【税会实务】资产减值准则的执行难点及其对策

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】资产减值准则的执行难点及其对策一、资产减值准则的必要性

企业通过确认资产减值，提高资产质量，真实地反映企业未来获取经济利益的能力，提高其抵御风险的能力。同时，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。

(一)资产减值会计是资产定义的要求根据准则对资产的定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。如果持有期间由于企业内外各种因素的影响。资产账面价值低于该资产所带来的预期经济利益时，则认为该资产已经发生减值并应记录相应的减值损失，使资产以可收回价值表示，真正体现资产能够给企业带来未来经济利益的流入，这与资产定义相一致。资产计价的目的是反映资产的价值，展示其经济实力、反映资产购置中的成本费用支出及作为费用分配和损益计算的基础。然而对企业来说，它持有资产的目的，是为了获得未来的经济利益。当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减值会计的实质。因此，资产减值会计使资产以真实价值反映，是资产本质的内在要求，同时也是会计实质重于形式、稳健性原则的具体应用。

(二)资产减值会计是现实的要求企业质量在很大程度上制约着资本市场的发展，公司质量高则能增强投资者信心，从而推动资本市场健康发展。而企业质量主要体现在资产质量和盈利能力，其中资产质量又主要表现为资产盈利和变现能力。通过确认资产减值，有助于全面、公允地反映上市公司的资产质量和盈亏问题。当资产为企业带来预期经济效益的能力受到影响时，剔除那一部分不能再为企业带来经济效益的资产，即提取恰当的资产减值准备，才能使资产负债表上的资产项目更符合其定义，而这也是谨慎性原则在资产计价上的具体运用。

(三)资产减值是会计目标的体现如果资产的持续获利能力下降而仍以历史成本反映在账面上，就不能为各利益相关者提供决策有用的信息。资产减值能提供的信息主要包括以下几个方面：一是资产减值对企业盈利能力的影响，如长期投资减值可能导致投资收益降低；二是资产减值对企业营运能力的影响。如固定资产减值损失等；三是资产减值对企业偿债能力的影响，如应收账款中的坏账准备。因此，资产减值会计与会计目标也是统一的，能真实反映资产的质量，为决策者提供客观信息。

(四)资产减值是对历史成本计量缺陷的修正会计上使用历史成本进行计量已不能满足信息需求者的要求，其在会计实务中受到的质疑也越来越多。对于资产减值会计来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时就将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项列示在资产负债表上。因此在资产负债表上不仅能看到以历史成本记录的资产余额也能获得以价值反映的资产余额。由于历史成本固有的优点，而资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用价值计量属性对之加以修正，弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性。

二、资产减值准则的进步

新准则的实施有助于规范企业资产减值会计核算和相关信息披露，有利于解决企业高估资产、操纵利润等会计信息失真问题，提高会计信息质量。新准则比原《企业会计制度》的规定有较大的进步和发展，主要体现在以下几个方面：

(一)限定了适用资产的内容一是引入了“资产组”和“资产组合”的概念。新准则充分借鉴国际会计准则的做法，在进行资产减值测试、估计资产可收回金额时，对于那些不能独立产生现金流量的资产，要求以其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试，计算并确认减值损失。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。二是引入了“企业总部资产”的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

(二)扩大适用范围规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，特别规定的减值处理，主要是指存货和消耗性生物资产计提的资产减值可以转回，以及投资性房地产由于按公允价值计量不计提减值的情况。如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，新准则明确规定“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”。

(三)在减值迹象判断上更加明确一是明确了方法，准则给出了七条认定标准，包括资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌等。如果企业资产存在上述减值迹象，则应按照准则要求估计其可收回金额，并确认资产减值损失，反之不用。二是明确了资产减值迹象的认定时间。新准则规定企业在资产负债表日就应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产负债表日的规定说明了企业只要对外报送会计报表，就应该按照准则判断是否存在减值迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提减值准备而在年底一次计提减值损失的现象。三是明确了标准，“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”。

(四)取消了商誉直线法摊销改用公允价值法新准则规定，对于企业合并所形成的商誉，企业每年至少必须进行一次减值测试。而且在确定是否应当确认减值损失之前，应当自购买日按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，也可以按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。只要有活跃市场，存在公允价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。

此外，资产减值准则下可收回金额的计量原则更具实务操作指导性。对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值(如预计未来现金流量、折现率)的计算等分别作了较为详细的操作指导规定。而且规定已计提减值准备不允许转回。新准则最大的特点就是除特殊资产项目(如存货、消耗性生物资产等)外，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

三、资产减值准则的执行难点

(一)资产减值确认基础难确定新准则规定，资产除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。从该规定可以看出，我国资产减值准备按两个基础确认，一是按单项计提；二是当企业难以按单项计提。则按资组计提。虽然新准则在一定程度上与国际会计准则趋同，但从我国企业的实际管理水平看，新准则对资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。

(二)资产组划分标准难确定首先，资产组或资产组组合难以确定。尽管在新准则中规定了确定资产组或资产组组合的原则，并指出确定资产组或资产组组合时应保持一致性，不应随意变更。但由于企业的生产经营方式灵活多变，在确定资产组或资产组组合时，没有一个确定的标准，这就增加了执行准则的难度。其次，在实务中很少有资产能按照单项来确定其是否减值，资产组能否被确定为一个组关键是这个资产组能否独立地产出现金流，如机器设备要与厂房、原材料相结合才能产出现金流，所以单独的机器设备就不能按照单项计提减值准备。同时资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉的确定时，中小企业可能不堪重负。虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，不计提长期资产减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报表时还是要求其计提长期资产减值准备，这对只有一两个会计人员的中小企业来说无疑会加大其成本。

(三)现金流量难预测企业未来现金流量的预测非常困难，尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时，其未来现金流量更难预测。预计未来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据，而所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到，并且对依据的依赖程度应与依据可被客观验证的程度相一致。如果已预测出可能的现金流量的数量范围或时间范围，则未来现金流量的预计应根据管理部门已经批准的最后预算或预测等，企业一般应使用稳定或递减的增长率，除非有证据表明递增的增长率是合理的。

(四)折现率难选择折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。但折现率应该反映当前市场的货币价值、息税前无风险报酬率以及资金成本，企业递增的报酬率以及其他市场的借贷利率等因素。企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率，反映了当前资本市场货币时间价值和资产特定的风险，而在确定折现率时，如何反映这种特定风险带有很大的主观性，在操作上具有一定的难度。

四、资产减值准则的完善建议

(一)建立完善的企业效绩考评体系企业运用各种手段进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。因此，建立一套科学合理的企业效绩考评体系，将财务指标和非财务指标的考核结合起来，弱化利润与企业考核评价之间的联系，改变只重视结果(如利润)，而不重视考察形成结果的程序和过程的做法，从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。同时，改进对企业的考核评价指标，以营业利润和社会贡献作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。这样不仅可以防止企业利用计提资产减值准备操纵利润，还可以防止企业利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵盈余。

(二)健全和发展信息市场与价格市场当前我国信息市场和价格市场尚不完善，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种资产当前合理的市场价格，导致减值准备计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，第一，要完善信息价格市场和资产评估体系，让企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的反映，使企业资产减值会计有章可循，体现会计核算的公允性和客观性。第二，规范企业信息披露标准，提高信息透明度。第三，建议监管部门将信息披露作为上市公司一项重要内容考核，以限制其人为操纵利润。

(三)完善公司治理结构一是完善公司内部治理结构，加强对高管人员行为的内部约束，确立董事会在内部控制中的核心地位，充分发挥公司治理结构中董事会的职能和作用，在一定程度上限制高管人员在会计政策选择上的机会主义行为。二是建立起公司外部治理机制，加强对高管人员行为的外部约束，通过激烈竞争的外部市场(包括资本市场、经理人市场等)实施间接控制，建立高管人员任职期可靠性档案，对其遵守道德规范和行为准则予以记载等，以利于激励机制效用的发挥。三是解决控股大股东利用关联交易拖欠关联企业巨额资金，侵占关联企业资产，从而避免伤害中小股东利益，并影响企业的正常运行和持续发展。

(四)加强法治建设首先，应尽快完善有关法律制度，为高管人员持股激励机制的实施创造法律环境；建立健全破产机制，实现债务的约束作用和保护债权人的利益，从而建立完善的偿债保障机制，为公司治理结构的有效发挥创造条件。其次，建立健全相关法律法规，强化相关主体的法律责任。第三，完善内部会计控制制度，规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等，提升现代企业管理水平，实现企业经营目标。同时细化法律规定，制定相应的实施办法或指导，使之可操作性强，符合客观实际，反映充分。第四，加大对违法主体处罚力度和有关法规的建设，不仅要明确其法律责任，