中级会计职称考试辅导-中级会计实务第三章固定资产2

2016年中缎会计职称考试・导中级会计实务（第三章）

第三章固定资产

考情分析

本章属于基础性章节,难度不大。从历年考试情况来看,本章重点内容是固定资产的初始确认、

后续支出及处置的相关核算，作为基础知识，主要考查客观题，但也可与非货币性资产交换、借款费

用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税费用等内容相结合在主观题中出现。

第一节固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的确认

（一）固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而

持有的（持有目的）；②使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产确认条件的具体运用

企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企

业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适

用不同折旧率或折旧方法的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。

工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、

架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，

如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实

务中通常确认为存货。（特殊）但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的

高价周转件等，应当确认为固定资产。

二、固定资产的初始计量

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括关税、契税、耕地占用税、车辆购

置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装

费和专业人员服务费（不包括员工培训费）等。

【链接第十一章】资产达到预定可使用或者可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断：

（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已

经完成。（实侦重于形式）

（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基

本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

（重要性）

（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能

够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经

达到预定可使用或者可销售状态。

如果购入不需安装的固定资产，

注意：“不需安装”是强调购入资产时不通过“在建工程”科目核算，直接计入“固定资产”

科目。

如果购入需安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。

在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项

固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例3-D20X9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的

设备A、B和C。甲公司为该批设箔共支付价款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费

17000元，装卸费3000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，

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公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。假定不考虑其他相关税费。

要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并进行与其相关的账务处理。

甲公司的账务处理如下：

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：

5000000+17000+3000=5020000(元)

（2）确定A、B和C设备的价值分配比例

A设备应分配的固定资产价值比例为：

1560000/（15600004-2340000+1300000)X100%=30%

B设备应分配的固定资产价值比例为：

2340000/（15600004-2340000+1300000)X100%=45%

C设备应分配的固定资产价值比例为：

1300000/（1560000+2340000+1300000)X100%=25%

（3）确定A、B和C设备各自的成本

A设备的成本=5020000X30%=!506000（元）

B设备的成本=5020000X45%=2259000（元）

C设备的成本=5020OOOX25%=1255000（元）

（4）会计分录

借：固定资产——A设备1506000

----B设备2259000

—C设备1255000

应交税费——应交增值税（进项税额）850000

贷：银行存款5870000

（-）自行建造固定资产

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

1.自营方式建造固定资产

企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工

器具等，通过“工程物资”科目进行核算工程完工后，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去

残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方

式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其

他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

借：在建工程

贷：工程物资

原材料

库存商品

应付职工薪酬

生产成本一辅助生产成本

银行存款

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状

态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固

定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的哲估价值（追溯调

整），但不需要调整原已计提的折旧额。

【链接例某企业借入一笔款项，于2X10年2月1日采用出包方式开工兴建一幢厂房。

2X11年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程

竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日厂房正式投入使用。

在本例中，企业应当将2X11年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款

费用停止资本化的时点。

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①高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时

记入“专项储备”科目(增加记贷方减少记借方)。②企业使用提取的安全生产费时，属于费用性

支出的，直接冲减专项储备。③企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”

科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产：同时，按照形成

固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

【例3一2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每

吨10元，假定每月原煤产量为70000吨，20X9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需

要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备,价款为2000000元，增值税进项税额为340000

元，安装过程中支付人工费300000元。7月28日安装完成。20X9年7月30日，甲公司另支付安

全生产检查费150000元，假定20X9年6月30日，甲公司”专项储备一安全生产费”余额为50000

000元。不考虑其他相关税费。

要求：编制甲公司相关的账务处理。

甲公司的账务处理如下:

(1)企业按月提取安全生产费

借：生产成本700000

贷：专项储备一一安全生产费700000

(2)购置安全防护设备

借：在建工程——XX设备2000000

应交税费一一应交增值税(进项税额)340000

贷：银行存款2340000

借：在建工程——XX设备300000

贷：应付职工薪酬300000

借：应付职工薪酬300000

贷：银行存款或库存现金300000

借：固定资产一一XX设备2300000

贷：在建工程---XX设备2300000

借：专项储备——安全生产费2300000

贷：累计折旧2300000

(3)支付安全生产检查费

借：专项储备——安全生产费150000

贷：银行存款150000

2.出包方式建造固定资产

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必

要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出(“在建工程”

的三级明细科目)。

“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目。

【例3一3】甲公司是一家化工企业，2009年1月经批准后动硅酸钠项目建设工程，整个工程包

括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2009年2月1日，甲公司与乙公

司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，

建造冷却循环系统的价款为4000000元,安装生产设备需支付安装费用500000元。建造期间发生的

有关经济业务如下：

(1)2009年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房

600000元，冷却循环系统400000元。

(2)2009年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工

程价款结嵬5000000元，其中厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。甲公司抵扣了预付备料

款后,将余款通过银行转账付讫。

(3)2009年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为

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4500000元，增值税税额为765000元，已通过银行转账支付。

(4)2010年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元,

其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元，款项已通过银行转账支付。

(5)2010年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。

(6)2010年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500000

元，款项已通过银行转账支付。

(7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，已通过银行转账支付。

(8)2010年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。

假定不考虑其他相关税费。

要求：进行甲公司相关的账务处理。

甲公司的账务处理如下：

(1)20X9年2月10日，预付备料款

借：预付账款1000000

贷：银行存款1000000

(2)2009年8月2日，办理工程价款结嵬

借：在建工程——乙公司一一建筑工程——厂房3000000

一冷却循环系统2000000

贷：银行存款4000000

预付账款1000000

(3)2009年10月8日，购入设备

借：工程物资——XX设备4500000

应交税费——应交增值税(进项税额)765000

贷：银行存款5265000

(4)2010年3月10日，办理建筑工程价款结算

借：在建工程----乙公司---建筑工程----厂房3000000

——冷却循环系统2000000

贷：银行存款5000000

(5)2010年4月1日，将设备交乙公司安装

借：在建工程一乙公司一安装工程一XX设备4500000

贷：工程物资——XX设备4500000

(6)2010年5月10日，办理安装工程价款结算

借：在建工程一乙公司——安装工程一XX设备500000

贷：银行存款500000

(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费

借：在建工程一乙公司一一待摊支出300000

贷：银行存款300000

(8)结转固定资产

①计算分摊待摊支出

待摊支出分摊率=300000+(厂房6000000+冷却循环系统4000000+生产设备4500000+安

装费500000)X100%=2%

厂房应分摊的待摊支出=6000000X2%=120000(元)

冷却循环系统应分摊的待摊支出=4000000X2%=80000(元)

安装工程应分摊的待摊支出=(4500000-1-500000)X2%=100000(元)

借：在建工程一一乙公司——建筑工程——厂房120000

——冷却循环系统80000

——安装工程——XX设备100000

贷：在建工程一一乙公司一一待摊支出300000

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-②计算完工固定资产的成本:

厂房的成本=6000000+120000=6120000（元）

冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000（元）

生产设备的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）

借：固定资产——厂房6120000

——冷却循环系统4080000

——XX设备5100000

贷：在建工程----乙公司----建筑工程---厂房6120000

——冷却循环系统4080000

--安装工程——XX设备5100000

（三）租入固定资产

租赁有两种形式：一种是经营租赁：另一种是融资租赁。融资租赁是指实质上转移了与资产所

有权有关的全部风险和报册的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。

如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认

定为经营租赁。企业不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成

本或当期损益。通常情况下，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。

【例3一4】20X9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租

赁合同规定：租赁期开始日为20X9年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270000元，租赁开始

日，甲公司先预付租金200000元，第3年末再支付租金70000元租赁期满，乙租赁公司收回办公

设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：

（1）20X9年1月1日，预付租金

借：预付账款一乙租赁公司200000

贷：银行存款200000

（2）20X9年12月31日，确认本年租金费用

借：管理费用90000

贷：预付账款一一乙租赁公司90000

（3）2X10年12月31日，确认本年租金费用

借：管理费用90000

贷：预付账款一一乙租赁公司90000

（4）2X11年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用

借：管理费用90000

贷：银行存款70000

预付账款---乙租赁公司20000

（四）其他方式取得的固定资产

接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值

加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（五）存在弃置费用的固定资产

特殊行业的特定固定资产，①企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认

相应的预计负债。

借：固定资产

贷：预计负债

②在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当

在发生时计入财务费用。

借：财务费用

贷：预计负债

由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支

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出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时,应按照以下原

则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成

本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负

债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命

结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

③一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产

处置费用处理。

借：固定资产清理

贷：银行存款

第二节固定资产的后续计量

一、固定资产折旧

应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额：已计提减值准备

的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

（-）固定资产折旧范围

企业应对所有的固定资产计提折旧：但是，①已提足折旧仍继续使用的固定资产和②单独计价

入账的土地（历史遗留）除外。

注意:未使用、不需用固定资产照提折旧。

处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新

改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方

法计提折旧。

【例题・多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各

项会计处理中，正确的有（）O

A.重新预计净残值

B.重新确定折旧方法

C.重新确定入账价值

D.重新预计使用寿命

「正确答案」ABCD

『答案解析」固定资产发生资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，在建工程转为固定

资产，并重新确定其入账价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法。

（二）固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。固定资产折旧

方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（双倍余额递减法和年数总和

法是加速折旧法）固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1.年限平均法

年限平均法，又称直线法。

年折旧率=（1一预计净残值率）。预计使用寿命（年）X100%

月折旧率=年折旧率+12

月折旧额=固定资产原价X月折旧率

【例题•计算题】一座厂房原值500000元，预计使用20年，残值率为2乐计算月折旧额。

『正确答案J年折旧率=（1-2%）4-20X100%=4.9%

月折旧率=4.9%+12=0.41%

月折旧额=500000X0.41%=2050（元）

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2.工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原价X（1—预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额

【例题•计算题】某企业一辆卡车原价60000元，预计总里程为500000公里，预计净残值用

为5%,本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。

『正确答案」单位工作量折旧额=60000X（1-5%）/500000=0.114（元/公里）

当月折旧额=0.114X400=45.6（元）

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减

去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应在其折旧年限到期前

两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：

年折旧率=2/预计使用寿命（年）X100%

【例题•计算题】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值

200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：

确答案」双倍余额递减折旧率=2/5X10096=40%

第一年应提的折旧额=20000X40%=8000（元）

第二年应提的折旧额=（20000-8000）X40%=4800（元）

第三年应提的折旧额=（20000-8000-4800）X40%=2880（元）

第四、第五年的年折旧额=（20000-8000-4800-2880-200）+2=2060（元）

假设上例中，该固定资产是2010年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。

201020112012201320142015

折旧年度就是9月1日到次年9月1日。那么2010年的折旧就是2010年9月1日到2010

年12月31日的金额，

2010年折旧=8000X4/12=2666.67（元）

2011年折旧=8000X8/12+4800X4/12=6933.33（元）

2012年折旧=4800X8/12+2880X4/12=4160（元）

4.年数总和法

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和X100%

折旧率记忆方法:分母是n（n+1）/2,分子是从n数到1。

【例题•计算题】接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额的计算如下:

［正确答案」第一年折旧额=（20000-200）X5/15=6600（元）

第二年折旧额=(20000-200)X4/15=5280(元)

第三年折旧额=(20000-200)X3/15=3960(元)

第四年折旧额=(20000-200)X2/15=2640(元)

第五年折旧额=(20000-200)X1/15=1320(元)

（月初）企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下

月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（借方，贷方是累计折旧）基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用:

管理部门使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用：销售部门使用的固定资产，计提的折

旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。

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(三)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核。

在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式也可能发生重大变化，在这种情况

下，企业也应相应改变固定资产折旧方法.

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。

二、固定资产的后续支出

(-)资本化的后续支出(改良、改扩建、更新改造)

发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

【例3-5］甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

(1)20X9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600000元；

采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3%,预计使用年限为6年。

(2)2X11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以

满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行

改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。

(3)至2X12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩

建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210000

元，增值税税额为35700元，已全部用于改扩建工程：发生有关人员薪酬84000元。

(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为

7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4机折旧方法仍为年限平均

法。

假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公

司的账务处理如下：

(1)本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩

建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600000X(1-3%)=582000(元)

年折旧额=5820004-6=97000(元)

2X10年1月1日至2X11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：

借：制造费用97000

贷：累计折旧97000

(2)2X11年12月31日，将该生产线的账面价值406000元［600000—(97000X2)］转入

在建工程：

借：在建工程一一饮料生产线406000

累计折旧194000

贷：固定资产一一饮料生产线600000

(3)发生改扩建工程支出：

借：工程物资210000

应交税费一一应交增值税(进项税额)35700

贷：银行存款245700

借：在建工程——饮料生产线294000

贷：工程物资210000

应付职工薪酬84000

(4)2X12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产:

借：固定资产一饮料生产线700000

贷：在建工程一一饮料生产线700000

(5)2X12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法

计提折旧：

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2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第三章〉

应计折旧额=700000X（1—4%）=672000（元）

月折旧额=6720004-（7X12）=8000（元）

2X12年应计提的折旧额为64000元（8000X8）,会计分录为：

借：制造费用64000

贷：累计折旧64000

2X13年至2X18年每年应计提的折旧额为96000元（8000X12）,会计分录为：

借：制造费用96000

贷：累计折旧96000

2X19年应计提的折旧额为32000元（8000X4）,会计分录为：

借：制造费用32000

贷：累计折旧32000

企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分。在这种情况下，当

发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价

值扣除。

【例3-6】20X9年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动

机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于20X5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资

产进行了确认，原价400000元（其中的电动机在20X5年6月30日的市场价格为85000元），预

计净残值为0,预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工

作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动

机的价款为82000元，增值税税额为13940元，款项已通过银行转账支付：改造过程中，辅助生产

车间发生了劳务支出15000元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：

（1）固定资产转入在建工程。

本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化同时应终止确认原电动机价值。

20X9年6月30日，原电动机的价值为：85000—（850004-10）X4=51000（元）

借：在建工程一一升降机械240000

累计折旧——升降机械（4000004-10X4）160000

贷：固定资产一一升降机械400000

借：营业外支出一一处置非流动资产损失51000

贷：在建工程一一升降机械51000

（2）更新改造支出。

借：工程物资——新电动机82000

应交税费一一应交增值税（进项税额）13940

贷：银行存款95940

借：在建工程——升降机械97000

贷：工程物资一一新电动机82000

生产成本——辅助生产成本15000

（3）在建工程转回固定资产。

借：固定资产——升降机械286000

贷：在建工程一一升降机械286000

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部

分，应予资本化计入固定资产成本，不符合固定资确认条件的，应当费用化，计入当期损益。