综所税申报与节税规划培训课件讲义

综所税申报与节税规划

认识综所税所得总额＝各类「应税」所得合计所得净额＝所得总额－免税额－扣除额应纳税额＝所得净额

适用税率－累进差额应自行缴纳(退还)税额＝应纳税额－扣缴税额及可扣抵税额所得总额申报单位：申报「户」所得期间：１／１～１２／３１所得来源：中华民国来源所得（属地主义）免税所得：全额免税、定额免税．．．夫妻财产如何申报？在课税年度中结婚之夫妻，可选择夫妻各自单独申报或合并申报。

新婚族年度中离婚之夫妻当年度可选择合并或单独申报，两愿离婚生效日以向户政机关办理离婚登记日为准怨偶族分居者若无法取得配偶所得资料时，仍应在申报书配偶栏填写姓名、身分证统一编号，并注记「已分居」，以免送罚。另可向户籍所在地稽征机关申请分别发单。夫妻无论分居、分户设籍、采法定或分别财产制，原则应合并申报。佳偶族※夫妻分开申报者，国税局除补税外，依法另将处所漏税额一倍的罚锾夫妻财产分开申报情形所得当年度中结婚或离婚者，可选择分开或合并申报

夫或妻年满60岁或未满60岁但无谋生能力，可由子女申报扶养父母申报扶养仍在校就学但已婚之子女，则该受扶养之子女，其配偶所得可以单独申报所得净额课税所得总额免税额扣除额－－

营利

执行业务

薪资

利息

租赁或权利金

自力耕作渔牧林矿

财产交易

竞技竞赛机会中奖

退职

其它＜70岁74,000＞70岁111,000一般特别单身44,000己婚88,000捐赠人身保险费医及生育费灾害损失自用住宅借款利息房屋租金支出标准列举财产交易损失薪资所得储蓄残障(国内)教育学费每人75,000元核实认列每户27万每人74,000元每户25,000元所得税税率级距0–370,000370,000–990,0006%13%025,900综合所得净额税率累进差额990,000-1,980,0001,980,000–3,720,00021%30%105,100283,3003,720,000以上40%655,300

节税三步曲降低应税所得总额增加免税额增加扣除额降低应税所得总额境内所得转境外所得应税所得转免税所得高税率所得转分离课税所得2024/6/710

十大类所得营利所得执行业务所得薪资所得利息所得租赁所得权利金所得自力耕作、渔、牧、林、矿之所得财产交易所得退职所得竞技、竞赛及机会中奖之奖金或给予其它所得总额全国年收入超过千万元的家庭共有5,242户，全年股利收入共有325.2亿，平均每户一年的股利收入超过600万元年收入超过千万元者，平均每户一年缴交的所得税高达1,044万元

数据源：财税数据中心缴税大户

股利收入多于薪资年收入

股利所得共计<500万500-1,000万>1,000万

30.5亿

72亿

325.2亿两税合一下的投资策略

EX：个人总所得100元、公司税前盈余100元、股东扣抵税额25元、公司盈余全数发放。§所4-1：自中华民国79年1月1日起，证券交易所得停止课征所得税，证券交易损失，亦不得自所得额中减除。25檔节税概念防御首选随报税旺季来临，此时选择可扣抵税率高、现金股息殖利率佳的「节税概念股」，将可兼具投资与节税双重防御效益。仅从税负角度来看，民众投资股票并参与除权息时，若该公司可扣抵税率愈高，在报税时可扣抵的绝对金额也就较好。统计94年可扣抵税率在两成以上、且今年预计现金股息殖利率逾4%个股共有25檔。其中在可扣抵税率方面，弘裕为39.2%、瑞颖38.2%、帝宝35.0%、南帝33.6%、中菲33.5%等。摩根富林明投信副总经理吴淑婷指出，抵扣税额为计算综合所得税时应纳税额的直接减项，对符合抵税规定的纳税义务人而言，带来的抵税效果直接且实惠。因此，在面临即将到来的缴税以及除权息旺季时，投资人考虑的选股因素，除了产业基本面、总经大环境，更应包括有股利发放政策、配息率，以及可扣抵税率等。

吴淑婷指出，股东在申报个人综合所得税时，「股东可扣抵税额」取决于「发放股利」与「税额扣抵比率」，只要「税额扣抵比率」高于「个人综合所得税率」（区分为免税、6%、13%、21%、30%与40%），股东参与除权息，不仅可享受到股利或股息报酬，也可额外获得抵减税额，可谓一鱼双吃。ING安泰投顾资深经理詹茹心认为，股东分配到股利，但若个人综合所得税率较高，需要再缴纳所得税差额，造成实际分配股利缩水时，此时就不宜参与个股的除权息。詹茹心表示，由于每个人所得税率不同，基本上若所得税率在21%以上的投资人，想参与除权达到节税目的，只可以选择可扣抵税率在三成以上者；若个人所得税率在40%的大户，则几乎都无法透过除权息节税。■

记者王皓正／台北报导【2006/03/26经济日报】房东族节税规划采「列举费用」扣除采「标准费用」扣除

租金收入－（折旧＋修理费＋地价税＋房屋税＋保险费＋购屋利息＋其他相关税费支出……）1依据财政部标准＝租金收入总额

43％2土地仅得减除当年度缴纳之地价税，不得减除43%必要费用。

以公契申报「财产交易所得」＝房地产出售年度之房屋现值

评定比率以私契申报财产交易所得/损失＝(卖屋契约价－买屋契约价)－费用售屋族节税规划费用：契税、印花税、代书费、规费、监证或公证费、中介费、修缮费、房屋税、管理费、清洁费、金融机构借款利息等台北市高雄市台湾省23％13％10％8％

市(原省辖市)

县辖市

乡镇18％符合要件

1.出售及新购之房屋皆为自用住宅

2.新购房屋＞出售房屋之价格

3.出售及新购房屋之所有权登记日期必须在2年内，先买后卖或先卖后买均可适用

4.面积：都市土地3公亩（90.75坪）非都市土地7公亩（211.75坪）

5.出售前一年内无出租或供营业使用

6.纳税义务人以本人或配偶名义出售自用住宅之房屋而另以配偶或本人名义重购者，仍得适用重购自用住宅扣抵税额

1/2重购自用住宅扣抵税额

2/2退税计算

(A)＝出售年度应纳税额(包括出售自用住宅房屋之财产交易所得)(B)＝出售年度应纳税额(不包括出售自用住宅房屋之财产交易所得)(C)＝重购自用住宅房屋抵扣或退还税额＝(A)－(B)

EX：某甲于91年3月出售自用住宅，买进成本为40万元，卖出价额为50万元（不包括土地价款），应申报之财产交易所得为10万元，若其于92年3月另购自用住宅，价额为55万，若其91年度综合所得总额（包括出售自用住宅之财产交易所得10万元）为50万元，免税额单身74,000元，扣除额（包括标准扣除额及薪资所得特别扣除额等项）为119,000元：

(A)出售年度：(500,000－74,000－119,000）

6%＝18,420(B)出售年度：〔(500,000－100,000)－74,000－119,000〕

6%=12,420(C)重购自用住宅房屋抵扣或退还税额＝18,420－12,420＝6,00027万对应之定存金额储蓄投资特别扣除额：270,000/户

利息族节税规划

财政部台北市国税局表示：依据现行所得税法第十七条第一项第二款第三目第三小目及第十七条之三有关储蓄投资特别扣除额之规定，纳税义务人及与其合并报缴之配偶暨受扶养亲属，于金融机构之存款、公债、公司债、金融债券之利息、储蓄性质信托资金之收益，合计全年不超过二十七万元者，得全数扣除；超过二十七万元者，以扣除二十七万元为限。惟部分纳税人自认可以利用分散所得方式来规避较高税负，但不知以不法之手段逃漏税捐者，依所得税法规定除应补税外尚需处罚。

该局在查核案件时发现，甲君因持有大额现金，欲将其存入银行孳息，但依所得税法规定，每一申报户全年仅有二十七万元之利息可以扣除，为达规避税负之目的，遂将资金七千余万元借用甫成年子女名义存入银行，次年到期后领出以本人名义转作其他用途，经该局查获就该分散之利息所得四百余万元转正，归课补征甲君之综合所得税，并依所得税法第一百十条规定处罚。

因此，该局特别呼吁纳税义务人，如有利用他人或子女分散利息所得情事者，请尽速转正，并应依所得税法规定，诚实申报，不要心存侥幸意图规避税负，以免被稽征机关查获，遭补税受罚得不偿失。2002/12/27利用他人或子女分散利息所得者

除遭补「税」外尚须处「罚」1/2上述案例「以本人名义」转作其他用途

补「所得」税：漏报利息所得400万

40%－65.53万＝94.47万罚「漏报」罚锾：所漏税额两倍以下

短漏报所得额在25万元以下或所漏税额在1.5万元以下，且无下列情事者，免予处罚：

1.夫妻所得分开申报逃漏所得税者。

2.虚报免税额或扣除额者。

3.以他人名义分散所得者。若其本金及利息皆「以子女名义」续存时

补「赠与」税：漏报赠与净额7,000万－100万＝6,900万

6,900万

50%－788.5万＝2,661.5万罚「漏报」罚锾：所漏税额一倍2,661.5万补税罚款共计：5,323万利用他人或子女分散利息所得者

除遭补「税」外尚须处「罚」2/2境内所得转境外所得个人境内所得转境外

OBU

＝免税境外公司大陆公司

OBU账户存入本金支领利息获利分配境外公司将利息及大陆公司获利分配给个人股东个人善用免税/租税优惠

之投资工具增加免税额－列报扶养亲属列报原则：受扶养者当年度所得＜其所减除之(免税额＋扣除额＋抵税额)列报人数：8人以下免税额：直系尊亲属本人其他受扶养亲属本人配偶

配偶70岁以上每人74,000未满70岁每人111,000年龄身份

免税额增加免税额－列报扶养亲属本人与配偶之直系尊亲属(父母、岳、祖、曾祖父母)子女、本人与配偶之兄弟姐妹

年满20、仍在学(不含大陆求学)、

或身心残障、或无谋生能力

未满60（非薪资所得免税者、无谋

生能力）

年满6012

未满2012其它亲属或家属(如叔、伯、舅、侄、甥、媳、孙等）※须有扶养之事实

年满60、且无谋生能力

未满20、其父母非现役军人、中小

学或托儿所老师12※受扶养亲属于年度中出生或年度中毕业、成年，仍准按全年之免税额扣除列报扶养亲属Ｑ＆Ａ1.（）可否扶养年满20岁在补习班补习之子女2.（）可否扶养年满20岁在军中当兵之子3.（）可否扶养年满20岁失／待业中子女4.（）可否扶养未满60岁但有所得之父、母5.（）祖父母可否扶养年满20岁且在学之孙子女6.（）可否扶养55岁无谋生能力之叔叔7.（）公婆可否扶养成年在学之媳妇8.（）扶养年满70岁之大伯免税额可否扣除111,000元

增加扣除额（一般）

单身：44,000/已婚：88,000（以土地对政府之捐赠、对政府除土地外之捐赠、一般）标准扣除额

灾害损失列举扣除额捐赠

自用住宅购屋贷款利息

医药生育费房屋租金支出人身保险费捐赠查核重点：1.与不肖人民团体购买捐赠收据抵税2.伪告不实捐赠收据金额对象及内容检附凭证

所得总额20%对教育、文化、公益及慈善机构或团体之捐赠

核实认列国防、劳军、修复古迹之捐赠及对政府之捐献所得总额50%依私立学校法透过财团法人私立学校兴学基金会对私立学校之捐赠受赠单位开立捐赠收据正本所得总额20%20万元/户(政治献金法)1.政党(平均得票率>2%)2.政治团体3.拟参选人(对同一拟参选人每年捐赠总额不得>10万元)公职候选人竞选经费政党收据正本捐地抵税

飙

逾500亿元

王信人／台北报导（工商93.1.28）

去年度财政部五区国税局呈报给财政部统计正出炉，九十二年度高所得者捐赠给政府公共设施保留地、既定道路，在今年可抵综所税的金额高达五百多亿元，换算捐地金额达一千二百亿元以上，显示末代捐地节税的效应，将冲击今年的所得税收。由于公设地实际成交价仅约为公告现值的五％到一八％，扣除土地实际取得成本后，政府的税收损失高达四百多亿元。但财政部官员表示，土地掮客还都能因此净赚，估计其利润至少在二％至四％，但因为都是暗盘，没有实际事务历史记录，国家无法课税，形成租税大漏洞。五区国税局的统计中，北市国税局捐地抵税的金额最多，抵税共达二百多亿元，占了一半；其次是北区国税局，抵税也有一百多亿元。至于到底有多少比例的高所得者，在用这个管道节税呢？据财税数据中心统计，我国边际税率四O％（所得净额在三百七十二万元以）者，申报综合所得总额为三千二百五十亿元，捐地是其减少缴税的主要方法，估计全国约有三分之一的有钱人（1200/3250=37％）利用此节税管道。

换算捐地金额达1200亿元以上，将冲击今年所得税收高所得者92年『捐地抵93年综所税』金额年度

对政府捐赠金额(亿元)抵税金额(亿元)890.330.13901696791568227921200(约)500多亿合计1937.33794.13九十二年财政部的综所税税收共一千九百多亿元，其中因九十一年捐地节税而流失二百多亿元，否则应有二千二百亿元的实力。今年经济景气回升，综所税有机会回升几百亿元，但因为九十二年捐地节税金额高达五百多亿元，将在九十三年五月申报所得税时扣抵。数据源：财政部土地捐赠列举扣除金额认定标准

提出土地取得成本确实证据者

未能提示土地取得成本确实证据，或土地系受赠或继承取得者

检附：1.受赠机关、机构或团体开具领受捐赠之证明文件。

2.购入该捐赠土地之买卖契约书及付款证明，或其他足资证明文件。1除非属公共设施保留地且情形特殊，经稽征机关研析具体意见项目报部核定者外，其综合所得税捐赠列举扣除金额：依土地公告现值之16％计算。2基本所得额：个人之基本所得额，为依所得税法规定计算之综合所得净额，加计下列各款金额后之合计数：最低税负制的天罗地网1.非中华民国来源所得2.特定保险给付3.有价证券之交易所得4.非现金捐赠金额5.员工分红配股时价＞面额部份6.本条例施行后法律新增之减免综合所得税之所得额或扣除额，经财政部公告者有巢氏

300,000（一屋为限）无壳蜗牛族120,000（限境内）族群自住条件

每户限额

纳税义务人、配偶或受扶养「直系」亲属租屋供自住且非供营业或执行业务使用

纳税义务人、配偶或「受扶养亲属」所有纳税义务人、配偶或受扶养亲属办竣

户籍登记无出租或供营业使用取据该购屋借款的当年度利息单据正本需扣除储蓄投资特别扣除额利息有巢氏ｖｓ租屋族（2选1）保险之运用1/3保费之列举条件

※保险费证明文件或收据必须检附「正本」才可认列，纳税义务人如遗失正本须向原投保单位申请补发，不得以复印件代替。保险名目仅限于「人身保险」：如健保、劳保、人寿保险等保险费缴纳证明中「要保人」及「被保险人」，必须在同一申报户内限「纳税义务人本人」、「配偶」及「直系亲属」为被保险人之保险各被保人每年最多可列举扣除24,000元，未达实际支出额者核实认列当年度申报综合所得额采「列举扣除额」者才可适用保险之运用2/3保费之节税规划单位：新台币

投保人数及扣除额税率及节税金额1人24,0002人48,0003人72,0004人96,0006％1,4402,8804,3205,76013％3,1206,2409,36012,48021％5,04010,08015,12020,16030％7,20014,40021,60028,80040％9,60019,20028,80038,400保险给付之节税规划Ａ先生每年27万储蓄投资特别扣除额已用罄，所得税率为40%：保险之运用3/3所得税

定存保险目前定存利率2.07%税后实质利率1.24%保险给付免纳所得税赠与税每年111万内免税赠与财产丧失掌控