中级财务会计期末复习题2017

中级财务会计复习题2017

说明题型

1.单选题：15分

2.多选题：10分

3.判断题：5分

4.综合题(7小题70分)

第一部分金融资产业务处理题1

1、2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资

产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007

年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收

到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股

市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公

司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求:

(1)编制上述经济业务的会计分录。

①2007年5月购入时

借：交易性金融资产一成本480

投资收益10

贷：银行存款490

②2007年6月30日

借：公允价值变动损益30(480-60X7.5)

贷：交易性金融资产一公允价值变动30

③2007年8月10日宣告分派时

借：应收股利12(0.20X60)

贷：投资收益12

©2007年8月20日收到股利时

借：银行存款12

贷：应收股利12

⑤2007年12月31日

借：交易性金融资产一公允价值变动60(60X8.5-450)

贷：公允价值变动损益60

@2008年1月3日处置

借：银行存款515

公允价值变动损益30

贷：交易性金融资产一成本480

交易性金融资产一公允价值变动30

投资收益35

2、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。采用备抵法核算坏账。2005

年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科

目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

12月份，甲企业发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的

金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的

商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收

回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银

行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价

为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的

现金折扣条件为2/10,1/20,n/30o假定现金折扣不考虑增值税。

要求：

（1）编制甲企业上述业务的会计分录。

（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

【答案】

（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批

①借：应收账款1053

贷：主营业务收入900

应交税费—应交增值税（销项税额）153

②借：坏账准备40

贷：应收账款40

③借：银行存款500

贷：应收账款500

④借：应收账款10

贷：坏账准备10

借：银行存款10

贷：应收账款10

⑤借：应收账款H7

贷：主营业务收入100

应交税费一一应交增值税（销项税额）17

(2)甲企业本期应计提的坏账准备=(500+1053-40-500+117)X5%-(25

-40+10）=61.5（万元）

借:资产减值损失61.5

贷：坏账准备61.5

3.20X7年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甲公司

将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告

但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。

20X7年3月150,甲公司收到该现金股利50万元。

20X7年6月30日，该股票的市价为1520万元。

20X7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600

万元.

要求：根据上述资料进行相关的会计处理。

【答案】

(1)20X7年3月1日，购入时：

借：交易性金融资产—成本15000000

应收股利500000

投资收益100000

贷：银行存款15600000

(2)20X7年3月15日，收到现金股利：

借：银行存款500000

贷：应收股利500000

(3)20X7年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：

借：交易性金融资产—公允价值变动200000

贷：公允价值变动损益200000

(4)20X7年9月15日，出售该股票时：

借：银行存款16000000

贷：交易性金融资产—成本15000000

——公允价值变动200000

投资收益800000

同时，

借：公允价值变动损益200000

贷：投资收益200000

4、甲企业为工业生产企业，2008年1月1日，从二级市场支付价款2040000元

(含已到付息期但尚未领取的利息40000元)购入某公司发行的债券，另发生交易

费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%,

每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

(1)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息40000元。

(2)2008年6月30日，该债券的公允价值为2300000元(不含利息)。

(3)2008年7月5日,收到该债券半年利息。

(4)2008年12月31日,该债券的公允价值为2200000元(不含利息)。

(5)2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息。

(6)2009年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利

息20000元)。

假定不考虑其他因素。

要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。

【答案】

⑴2008年1月1日，购入债券

借：交易性金融资产—成本2000000

应收利息40000

投资收益40000

贷：银行存款2080000

(2)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

借：银行存款40000

贷：应收利息40000

(3)2008年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益

借：交易性金融资产—公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000

借：应收利息40000

贷：投资收益40000

(4)2008年7月5日,收到该债券半年利息

借：银行存款40000

贷：应收利息40000

(5)2008年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益

借：公允价值变动损益100000

贷：交易性金融资产—公允价值变动100000

借：应收利息40000

贷：投资收益40000

(6)2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息

借：银行存款40000

贷：应收利息40000

(7)2009年3月31日，将该债券予以出售

借：银行存款2360000

公允价值变动损益200000

贷：交易性金融资产—成本2000000

——公允价值变动200000

投资收益360000

5、A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行

的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，

到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息、。A公司购入

债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万

元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5虬假定

按年计提利息。

要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分

录。

【答案】

(1)2007年1月2日

借：持有至到期投资一成本1000

应收利息40(1000X4%)

贷：银行存款1012.77

持有至到期投资一利息调整27.23

(2)2007年1月5日

借：银行存款40

贷：应收利息40

(3)2007年12月31日

应确认的投资收益=972.77X5%=48.64万元，“持有至到期投资一利息调整”

=48.64-1000X4%=8.64万元。

借：应收利息40

持有至到期投资一利息调整8.64

贷：投资收益48.64

(4)2008年1月5日

借：银行存款40

贷：应收利息40

(5)2008年12月31日

应确认的投资收益=(972.77+48.64-40)X5%=(972.77+8.64)X5%=49.07万

元，“持有至到期投资一利息调整”=49.07-1000X4%=9.07万元。

借：应收利息40

持有至到期投资一利息调整9.07

贷：投资收益49.07

(6)2009年1月5日

借：银行存款40

贷：应收利息40

(7)2009年12月31日

“持有至到期投资一利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益

=40+9.52=49.52万元。

借：应收利息40

持有至到期投资一利息调整9.52

贷：投资收益49.52

注：最后一年，先计算“持有至到期投资一一利息调整”科目，再计算“投资收

益”。

(8)2010年1月1日

借：银行存款1040

贷：持有至到期投资一成本1000

应收利息40

6、A公司于2008年1月1日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行

的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5

日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后

一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，

实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。

2008年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。2009年12月31日，该

债券的预计未来现金流量现值为1020万元。2010年1月20日，A公司将该债券

全部出售，收到款项1015.5万元存入银行。

要求：编制A公司从2008年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计

分录。

【答案】

(1)2008年1月1日

借：可供出售金融资产一成本1000

应收利息50(1000X5%)

可供出售金融资产一利息调整36.30

贷：银行存款1086.30

(2)2008年1月5日

借：银行存款50

贷：应收利息50

(3)2008年12月31日

应确认的投资收益=(1000+36.30)X4%=41.45万元，“可供出售金融资产一利

息调整”=1000X5%-41.45=8.55万元。

借：应收利息50

贷：投资收益41.45

可供出售金融资产一利息调整8.55

可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1030

万元，应确认的公允价值变动=10307027.75=2.25万元。

借：可供出售金融资产一公允价值变动2.25

贷：其他综合收益2.25

(4)2009年1月5日

借：银行存款50

贷：应收利息50

(5)2009年12月31日

应确认的投资收益=(1000+36.30-8.55)X4%=41.11万元，“可供出售金融资

产一利息调整”=1000X5%-41.11=8.89万元。

借：应收利息50

贷：投资收益41.11

可供出售金融资产一利息调整8.89

(6)可供出售金融资产账面价值=1030-8.89=1021.11万元，公允价值为1020

万元，应确认公允价值变动=1021.n-1020=l.n万元。

借：其他综合收益1.11

贷：可供出售金融资产一公允价值变动1.11

(7)2010年1月5日

借：银行存款50

贷：应收利息50

(8)2010年1月20日

借：银行存款1015.5

投资收益4.5

贷：可供出售金融资产一成本1000

一公允价值变动1.14(2.25-1.11)

可供出售金融资产一利息调整18.86(36.3-8.55-8.89)

借：其他综合收益1.14

贷：投资收益1.14

第二部分应收及预付款2

1.2013年12月20日，康翔公司向汇华公司出售商品100000元，条件是“2/10,

1/20,n/30"。12月25日收到货款的50%。

要求：请采用总价法编制康翔公司上述业务的会计分录。

2.美兰公司2013年12月31日应收账款余额为150000元，该公司采用“应收

账款余额百分比法”计提坏账损失，坏账准备提取比例为1%。2004年的有关资

料如下：

(1)公司采购员王某到外地采购，公司汇款100000元存入当地银行。

(2)公司出售商品一批，价款85470.09元，增值税款14529.91元，商品已发

出，款项暂时未收。

(3)收到美林公司交来的欠款60000元，存入银行。

(4)公司去年预付一笔货款30000元，因供货单位已经破产，预计无法收回。

(5)公司向银行申请一张金额为50000元的银行本票，款项从银行存款账户中

扣除。

(6)公司持本票采购商品价款17094元，支付增值税进项税额2906元，并以

银行存款向运输部门支付运费1500元。

(7)公司向华丰公司销售商品一批，价款140000元，应收增值税销项税额23

800元。公司收到华丰公司开出的一张面值为163800元、时间为6个月、年利

率为5%的商业汇票。

(8)公司收到威力公司开出的面值为80000元、期限为3个月、年利率为5%

的银行承兑汇票一张抵付以前的应收账款。

(9)接到银行通知，公司持有汇联公司一张面值为50000元、时间为6个月、

利率为5%的商业兑汇票遭到拒付。

(10)公司向友谊公司采购材料一批，价款42735.04元，增值税7264.96元，

公司将持有的应向威力公司收款的面值50000票据背书转让给友谊公司。

(11)公司确认本期无法收回的应收账款20000元，经董事会批准同意注销。

(12)去年确认核销的美林公司应收账款今年又收回了10000元。

(13)计算应收账款期末余额及本期应计提的坏账准备，并作相应的会计处理。

要求：根据上述资料，编制相关会计分录。

1.

2013年12月20日出售商品时

借：应收账款—汇华公司117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税17000

2013年12月25日收到货款的50%

借：银行存款57330

财务费用1170

贷：应收账款—汇华公司58500

2.

(1)公司采购员王某到外地采购,公司汇款100000元存入当地银行。

借：其它货币资金100000

贷：银行存款100000

(2)公司出售商品一批，价款85470.09元，增值税款14529.91元，商品已发

出，款项暂时未收。

借：应收账款100000.00

贷：主营业务收入85470.09

应交税费—应交增值税14529.91

(3)收到美林公司交来的欠款60000元，存入银行。

借：银行存款60000

贷：应收账款—美林公司60000

(4)公司去年预付一笔货款30000元，因供货单位已经破产，预计无法收回。

借：营业外支出30000

贷：预付账款30000

(5)公司向银行申请一张金额为50000元的银行本票，款项从银行存款账户中

扣除。

借：其他货币资金一一银行本票50000

贷：银行存款50000

(6)公司持本票采购商品价款17094元，支付增值税进项税额2906元，并以

银行存款向运输部门支付运费1500元。

借：库存商品18594

应交税费—应交增值税(进项税)2906

贷：银行存款1500

其他货币资金—银行本票20000

(7)公司向华丰公司销售商品一批，价款140000元，应收增值税销项税额23

800元。公司收到华丰公司开出的一张面值为163800元、时间为6个月、年利

率为5%的商业汇票。

借：应收票据163800

贷：主营业务收入140000

应交税费—应交增值税23800

(8)公司收到威力公司开出的面值为80000元、期限为3个月、年利率为5%

的银行承兑汇票一张抵付以前的应收账款。

借：应收票据80000

贷：应收账款—威力公司80000

(9)接到银行通知，公司持有汇联公司一张面值为50000元、时间为6个月、

利率为5%的商业兑汇票遭到拒付。

应收票据到期值=50000*(1+5%*6/12)=51250(元)

借：应收账款51250

贷：应收票据51250

(10)公司向友谊公司采购材料一批，价款42735.04元，增值税7264.96元，

公司将持有的应向威力公司收款的面值50000票据背书转让给友谊公司。

借：库存商品42735.04

应交税费—应交增值税7264.96

贷：应收票据——威力公司50000.00

(11)公司确认本期无法收回的应收账款20000元，经董事会批准同意注销。

借：坏账准备20000

贷：应收账款20000

(12)去年确认核销的美林公司应收账款今年又收回了10000元。

借：银行存款10000

贷:应收账款——美林公司10000

同时，

借：应收账款一一美林公司10000

贷：坏账准备10000

（13）计算应收账款期末余额及本期应计提的坏账准备，并作相应的会计处理。

应收账款期末余额=150000+100000-60000-80000+51250-2000

=141250（元）

坏账准备的余额=1500-20000=-18500（元）借方余额

本期坏账准备的余额应为=141250*1%=1412.5（元）贷方余额

本期计提坏账准备=18500+1412,5=19912.5（元）

借：资产减值损失19912.5

贷：坏账准备19912.5

第三部分金融资产部分综合

1.M公司有关债券投资业务如下：

（1）2008年1月1日，M公司从活跃市场购买了N公司一项债券，期限5年,

债券面值2200万元，公允价值为1922万元（含交易费用20万元），2009年1

月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第5年兑付本金及最后一期利息。实

际利率为6%o

（2）2008年末，公允价值为2000万元。

要求：分别编制该项债券投资划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出

售金融资产时，M公司2008年的相关会计分录。

2.2007年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，

买价（公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可获得固

定利息4万元。该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元。

要求：

（1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益；

（2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。

3.2007年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行

的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5%,对乙公司无重大影响，划分

为可供出售金融资产。

2007年5月10H,甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40000元。

2007年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格

变动是暂时的。

2008年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙

公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每

股9元。

2009年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月

31日，该股票的市场价格上升到每股11元。

2010年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3100000元。

假定2008年和2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素。

要求：做出甲公司的相关账务处理。

4、综合题

盛世公司于2008年1月1日从证券市场购入泰恒公司2007年1月1日发行

的债券，债券是5年期，票面年利率是5%,每年1月5日支付上年度的利息，

到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。盛世公司

购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另外，支付相

关的费用10万元，盛世公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实

际利率为6%,假定按年计提利息，2008年12月31日，泰恒公司发生财务困难,

该债券的预计未来现金流量的现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。

2009年1月5日，盛世公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，

且其公允价值为925万元。2009年2月25日盛世公司以890万元的价格出售所

持有的泰恒公司的债券。

要求：

(1)编制2008年1月1日，盛世公司购入债券时的会计分录。

(2)编制2008年1月5日收到利息时的会计分录。

(3)编制2008年12月31日确认投资收益的会计分录。

(4)计算2008年12月31日应计提的减值准备的金额,并编制相应的会计分录。

(5)编制2009年1月5日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分

录。

(6)编制2009年2月20日出售债券的会计分录。

1.【正确答案】(1)2008年1月1日

①划分为交易性金融资产

借：交易性金融资产—成本1902

投资收益20

贷：银行存款1922

②划分为持有至到期投资

借：持有至到期投资一一成本2200

贷：银行存款1922

持有至到期投资一一利息调整278

③划分为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产一一成本2200

贷：银行存款1922

可供出售金融资产一一利息调整278

(2)2008年末，公允价值为2000万元

①划分为交易性金融资产

借：应收利息66(2200X3%)

贷：投资收益66

借：交易性金融资产—公允价值变动98(2000-1902)

贷：公允价值变动损益98

②划分为持有至到期投资

借：应收利息66(2200X3%)

持有至到期投资一一利息调整49.32

贷：投资收益115.32(1922X6%)

③划分为可供出售金融资产

借：应收利息66(2200X3%)

可供出售金融资产——利息调整49.32(115.32-66)

贷：投资收益115.32(1922X6%)

2008年末摊余成本=1922+49.32=1971.32（万元）

借：可供出售金融资产一一公允价值变动28.68

贷：资本公积——其他资本公积28.68（2000—1971.32）

2.

【答案】

（1）在初始确认时，计算实际利率如下：

4X（P/A,5,r）+110X（P/F,5,r）=95（万元）

计算结果：r七6.96%（按四舍五入方式取数）

甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：万元）

年份年初摊余成本a利息收益b=aXr应收利息c年末摊余成本d=

+b-c

2007956.61497.61

200897.616.794100.40

2009100.406.994103.39

2010103.397.204106.59

2011106.597.414110

（2）甲公司有关该项投资的会计分录如下：

①取得的持有至到期投资时

借：持有至到期投资一一成本1100000

贷：持有至到期投资一一利息调整150000

银行存款950000

②2007年末计提利息时：

借：应收利息40000

持有至到期投资一一利息调整26100

贷：投资收益66100

借：银行存款40000

贷：应收利息40000

③2008年末计提利息时：

借：应收利息40000

持有至到期投资一一利息调整27900

贷：投资收益67900

借：银行存款40000

贷：应收利息40000

@2009年末计提利息时：

借：应收利息40000

持有至到期投资一一利息调整29900

贷：投资收益69900

借：银行存款40000

贷：应收利息40000

⑤2010年末计提利息时：

借：应收利息40000

持有至到期投资一一利息调整32000

贷：投资收益72000

借：银行存款40000

贷：应收利息40000

@2011年末计提利息时：

借：应收利息40000

持有至到期投资一一.利息调整34100

贷：投资收益74100

⑦2011年末到期兑付时：

借：银行存款1140000

贷：持有至到期投资成本1100000

应收利息40000

3.

【正确答案】甲公司有关的账务处理如下：

(1)2007年1月1日购入股票

借：可供出售金融资产——成本3000000

贷：银行存款3000000

(2)2007年5月确认现金股利

借：应收股利40000

贷：可供出售金融资产一一成本40000

借：银行存款40000

贷：应收股利40000

(3)2007年12月31日确认股票公允价值变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动240000

贷：其它综合收益240000

(4)2008年12月31日，确认股票投资的减值损失

借：资产减值损失1160000

其它综合收益240000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动1400000

(5)2009年12月31日确认股票价格上涨

借：可供出售金融资产一一公允价值变动400000

贷：其它综合收益400000

(6)2010年1月15日出售该金融资产

借：银行存款3100000

可供出售金融资产一一公允价值变动760000

贷：可供出售金融资产——成本2960000

投资收益900000

借：其它综合收益400000

贷：投资收益400000

4、综合题

【正确答案】(1)编制2008年1月1日,盛世公司购入债券时的会计分录

借：持有至到期投资一一成本1000

应收利息50

贷：银行存款1015.35

持有至到期投资一一利息调整34.65

(2)编制2008年1月5日收到利息时的会计分录

借：银行存款50

贷：应收利息50

（3）编制2008年12月31日确认投资收益的会计分录

投资收益=期初摊余成本X实际利率

=（1000-34.65）X6%

=57.92（万元）

借：应收利息50

持有至到期投资一一利息调整7.92

贷：投资收益57.92

（4）计算2008年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录

2008年12月31日计提减值准备前的摊余成本=1000—34.65+7.92=973.27（万

元）

计提减值准备=973.27—930=43.27（万元）

借：资产减值损失43.27

贷：持有至到期投资减值准备43.27

（5）编制2009年1月5日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分

录

借：可供出售金融资产一一成本1000

持有至到期投资一一利息调整26.73

持有至到期投资减值准备43.27

资本公积一一其他资本公积5

贷：持有至到期投资一一成本1000

可供出售金融资产一一公允价值变动75

（6）编制2009年2月25日出售债券的会计分录

借：银行存款890

可供出售金融资产一一公允价值变动75

投资收益35

贷：可供出售金融资产一一成本1000

借：投资收益5

贷：资本公积一一其他资本公积5

第四部分固定资产部分

1.甲公司为一家制造企业。2006年1月1日向乙公司购进三套不同型号且

具有不同生产能力的设备A,B.Co共支付货款7800000元，增值税额1326000元,

包装费42000元。全部以银行存款支付。假定A.B.C均满足固定资产的定义和确

认条件，公允价值分别为2926000元.3594800元.1839200元；不考虑其他相关

税费。

要求：（1）确定固定资产A.B.C的入账价值；

（2）做出购入固定资产的会计分录。

2.2007年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业

务：

（1）购入工程物资一批，价款为500000元，支付的增值税进项税额为85

000元，款项以银行存款支付；

（2）至6月，工程先后领用工程物资545000元（含增值税进项税额）；

剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；

（3）领用生产用原材料一批，价值为64000元，购进该批原材料时支付的

增值税进项税额为10880元；

（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50000元；

（5）计提工程人员工资95800元；

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程

按暂估价值结转固定资产成本；

（7）7月中旬，该项工程决算实际成本为800000元，经查其与暂估成本

的差额为应付职工工资；

（8）假定不考虑其他相关税费。

要求：编制上述业务相关的会计分录。

3.甲公司生产线一条，原价为1400000元，预计使用年限为6年，预计净残

值为0,采用直线法计提折旧。该生产线已使用3年，已提折旧为700000元。

2006年12月对该生产线进行更新改造，以银行存款支付改良支出240000元。

改造后的生产线预计还可使用4年，预计净残值为0。根据上述资料，编制甲公

司有关会计分录。

4.Y公司为一家上市公司，其2003年到2007年与固定资产有关的业务资料

如下：

（1）2003年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值

税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生运输费20

万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，

预计使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。

（2）2004年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,

预计可收回金额为500万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限.预计净

残值.折旧方法保持不变。

（3）2005年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式

对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，

开始进行改良。

（4）2006年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支

付工程总价款30万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年,

采用直线法计提折旧，预计净残值为H万元。2006年12月31日，该设备未发

生减值。

（5）2007年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决

定进行处置，取得残料变价收入45万元.保险公司赔偿款28.5万元，发生清理

费用5万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

要求：（1）编制2003年12月12日取得该设备的会计分录。

（2）计算2004年度该设备计提的折旧额。

（3）计算2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应

的会计分录。

（4）计算2005年度该设备计提的折旧额。

（5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

（6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款.结转改良后设备成本的会

计分录。

（7）计算2006年度该设备计提的折旧额。

（8）计算2007年12月31日处置该设备实现的净损益。

（9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

5.乙股份有限公司购建设备的有关资料如下：

（1）2000年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明

的设备价款为680万元，增值税额为H5.6万元，价款及增值税已由银行存款

支付。购买该设备支付的运费为26.9万元。

（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（含增值税额）；领用生产用原材料

一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为0.51万元；支付安装人员工资6

万元；发生其他直接费用3.99万元。2000年3月31日，该设备安装完成并交

付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减

法计提折旧。

（3）2002年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万

元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设

备出售有关的税费。

要求：（1）计算该设备的入账价值；

（2）计算该设备2000年.2001年和2002年应计提的折旧额；

（3）编制出售该设备的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

6.丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，

其2000年到2004年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值

税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费

1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使

用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。

（2）2001年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,

预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限.预计净

残值.折旧方法保持不变。

（3）2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式

对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，

开始进行改良。

（4）2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支

付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年,

采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发

生减值。

（5）2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决

定进行处置，取得残料变价收入10万元.保险公司赔偿款30万元，发生清理费

用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

要求：（1）编制2000年12月12日取得该设备的会计分录；

（2）计算2001年度该设备计提的折旧额；

（3）计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应

的会计分录；

（4）计算2002年度该设备计提的折旧额；

（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录；

(6)编制2003年3月12日支付该设备改良价款.结转改良后设备成本的会

计分录；

(7)计算2004年度该设备计提的折旧额；

(8)计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益；

(9)编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

7.综合题：A公司2014年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，

该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分

3年支付，2014年12月31日支付1000万元，2015年12月31日支付600万

元，2016年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6吼

已知:(P/F,6%,1)=0.9434；(P/F,6%,2)=0.8900；

(P/F,6%,3)=0.8396o

要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分

录。

参考答案

1.(1)本题中应该计入固定资产的总成本的金额包括买价、增值税额和包

装费。(注意2009年以后增值税可以抵扣，所以下列的计算在2009年以后要扣

除增值税)

7800000+1326000+42000=9168000（元）

应该将总价值按设备公允价值的比例进行分配，因此

A设备应该分配的固定资产价值的比例为

2926000/(2926000+3594800+1839200)X100%=35%

B设备应该分配的固定资产价值的比例为

3594800/(2926000+3594800+1839200)X100%=43%

C设备应该分配的固定资产价值的比例为

1839200/(2926000+3594800+1839200)X100%=22%

A设备的入账价值=9168000X35%=3208800(元)

B设备的入账价值=9168000X43%=3942240(元)

C设备的入账价值=9168000X22%=2016960(元)

(2)会计分录如下：

借：固定资产——A3208800

——B3942240

——C2016960

贷：银行存款9168000

2.丙股份有限公司的账务处理如下：

(1)购入为工程准备的物资

借：工程物资585000

贷：银行存款585000

(2)工程领用物资

借：在建工程一厂房545000

贷：工程物资545000

(3)工程领用原材料

借：在建工程一厂房74880

贷：原材料64000

应交税费一应交增值税(进项税额转出)10880

(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出

借：在建工程一厂房50000

贷：生产成本一辅助生产成本50000

(5)计提工程人员工资

借：在建工程一厂房95800

贷：应付职工薪酬95800

(6)6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按

暂估价值入账

借：固定资产一厂房765680

贷：在建工程一厂房765680

(7)剩余工程物资转作存货

借：原材料34188.03

应交税费一应交增值税(进项税额)5811.97

贷：工程物资40000

(8)7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本

借：固定资产一厂房34320

贷：应付职工薪酬34320

3.(1)借：在建工程700000

累计折旧700000

贷：固定资产1400000

(2)借：在建工程240000

贷：银行存款240000

(3)借:固定资产940000

贷：在建工程940000

(4)改造后的生产线年折旧额=940000/4=235000(元)

借：制造费用235000

贷：累计折旧235000

4.(1)借：固定资产605(500+85+20)

贷：银行存款605

(2)2004年度该设备计提的折旧额=(605-5)/10=60(万元)

(3)2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(605-60)—

500=45(万元)

借：资产减值损失45

贷：固定资产减值准备45

(4)2005年度该设备计提的折旧额=(500-5)/9=55