

习题：

【例题•单选题】母公司和子公司的所得税税率均为25%。2011年9月，母公司向子公司销售商品

100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该

批存货的可变现净值每件为L05万元，2011年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是（）。

A.借:营业收入150

贷：营业成本150

B.借：营业成本30

贷：存货30

C.借：存货一一存货跌价准备30

贷：资产减值损失30

D.借：所得税费用7.5

贷：递延所得税资产7.5

『正确答案』D

『答案解析』抵销分录如下：

①借:营业收入150(100X1.5)

贷：营业成本150

②借:营业成本30

贷：存货30[(1.5-1.2)X100]

③借:存货——存货跌价准备30

贷：资产减值损失30

④期末存货在合并报表及个别报表的账面价值均为1.05X100=105,计税基础均为1.5X100

=150,所以合并报表不需要在个别报表的基础上做递延所得税资产的调整分录，选项D不需要编

制。

【例题•单选题】子公司上期从母公司购入的100万元存货在本期全部实现对外销售，取得140

万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为80万元，母公司编制本期合并财务报表时（假定不考

虑内部销售产生的暂时性差异）应作的抵销分录为（）。

A.借：未分配利润——年初40

贷：营业成本40

B.借:未分配利润---年初20

贷：存货20

C.借:未分配利润——年初20

贷：营业成本20

D.借：营业收入140

贷：营业成本100

存货40

『正确答案』c

『答案解析』因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：

借：未分配利润一一年初20

贷：营业成本20

【例题•单选题】2010年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备

销售给其全资子公司作为管理用固定资产核算。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法

对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。不考虑所得税影响，编制2010

年合并财务报表时，因与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万

A.180B.185C.200D.220

『正确答案』B

『答案解析』设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额为（1000—800）-

200/10X9/12=185(万元)o

2010年末编制相关的抵销分录:

借：营业收入000

贷：营业成本800

固定资产一一原价200

当期多计提折旧的抵销：

借：固定资产——累计折旧15

贷：管理费用15(200/10X9/12)

【例题•单选题】至2X19年12