查核规划与查核程序培训课件讲义

查核规划与查核程序本章大纲5.1查核规划之必要性5.2查核规划步骤与内容5.3查核测试5.4查核程序的设计5.5首次受托－期初余额之查核查核规划之必要性GAASNo.1：外勤：查核工作应妥善规划GAASNo.10：会计师规划查核工作时，应对受查者之内部控制充分了解与评估（风险），以决定查核程序之性质、时间与范围会计师开始查核前，应规划查核工作，程序如下：了解受查者事业（参见p.148）拟定查核计划(auditplan)拟定查核程序(auditprogram)查核风险定义：会计师对有重大错误之财务报表表示不当意见之风险二种观念：执行查核前所订定愿意接受的查核风险、执行查核程序后实际的查核风险查核风险=固有风险＊控制风险＊侦查风险（固有风险与受查事业别有关，控制风险与公司管理有关，侦查风险与查核人员之规划有关）访查受查者之工厂、办公处所，并与有关人员洽谈。与受查者承办有关业务之同仁洽谈。在外勤工作第一天参观并观察重点，以做为未来追踪查核之基础。如：存货之管理情形（管理人员、环境、陈废等），办公室及实际观察营运情况，机器是否有废置等。Solution查核规划步骤与内容查核计划制订前的准备工作取得受查者背景资料取得与法律事务有关之数据执行初步分析性程序查核计划之拟定查核测试查核测试的类型查核测试和查核证据间的关系查核测试相关成本控制测试和证实测试间之权衡查核测试的类型（方法）了解内部控制=>着重内部控制的设计和执行以评估控制风险控制测试=>决定控制执行的有效性（方法：询问、检查、观察、重新测试、walkthrough）证实测试=>测试直接影响财务报表上各科目余额错误或舞弊的金额交易证实测试：查核人员用以测试交易的记录与汇总的程序，以了解所查交易是否符合查核目标分析性程序：结果以作为余额证实测试范围之参考（为所有测试方法成本最低者）余额证实测试：针对查核资产负债表与损益表之金额（为所有测试方法成本最高者）

查核测试与查核

证据之关系

查核证据

测试检视财货函证凭证检视书面文件观察询问执行行重分析性程序了解内部控制

ˇˇˇˇ

控制测试

ˇˇˇˇ

交易证实测试

ˇ

ˇˇ

分析性程序

ˇ

ˇ余额证实测试ˇˇˇ

ˇˇ

控制测试与证实

测试之关系保证程度证实测试保证程度B3B2B1内部控制保证程度内部控制保证程度CBA控制优内部控制有效性控制差B3不信赖内部控制B2部分信赖内部控制B1最信赖内部控制查核测试之运用案例

了解内控控制测试交易证实测试分析程序性余额证实测试查核案例1ＥＥＳＥＳ查核案例2ＭＭＭＥＭ查核案例3ＭＮＥＭＥ查核案例4ＭＭＥＥＥＥ代表广泛测试；Ｍ为中等测试；Ｓ为少量测试；Ｎ为不做测试结论：控制测试与证实测时常为反比之关系查核程序的设计控制测试和交易证实测试分析性程序（期初、期中、期末）余额证实测试（依据前三项结果修正），可参考p.164~167应收帐款范例设计内部控制与交易

证实测试程序之方法确认关键内部控制设计控制测试查核程序样本大小选样时间控制测试和证实测试针对交易查核目标设计交易查核目标设计交易证实测试查核程序样本大小选样时间执行了解内控的程序评估控制风险评估控制测试的成本效益初步评估控制风险评估预期的控制测试结果首次受托－期初余额之查核定义：受查者财务报表初次委托会计师查核或其前期之财务报表系委托其他会计师查核=>财务报表之期初余额是否会重大影响本期财务报表查核范围：期初金额、会计原则、或有事项如有疑虑，则需设计查核程序流动资产或流动负债=>查核本期之交易是否链接符合期初之相关科目金额（应收应付）、核阅上期相关记录文件（存货盘点与交货条件合约）、运用分析性程序解释相关科目之合理性非流动资产与非流动负债（核阅相关合约文件、函证）查核报告依存货对财务报表影响程度，出具保留意见或无法表示意见Solution查核计划制定前的准备工作新客户的接受与旧客户的继续委任新客户：GAASNo.17：应先经委任人同意请前任会计师详细答复旧客户：依以往查核结果判断确任客户查核的目的：税务签证、财务签证、融资签证取得审计委任书（契约协定）：于外勤工作开始前范例seep.150~152变更签证会计师注意事项职业道德规范：接任要有正当理由，后任向前任征询意见安排查核人员变更会计师之程序1.更换会计师聘任新会

计师3.征询4.征询同意5.同意2.取得委任人

同意征询继任会计师前任会计师委任人★主导权仍在委任人6.据实相告（可口头或书面☆证管会规定要书面）继任会计师需查询事项公司管理层面方面：1.管理阶层之品德2.前任会计师与管理阶层是否存有歧见3.委任人更换会计师之原因财务报表方面：1.特别针对重要之期初科目余额及上期交易事项之查核程序2.借阅前任会计师之工作底稿并查询相关事项取得受查者背景资料取得客户行业和企业信息=>确认行业风险及相关会计法规参观厂房、办公室及实际观察营运情况，看机器是否废置不用，存货是否陈废确认关系人交易评估是否需要外部专家取得与法律事务有关之数据公司执照及章程董事会会议记录、股东会会议记录相关合约与或有法律事项分析性程序定义：为查核证据之一种，就财务报表加以分析计算重要比率或金额，以了解趋势，对异常变动情况加以查核。分析之标的可为：和以前年度比较、和同业比较、计算毛利率或必要财报分析指标。查核计划之拟定查核计划之内容=>拟定查核进度（包含报告提出日期）、查核风险之评估、重要性原则订定等。拟定查核计划考虑因素：除了对受查者事业需注意事项外，亦需考虑对其内部控制所拟信赖之程度查核计划为查核工作之书面纲要

查核程序为查核工作之实施细则 两者皆列入工作底稿应该可以。但GAAS