中级财务会计习题集与答案

《中级财务会计》习题集

目录

第1部分总论

第2部分货币资金及交易性金融资产

第3部分应收款项

第4部分存货

第5部分持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资

第6部分固定资产

第7部分无形资产

第8部分投资性房地产

第9部分流动负债

第10部分长期负债

第11部分所有者权益

第12部分收入、费用与利润

第13部分财务会计报告

第14部分所得税会计

第15部分非货币性资产交换

第16部分或有事项

第17部分债务重组

第18部分借款费用

第19部分资产负债表日后事项

第20部分会计调整（会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正）

第1部分总论

一、单项选择题

1"我国财务报告的主要目标是（）«

A.向财务报告使用考提供决策有用的信息

B.向财务报告使用者建议投资的方向

C.向财务报告使用者明示企业风险程度

D.向财务报告使用者建议提高报酬的途径

2•会计信息要有用，就必须满足一定的质虽要求。比如，企业应当以实际发生的交易或者

事项为依据进行确认'计虽和报告，体现的会计倍息质虽要求是（）。

A.可靠性B.相关性C.可比性D.重要性

3•下列项目中，屈于利得的是（）。

A.销售商品流入经济利益B.投资者投入资木

C.出租建筑物流入经济利益D.出售固定资产流入经济利益

4•资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方门愿进行资产交换或者债务清偿

的金额计虽，所指的计虽属性是（）。

A.历史成本B,可变现净值C.现值D.公允价值

5•在会计计虽中，一般采用的会计计虽属性是（）。

A.历史成本B.重迓成本C.公允价值D.现值

6•下列项目中，屈于反映企业财务状况的会计要素是（）。

A.资产B.收入C.费用D.利润

7.下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（）。

A.分派股票股利B.提取盈余公积

C.资本公积转增资本D.交易性金融资产公允价值增加

8•下列各项业务中，将使企业负债总额减少的是O。

A.计提应付债券利息B.将债务转为资木

C.融资租入固定资产D.发行股票

9.下列业务中，体现重要性质虽要求的是（）.

A.融资租入固定资产视同口倚固定资产入账B.对未决仲裁确认预计负债

C.对售后回购不确认收入D.对低值易耗品采取一次摊销法

】0.下列项目中，屈于费用的是（）。

A.对外捐赠支出B.企业开办费C.债务重组损失D.出售无形资产损欠

二、多项选择题

1•财务报告的目标是为会计信息使用者提供决策有用的倍息。会计信息使用者主要有（

A.投资者B.政府及其部门C.债权人D.社会公众E.企业管理当局

2♦下列属于会计信息质虽要求的有（）.

A.可读性B.可理解性C.可比性D.可靠性E.相关性

3•资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来

经济利益的资源，其特征有（）

A,资产必须是可辨认的

B.资产预期会给企业带来经济利益

C.资产应为企业拥有或者控制的资源

D.资产是由企业过去的交易或者事项形成的

E.资产是可以计虽的

4.下列项目中，不能作为资产列报的有（）»

A.购入的某项专利权B.经营租人的设备C待处理的财产损失

D.计划购买的某项设备E.取得的原材料

5•下列项目中，属于收入的有O。

A.租出资产B•接受投资者投入C.出售材料

D.提供劳务E.出售无形资产

6•下列业务事项中，可引起资产和收入同时变动的有（）.

A.出售应收债权B.应收票据贴现C.用存货抵偿债务

D.用存货换入设备E•接受投资

7.下列业务事项中，可引起资产、负债同时变化的有O.

A.融资租入固定资产B.计提短期借款利息C.实际发放现金股利

D.取得长期借款E.购入股票作为交易性金融资产

8•在确认资产、负债、收入、费用等要素时，应满足的条件有（）»

A.符合会计要素定义B.经济利益很可能流入、流出企业

C.经济利益能够可靠计址D.符合历史成木计址属性E.遵循谨慎性要求

9.会计实务中使用的计虽基础有O。

A.可变现净值B.公允价值C.历史成本D.账面价值E.现值

10•财务报告包括（）。

A.会计报表B.附注C.财务部门总结报告

D其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料E.企业预算资料

第2部分货币责金及交易性金融资产

练习一

【目的】练习货币资金会计处理的正确判断及纠正

【资料】甲公司3月3日存入某证券公司人民币200万元，准备购买股票。甲公司将此项

业务登记为其他应收款，3月10日将英中150万元购买股票，在备查簿作了登记，没有做其他

会计处理，3月30日发现此项差错并做了更正。

【要求】：写出甲公司（1）3月30日更正差错的会计分录：（2）假设没有出现差错.3月

3日、3月10日的正确会计分录。

练习二

【目的】练习银行汇票的会计处理

【资料】某企业向开户银行中请办理银行汇M90000元用于物资采购业务，采购业务使用

85000元（货款及17%的增值税）根据发票账单和开户行转来的锻行汇票凭据。

【要求】写出该企业以下会计分录：（1）取得汇票时：（2）采购业务结束汇票结算时。

练习三

【目的】练习交易性金融资产的会计处理

【资料】2007年I月I日，A企业委托证券公司购入10万股面值100元股票，A企业将其

划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款1050万元（含已宣告尚未发放的股利50万元），

另外支付交易费用1。万元。2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股利50万元。2（X）7

年12月31日，股票公允价值为1120万元。2008年1月6日，收到2007年股利30万元。2008

年6月6日，将该股票处置，售价1200万元，不考虑相关税费。

【要求】：作出交易性金融资产的相关会计处理。

练习四

【目的】练习交易性金融资产的会计处理

【资料】公司2007年3月1日从二级市场购入某公司股栗10000股，每股市价H元，在

初始确认时，确认为交易性金融资产，2007年4月7日收到分配的现金股利，每股2元。6月

30日，股价下跌到每股10元，9月8日以每股12元将该股票出售。

【要求】：对公司取得、持有、出售该股票进行账务处理。

练习五

【目的】练习交易性金融资产的会计处理

【资料】甲企业为工业生产企业，20X7年1月1日，从二级市场支付价款1020000元（含

已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。

该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%,每半年付息一次，甲企业将其划

分为交易性金融资产。其他资料如下：

（1）20X7年1月5日­收到该债券20X6年下半年利息20000元：

（2）20X7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；

（3）20X7年7月50,收到该债券半年利息：

（4）20X7年12月31日,该债券的公允价值为1100000元（不含利息）

⑸20X8年1月5日，收到该债券20X7年下半年利息；

（6）20X8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10

000元）。

【要求】假定不考虑其他因素。作出甲企业的账务处理。

练习六

【目的】练习交易性金融资产的会计处理

【资料】甲公司持有的交易性金融资产期末按公允价值计虽。有关资料如下：

（1）2007年6月30日交易也三金融资产的账面成本与公允价值金额如下：

项目账面成本（元）公允价值（元）

交易性金融150000145800

资产--股8500084500

票股票A股票B股票C120000495000

交易性金融

A公司债券500000495000

资产——债

C公司债券350000350500

券

（2）甲公司于2007年9月5日将A公司债券的50%出售，取得净收入（扣除相关税费）元：同

日又将股票A全部出铐，取得净收入（扣除相关税费）元。

（3）甲公司于2007年12月15日购入已宣告每股发放现金股利0.1元，但尚未支取的D股栗

50000股，实际支付价款元。

【要求】：根据上述资料，回答下列各题：

①甲公司2007年6月30日计算的公允价值变动损益

②甲公司2007年6月30日确认交易性金融资产公允价值变动损益应编制的会计分录

③甲公司2007年9月5日出售债券和股票应编制的会计分录

④甲公司2007年12月15日购入D股票应编制的会计分录

第3部分应收款项

练习一

【目的】练习应收票据的会计处理

【资料】甲公司2000年10月30日销售商品一批，价款100万元，增值税率17%,产品已经

发出，次日收到已承兑带息商业汇票，期限6个月，甲公司于2001年2月9日将票据贴现，该商

业汇票票面年利奉4%,贴现率6%,票据到期时对方无力支付。

【要求】编写销您商品、年末计息、票据贴现和票据到期时的会计分录。

练习二

【目的】练习现金折扣的会计处理

［资料1A公司规定客户购买10万元以上的商品可给予商业折扣10%,现金折扣5/10,2/20,n/30,

B客户购买商品售价12万元，增值税率17%。

【要求】：分别用总价法和净价法编制A公司销售产品和收款时的会计分录，假设总价法

下B客户于第7天付款，净价法下B客户于第30天付款，净价法下税金不得发生现金折扣。

练习三

【目的】练习票据贴现的会计处理

【资料】甲公司99年7月2日持所收取的出票日为5月1日、期限6个月，面值10万元的

商业承兑汇票到银行贴现.该票据为应收某企业购货款，假设甲公司与承兑企业在同一栗据交换区，

贴现率12%。

5

【要求】：

(1)计算以下两种情况下贴现时计入财务费用的金额：

①此票摭为无息票据

②此票据为有息票据，票而利率8%:

(2)写出有息票据5月1日、6月30日、7月2日会计分录。

练习四

【目的】练习坏账准备的会计处理

【资料】A公司采用“应收款项余额百分比”法核算坏账损失坏账准备的提取比率为10%。

有关资料如下：

(1)2003年12月1日应收款项期初余额为100万元，坏账准备贷方余额10万元：

(2)12月5日，向B公司销售产品210件，单价1万元，增值税率17%,单位销售成本0.6万元，

未收款：(假定销售成本于确认销售收入时结转。)

⑶12月25日，因产品质虽原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，人公司同意B

公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票，A公司收到B公司退回的商品；

⑷12月26日发生坏账损失40万元：

⑸12月28日收回前期已确认的坏账20万元，存入银行：

(6)2003年计提坏账准备。

【要求】：根据上述资料，编制有关业务的会计分录。(金额单位用万元表示。)

练习五

【目的】练习坏账准备的会计处理

【资料】公司2000年以前按照应收账款余额的1%计提坏账准备.2000年起采用账龄分析法

计提坏账准备，账龄分析情况见下表，年初坏账准备余额为4万元，本期没有发生损失或转回，

所得税率30%。

2000年应收账款余额表(万元)

应收账款账龄应收账款金额估计损失%

未到期2001

5

过期1年160

过期年140

210

合计500

【要求】假设该项变更属于对坏账损失估计比例的变化(不考虑对期初留存收益的调整)，计

算这一改变对当期净损益的影响并写出2000年计提坏账准备的会计分录。

第4部分存货

练习一

【目的】练习材料存货实际成本的计算

【资料】某一般纳税人月初“原材料”账户期初余额为元，“材料成本差异”账户贷方余额

1600•元，本月购入原材料一批，价款元，增值税34000元，运杂费3000元，已入库，计划成

本元，木月发出材料计划成本为元。

【要求】：计算发出材料实际成本和结存材料实际成本。

练习二

【目的】练习材料存货计划成本有关数据的计算及会计处理

【资料】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成

木为每公斤10元。该企业2000年4月份有关资料如下：

(1)“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“物

资采购”敲户月初借方余额10600元(上述账户核算的均为甲材料)。

(2)4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。

(3)4月15日，从外地A公司购人甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000

元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

⑷4月20日，从A公司购入的中材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中

定额内口然损耗。按实收数址验收入库。

⑸4月30H,汇总木月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。

【要求】：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材

料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

练习三

【目的】练习委托加工物资的会计处理

【资料】甲企业委托乙企业加工应交消费税材料一批。原材料成本为300000元，支付的加

工费为175500元(含增值税)，消费税税率为10%,材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。

双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成木对原材料进行日常核算。

【要求】：分别作出甲企业收回加工材料继续生产应税消费品和直接用于销售两种情形下相

应的账务处理。

练习四

【目的】练习存货减值的会计处理

【资料】甲公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。假设2005年年末甲种

存货的账而成本为200000元，可变现净值为180000元，“存货跌价准备”科目余额为零：2006

年年末，该存货的预计可变现净值为1740007E：2007年年末-该存货的预计可变现净值为196

000元：2008年年末，该存货的预计可变现净值为202000JU.

【要求】：计算各年应提取的存货跌价准备并进行相应的会计处理。

练习五

【目的】练习存货减值的会计处理

【资料】：

A公司2002年12月31日，全部存货情况如下表所示:

品名数a单位成木单位市场价格

A材料10000公斤100元/公斤98元/公斤

B材料200000公斤12元/公斤11元/公斤

丙产品3000件1000元/件950元/件

英他有关资料如下：

(1)A材料用于生产甲产品，估计单位甲产品耗用A材料20公斤，尚需投入单位加工成本

2000元，甲产品单位市场价格为4500元，估计单位销售费用及税金为400元。

(2)B材料用于生产乙产品，估计单位乙产品耗用B材料10公斤，尚需投入单位加工成本

160元，乙产品单位市场价格为270元，估计单位销售费用及税金为10元。

(3)该公司曾于2002年11月份与竞远公司签订了一份丙产品的不可撤销销皆合同，双方

约定，2003年1月10日，该公司以1050元/件的价格向竞远公司提供丙产品2000件。估计丙产

品的单位销皆费用及税金为20元。

(4)该公司以前从未提取过存货跌价准备。

【要求】：(1)根据上述资料，判断哪种存货应该计提存货跌价准备。

（2）对需要计提跌价准备的存货，分别计算其提取数额。

第5部分持有至到期投赘+可供出售金恿资严长期股嗽资

练习一

【目的】练习持有至到期投资的会计处理

【资料】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，

该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，

到期日一次归还木金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.

77万元，另支付相关费用20万元。八公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际

利率为5%。假定按年计提利息。

【要求】：编制A公司从2007年1月1日〜2010年1月1日上述有关业务的会计分录。

练习二

【目的】练习持有至到期投资的会计处理

【资料】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，

该债券3年期、票面年利率为4%,到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公

司购入债券的面值为1000万元.。、实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A

公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，利息不

是以复利计算。

【要求】：编制A公司从2007年11月1日〜2010年1月1日上述有关业务的会计分录。

练习三

【目的】练习持有至到期投资+可供出售金融资产

【资料】A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，

该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，

到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.

35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利

率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流址现值为930万元（不

属于暂时性的公允价值变动）。2008年1月2H.A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融

资产，其公允价值为925万元。

【要求】：编制A公司从2007年1月1日〜2008年1月2日上述有关业务的会计分录.

练习四

【目的】练习可供出售金融诳产

【资料】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，

另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣

告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31H,甲公司

仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为&5元，2008年1月3日以515万元出售该可供出售

金融资产。假定甲公司每年6月30日和月31日对外提供财务报告。

【要求】：（1）编制上述经济业务的会计分录。

（2）计算该可供出售金融资产的累计损益。

练习五

【目的】练习长期股权投资的会计处理

【资料】甲公司于2007年3月31日取得了乙公司60%的股权。合并中，甲公司支付的有关

资产，在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。合并中，甲公司为核实乙公司的资产价值，

聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用60万元。本例中假定合并前甲公

司与乙公司不存在任何关联方关系。

2007年3月31日单位：元

项目账面价值公允价值

土地使用权

800000011000000

专利技术50000006000000

银行存款40000004000000

合计1700000021000000

【要求】：编制购买日甲公司对乙公司投资的会计分录。

练习六

【目的】练习长期股权投资的会计处理

【资料】2007年2月1日，甲公司通过增发1000万股（每股面值1元）自身的股份取得对

乙公司15%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该1000万股股份的公允价值为3000万元。

为增发该部分股份，甲公司支付了50万元的佣金和手续费。

【要求】：编制2007年2月1日甲公司对乙公司投资的会计分录。

练习七

【目的】练习长期股权投资的会计处理

【资料】甲公司20X5年1月1日以10000000元的价格购入乙公司5%的股份，购买过程中

另支付相关税费50000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲

公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以

后,被投资单位于2005年3月分派20x4年及以前实现利润8000000元.20X5年度实现净利润12

000000元：2006年3月分派2005年利润14000000元，20X6年度实现净利润18000000元。

【要求】：根据上述资料编制有关会计分录。

练习八

【目的】练习长期股权投资的会计处理

【资料】甲公司于2006年1月10日购入乙公司35%的股份，购买价款为3000万元，并自

取得股份之日起派人参与乙企业的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为8000

万元，除下列项目外.其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。

账而原价已提折旧公允价值预计使用年限

存货600700

固定资产1300200150020

小计19002002200

假定乙公司于2006年因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资木公积的金额为300

万元，除该事项外，实现净利润800万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有70%对外出售。

甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。不考虑所得税的影响。

【要求】：（1）编制取得投资日的会计分录：

（2）编制2006年年末的会计分录。

练习九

【目的】练习长期股权投资的会计处理

【资料】A公司在2004年3月1日以每股9、5元的价格（其中包含0、5元已宣告但尚未

发放的现金股利，该般利于月20日收到）购入B公司的股票160000般，占B公司有表决权资本

的10%,并准备长期持有"B公司2004年至2006年各年实现的净利润及现金股利分配情况如下（单

位：万元）

年度2004200520062007

净利润3005401iod

宣布现金股利320420300

宣布日期2005-4-32006-5-22007-4-28

收到股利日2004-3-202005-4-202006-5-252007-5-5

【要求】：做出有关的会计分录

练习十

【目的】练习长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理

【资料】A公司于2007年1月1日取得8公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公

司可辨认净资产公允价值总额为6000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不

具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成木法核算。本例中A公司按

照净利润的10%提取盈余公积。

2008年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净

资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定,A公司能够派人参与B

公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。木例中假定A公司在取得对B

公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金

股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公枳的交易或事项。

【要求】：

（1）编制由成本法转权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录

（2）编制2008年1月1日，A公司以1450万元的价格取得B公司20%的股权的会计分录

（3）若2008年1月1日，A公司支付1650万元的价格取得B公司20%的股权的会计分录

（4）若2008年1月1日，A公司支付1520万元的价格取得B公司20%的股权的会计分录

第6部分固定资产

练习一

【目的】练习固定资产建造的会计处理

【资料】甲公司经批准新建一个库房，包括建造冷库、周转库、安装传输设备3个单项工

程。2007年4月1日，甲公司与乙公司签订合同，将库房新建工程出包给乙公司。双方约定，建

造冷库的价款为10000000元，建造周转库的价款为5600000元，安装传输设备的安装费用为

900000元。其他有关资料如下：

（1）2007年4月1日，甲公司向乙公司预付建造冷库的工程价款6000000元。

（2）2007年7月8日，甲公司购入需安装的传输设备，价款总计7600000元，款项已

经支付。

⑶2007年9月2日-甲公司向乙公司预付建造周转库的工程价款2800000元。

⑷2007年9月22日，甲公司将传输设备运抵现场，交付乙公司安装。

⑸1程项目发生可行性研究费、公证费、监理费共计232000元，款项已经支付：

(6)工程建造期间由于暴雨造成周转库工程部分毁损，经核算，损失为900000元，保

险公司已承诺支付600000元。•

⑺2007年12月200,所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余

工程款。

【要求】：对上述事项作出会计处理。

练习二

【目的】练习固定资产购进的会计处理

【资料】2005年I月I日，甲公司与乙公司签订了一份设备购买合同，合同价款900万元。

合同约定，在2005年至2009年的5年间每半年支付90万元，付款日分别为当年的6月30日和

12月31日。

该设备于2005年12月1日运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300860元，已用

银疔存款付讫。

2005年12月31日设备达到预定可使用状态，发生安装费97670.60元，已用银疔存款付吃。

假设甲公司折现率为】0%。(10%,10期年金折现系数为6.1446)

【要求】：作出甲公司有关的账务处理。

练习三

【目的】练习固定资产后续支出的会计处理

【资料】A公司是一家从事包装业的企业，采用年限平均法计提折旧，按年计提固定资产折

旧，该公司与固定资产有关业务资料如下：

⑴2004年12月，该公司自行建成了一条包装生产线并投入使用，建造成本为2840000元：

预计净残值率为固定资产原价的3%,预计使用年限为6年。

(2)2007年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司扩

大生产规模的需要，但若新建生产线成本过高，公司决定对现有生产线进行改扩建以提高其生产

能力。

⑶2007年1月1日至3月31B,经过三个月的改扩建，完成了对这条包装生产线的改扩建

工程，共发生支出1344500元，全部以银行存款支付。

(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限

为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%:折I

日方法仍为年限平均法。

【要求】：对A公司上述业务作出会计处理(假定不考虑其他相关税费)。

练习四

【目的】练习固定资产及其折旧计算的会计处理

【资料】某企业2004年10月份发生的有关固定诳产的业务如下：

(1)月初“固定资产”科目的借方余额为2800000元，“累计折旧”科目的贷方余额为600

000元：

(2)从甲企业购入旧卡车一辆.其账而原价为22500元，已提折旧5000元，双方协商价为

15000元：

(3)购入不需要安装的新设备一台，该设备的价款为100000元，增值税17000元，运输费

12500元，途中保险费7000元。款项以银行存款支付：

(4)在财产清查中发现没有入账的设备一台，同类设备的市场价格为10000元，该盘盈设备

估计的折旧为3000元：

11

⑸用一台设备对外投资，双方协议价为该设备的账面价值(假设该价值公允)。该设备的账

面原价为30000元，累计折旧为9000元：

(6)一台设备使用期满，不能继续便用，进行•报废请理，该设备原价为25000元，已提

折旧24000元，取得的残料变价收入500元，支付清理费用1000元：

⑺木月发生固定资产日常维护修理费5000元。

假设该企业没有计提固定资产减值准备。

【要求】：

⑴编制上述有关业务的会计分录：

(2)计算本月应提的固定资产折旧，假设采用综合折旧率，其折旧率为1%,并按5:3:2

的比例分别记入生产成本、制造费用和管理费用。

练习五

【目的】练习固定资产后续支出的会计处理

【资料】甲公司为一家产供销一体的大型制造企业，2007年9月，因经营环境的变化，甲公

司对所属一家营业网点进行装修，装修期间发生有关支出如下：

(1)领用生产用原材料80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元：

(2)辅助生产车间为营业网点装修工程提供的劳务支出为29320元：

(3)有关人员薪酬工资59280元。

⑷2007年12月26日，营业网点装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下

次装修时间为2018年12月。

⑸2010年12月31日，甲公司决定对该营业网点重新进行装修。假定该营业网点装修支出

符合后续支出资本化条件：该营业网点预计尚可使用年限为6年：装修形成的固定资产预计净残

值为2200元。

甲公司采用直线法计提折旧，假定不考虑其他因素。

【要求】：对甲公司上述事项作出相关的的账务处理。

练习六

【目的】练习固定资产的会计处理

【资料】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安

装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530

000元。合同约定，甲公司于2007年至2011年5年内，每年12月31日支付2106000元。2007

年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7000元：2007年12月31H,

该设备安装完毕达到预定可使用状态，发生安装费50000元，款项均以银行存款支付。假定甲公

司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考德其他因素。

【要求】：做出甲公司的账务处理。

第7部分无形资产

练习一

【目的】练习无形资产研发的会计处理

【资料】甲公司口行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费20000000

元、人工工资5000000元，以及其他费用15000000元，总计40000000元，其中，符合资木化

条件的支出为25000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。

【要求】：对甲公司该项无形资产的研究开发作出账务处理。

练习二

【目的】练习无形资产购进的会计处理

【资料】甲上市公司(以下简称甲公司)20X7年1月10日，从乙公司购买J项专利使用权.

由于甲公司资金周转困难，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利使

用权价值总计12000000元，每年末付款6000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%,

2年期年金现值系数为1.8334。

【要求】：作出甲公司有关该项无形资产的账务处理。

练习三

【目的】练习无形资产各项业务的会计处理

【资料】某企业购入一项专利权，支付300000元，该专利权的摊销年限为10年，买入2

年后，将其使用权转让给另一企业，转让期两年，一次性收费120000元：买入4年后，又将其

所有权转让给第三个企业，收取价款220000元，转让无形资产应交营业税税率为5%。

【要求】：根据以上经济业务，编制购入专利权、按月摊销无形资产价值、转让使用权、转

让所有权的会计分录。

练习四

【目的】练习无形资产+固定资产的会计处理

【资料】2006年1月1日，甲股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付

45000000元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出50000000元，工资费用25000

000元，其他相关费用50000000元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用

权的使用年限为50年，该固定资产的使用年限为25年。假定固定资产和无形资产都没有净残值.

且都采用直线法进行摊销和计提折旧。

【要求】：作出上述事项的会计处理。

笫8部分投资性房地产

练习一

【目的】练习投资性房地产成本计呈模式下的会计处理

【资料】甲公司2006年1月1日将2004年12月31日开始使用的一趣办公楼用于对外出

租。该资产的买价为3000万元，相关税费为20万元，预计使用寿命为40年，预计残值为21万

元，预计清理费用为1万元，甲公司采用直线法提取折旧，且未发生减值问题。该办公楼的年租

金为400万元，于年末一次结清，租赁开始日为2006年1月1日。

2007年1月1日以3200万元的价格对外转让该房产，营业税税率为5%,假设公允价值不能可

靠估计，且不考虑其他相关税费。

【要求】：对该办公楼转换为投资性房地产以及处置投资性房地产的账务进行处理。

练习二

【目的】练习投资性房地产按公允价值模式计虽的会计处理

【资料】丙房地产开发公司对投资性房地产按照公允价值模式计价，该类业务属于丙公司

的主营业务。该公司有以下业务：

(1)2007年7月1日将部分已经开发完成作为存货的房产转换为经营性出租，承租方为丁公

司。该项房产总价值8000万元，其中用于出租部分价值2500万元，2007年7月1日公允价值2800

万元：12月31日收到半年度租金100万元，当日该房产的公允价值为

2750万元：

(2)2008年12月31日收到200万元租金存入宦行，同日该房产公允价值2720万元：

(3)2009年12月31日收到200万元租金存入银行，同日该房产公允价值2650万元：

(4)2010年6月30日，丙公司收到100万元租金后停止该项房产租用，且与原承租方丁公

司签订协议将这部分房产出售给丁公司，协议规定，丙公司以分期收款方式出售不公司冷要在2010

年末至2012年末每年末6月30日支付980万元款项假设实际利率为6.41%,当日公允价值为2600

万元。

【要求】假设不考虑其他相关税费,要求作出相关会计处理。

练习三

【目的】练习无形资产+投资性房地产

【资料】甲股份有限公司对投资性房地产采用成本模式计虽。甲公司有关土地使用权的相

关业务资料如下：

(1)2007年1月5日，甲公司通过竞价取得一块使用年限为50年的土地使用权，已用银行

存款支付土地出让金4800万元。该土地使用权计划用于建设办公楼。

(2)因资金一时难以到位，从2007年7月起出租给乙公司>租期2年(2007年7月1日〜2009

年6月30日)，每年租金240万元，分别在2007年7月初和2008年7月初收取。

(3)2009年7月初，甲公司收回出租的土地用于建设办公楼，同月开始动工兴建。

⑷该土地使用权采用直线法摊销，不考虑相关税费。

【要求】：

⑴编制甲公司取得土地使用权的会计分录。

(2)计算该土地使用权每月应摊销金额.在半年末编制摊销分录。

⑶编制甲公司2007年7月将口用土地使用权转为出租和收到租金的会计分录。

(4)编制甲公司2007年年末结转收入和成本的会计分录。

⑸编制甲公司2009年7月收回出租土地转为口用的会计分录。(答案中的金额单位用万

元表示)

第9部分流动负债

练习一

【目的】练习应交税金的会计处理(一般纳税人)

【资料】：某企业为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%,材料采购采用实际成本

法进行结算，该企业木期发生如下业务：

(1)购买原材料一批，增值税专用发票注明价款40万元，增值税额为6.8万元，原材料及

发票账单已到达企业，货款尚未支付。

(2)用原材料对外投资，原材料成木为20万元，此时该原来料的计税价格(公允价值〕为25

万元。

(3)销售产品一批，销售价格为15万(不含增值税)，实际成本为12万元，提货单和增值税

发票已发出，收到对方开出的商业承兑汇票，该笔业务符合收入确认条件。

(4)购买印花税票500元。

【要求】：编制上述业务的会计分录。

练习二

【目的】练习增值税小规模纳税人的会计处理

【资料】：某企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为6%。企业本月购入一批原材料，

增值税专用发票上注明的原材料成本为20000元