全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营 第八章 职工薪酬及借款费用

全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）

《中级会计实务》章节训练营

第八章职工薪酬及借款费用

一、单项选择题

1、下列各项中，属于离职后福利的是（）。

A.累积带薪缺勤

B.退休后养老保险

C.医疗保险费

D.辞退福利

正确答案：B

答案解析

离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的

各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。选项A、C,属于短期薪酬。

考察知识点

职工薪酬的内容

2、关于职工薪酬的确认和计量，下列说法中不正确的是（）。

A.与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的薪酬中，不必额外做

相应的账务处理

B.对于离职后福利中的设定提存计划，如果预期企业不会在职工提供相关服务的年度报告期

结束后12个月内缴齐全部款项的，企业应当按照现值计量应付职工薪酬

C.短期利润分享计划是企业对未来事项的支付义务

D.企业实施的内部退休计划，应当比照辞退福利进行处理

正确答案：C

答案解析

选项C,短期利润分享计划的确认条件之一，是企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬

的法定义务或推定义务。

考察知识点

职工薪酬的确认和计量（综合）

3＞下列关于短期薪酬的账务处理，说法正确的是（）。

A.企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本

B.企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应

该在实际发生时直接计入当期损益

C.企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的账面价值计量

D.企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的,应当按照其不含税购买价款确认职工薪酬

的金额

正确答案：A

答案解析

选项B,企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积

金等应该按照一定的计提标准，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本；选项C,企业

以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的公允价值与相关税费的合计金额

计量；选项D,企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允

价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

考察知识点

一般短期薪酬的确认和计量

4、2X19年7月甲公司按照工资总额的标准分配费用，其中生产工人工资为500万元，车

间管理人员工资200万元，总部管理人员工资为300万元；按照工资总额的35.5%计提“五

险一金”、按照工资总额的2%和8%计提工会经费和职工教育经费。下列有关货币性薪酬的

会计处理，错误的是（）。

A.计入生产成本的职工薪酬为727.5万元

B.计入制造费用的职工薪酬为271万元

C.计入制造费用的职工薪酬为291万元

D.计入管理费用的职工薪酬为436.5万元

正确答案：B

答案解析

计入生产成本的职工薪酬=职工工资+计提的“五险一金”+工会经费+职工教育经费=500

X（1+35.5%+2%+8%）=727.5（万元）；计入制造费用的职工薪酬=200义（1+35.5%

+2%+8%）=291（万元）；计入管理费用的职工薪酬=300X（1+35.5%+2%+8%）=436.5

（万元）。

考察知识点

一般短期薪酬的确认和计量

5、下列关于非累积带薪缺勤的表述中，不正确的是（）。

A.我国企业职工休婚假、产假、病假等期间的工资一般属于非累积带薪缺勤

B.与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬未包含在职工工资等薪酬中

C.非累积带薪缺勤不能结转到下期

D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与其相关的职工薪酬

正确答案：B

答案解析

通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期发放的工资等薪酬中，

企业不必额外作相应的账务处理。也就是即使休假了，工资也照常算，所以直接计算在工资

薪酬中了，不需要额外做账务处理。

考察知识点

短期带薪缺勤的确认和计量

6、（2020年）2X19年1月1日，甲公司实施对管理层的一项奖金计划。该计划规定，如

果甲公司2X19年度实现的净利润超过2000万元，其超过部分的20%将作为奖金发放给管

理层。2X19年度甲公司实现净利润2500万元。甲公司实施该奖金计划影响的财务报表项

目是（）。

A.营业外支出

B.管理费用

C.资本公积

D.其他综合收益

正确答案：B

答案解析

甲公司实施的奖金计划属于短期利润分享计划，受益对象为甲公司的管理层，所以应将其计

入管理费用，计入管理费用的金额=（2500-2000）X20%=100（万元）。

会计分录为：

借：管理费用100

贷：应付职工薪酬一一利润分享计划100

考察知识点

短期利润分享计划的确认和计量

7、甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存

当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险，应当属于（）。

A.设定受益计划

B.设定提存计划

C.辞退福利

D.其他长期职工福利

正确答案：B

答案解析

企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受

益计划两种类型。其中设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进

一步支付义务的离职后福利计划，根据新准则，养老保险和失业保险均属于设定提存计划。

因此选项B正确。

考察知识点

设定提存计划的确认和计量

8、2X19年，甲公司因新技术研发成功，生产程序精简，需要裁减一部分员工，员工是否

接受裁减可以自由选择。甲公司调查发现，预计将发生补偿金额为1000万元的可能性为

60%,发生300万元补偿金额的可能性为25%,发生200万元补偿金额的可能性为15%。为职

工转岗发生的培训费可能需要支付200万元。假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划，应

确认的应付职工薪酬是（）万元。

A.705

B.1000

C.1200

D.1500

正确答案：B

答案解析

企业向职工提供辞退福利的，应当确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。员

工接受或不接受裁减只会出现一种结果，所以该辞退计划属于单个项目，应该根据最可能发

生的概率确定辞退福利最佳估计金额，预计将发生补偿金额为1000万元的可能性最高为

60%,所以应付职工薪酬的金额=1000(万元)。为职工转岗发生的培训费不是由于辞退职

工而发生的，所以不属于辞退福利，应在实际发生时进行相关的会计处理。

会计分录为：

借：管理费用1000

贷：应付职工薪酬一一辞退福利1000

实际支付转岗培训费

借：管理费用200

贷：银行存款200

【总结】最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：

1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当

按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。

2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可

能性不相同。

在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：

(1)或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。

(2)或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值。

考察知识点

辞退福利

9、下列关于取决于职工提供服务期限长短的长期残疾福利水平的表述中，不正确的是()。

A.应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务

B.计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性

C.计量时应当考虑长期残疾福利预期支付的期限

D.应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务

正确答案：D

答案解析

选项D,这里需要分两种情况：

①长期残疾福利取决于职工提供服务期间长短有关的，企业应当在服务期间内分期进行确认;

②长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生

的当期确认应付长期残疾福利义务。

考察知识点

其他长期职工福利

10、借款费用不包括（）。

A.借款利息、折价和溢价的摊销

B.辅助费用

C.因外币借款而发生的汇兑差额

D.企业发生的权益性融资费用

正确答案：D

答案解析

选项D,发生的权益性融资费用应该冲减资本公积，不属于借款费用的范畴。

考察知识点

借款费用的范围

11、A公司下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是（）。

A.2X19年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，

达到预定可使用状态

B.2X19年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产

时间较长，为1年零1个月

C.2X19年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

D.2X19年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次

年5月16日完工

正确答案：A

答案解析

按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产

活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的

“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”。选项A,尽管公司借款用于固定资产的

建造，但是由于该固定资产建造时间较短不足一年，不属于需要经过相当长时间的购建才能

达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成

本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。

考察知识点

符合借款费用资本化条件的资产

12、（2018年）2义19年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工

程于2X19年3月2日开始施工。2义19年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专

门借款，并于2X19年6月26日使用该项专门借款支付第二期工程款，该项专门借款利息

开始资本化的时点为（）。

A.2X19年6月26日

B.2X19年3月2日

C.2X19年2月18日

D.2X19年6月1日

正确答案：D

答案解析

开始资本化时点要同时满足三个条件，即资产支出已经发生（2X19年2月18日），资产

支出已经发生并没有说必须是使用借款，以自有资金支付工程款也属于资产支出。借款费用

已经发生（2X19年6月1日）、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或

者生产活动已经开始（2X19年3月2日），所以开始资本化的时点为三者的孰晚日2X19

年6月1日。

考察知识点

借款费用开始资本化的时点

13、（2020年）企业专门借款利息开始资本化后发生的下列各项建造中断事项中，将导致

其应暂停借款利息资本化的事项是（）。

A.因工程质量纠纷造成建造多次中断累计3个月

B.因可预见的冰冻季节造成建造中断连续超过3个月

C.因发生安全事故造成建造中断连续超过3个月

D.因劳务纠纷造成建造中断2个月

正确答案：C

答案解析

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月

的，应当暂停借款费用的资本化。选项AD,中断的时间不是连续超过3个月，不应暂停借

款费用资本化；选项B,可预见的冰冻季节造成的停工属于正常中断，不应暂停借款费用资

本化；选项C,安全事故造成的停工属于非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应暂停

借款费用资本化。

考察知识点

借款费用暂停资本化的时点

14、2X18年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2义20年3

月31日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，5月31日验收合格，7月5日办理竣工决

算，7月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2X20年停止资本化的时点为

()O

A.3月31日

B.5月31日

C.7月5日

D7月31日

正确答案：A

答案解析

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止

资本化，即3月31日为该专门借款费用在2X20年停止资本化的时点。

考察知识点

借款费用停止资本化的时点

15、某企业2X19年1月1日开始建造一项固定资产，当日资产支出已经发生，未取得专门

借款而占用两笔一般借款。一般借款包括：2X19年1月1日借入三年期借款3000万元,

年利率6%；2X19年9月1日发行五年期债券2000万元，票面年利率5%,到期一次还本

付息，发行价2000万元。下列有关2X19年一般借款的加权平均年度利率和季度利率表述

不正确的是()。

A.年度加权平均利率为5.82%

B.第一、二季度加权平均利率1.5%

C.第三季度加权平均利率为1.45%

D.第四季度加权平均利率为0.59%

正确答案：D

答案解析

年度一般借款加权平均利率=实际发生的利息之和七本金加权平均数=(3000X6%+2000

X5%X4/12)4-(3000X12/12+2000X4/12)=5.82%,

因为第一季度和第二季度只存在一笔一般借款，其年度加权平均利率就是其借款年利率6%,

季度加权平均利率=6%/4=1.5%；

第三季度有两笔一般借款，第一笔借款在第三季度存在了3个月的时间，即X3/12；第二笔

借款在第三季度存在了1个月的时间，即X1/12；加权平均利率=(3000X6%X3/12+2000

X5%X1/12)+(3000X3/3+2000X1/3)=1.45%；

第四季度有两笔一般借款，第一笔借款在第四季度存在了3个月的时间，即X3/12；第二笔

借款在第四季度存在了3个月的时间，即X3/12；加权平均利率=(3000X696X3/12+2000

X5%X3/12)4-(3000X3/3+2000X3/3)=1.4%,所以选项D不正确。

考察知识点

一般借款资本化率的确定

16、甲公司为建造某固定资产于2X18年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债

券，债券面值为12000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建

造采用出包方式。2X19年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工

程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至

8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1

599万元，至年末尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发

生与建造该固定资产有关的其他借款，2X19年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所

获得的利息收入为50万元。则2X19年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金

额为（）万元。

A.37.16

B.310

C.72

D.360

正确答案：B

答案解析

为建造某固定资产专门发行的债券，属于专门借款，不需要考虑资产的占用情况。2义19年

度该借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用一尚未动用的借款资金存入

银行取得的利息收入=12000X3%—50=310（万元）。

由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。

考察知识点

专门借款利息资本化金额的确定

17、甲公司为建造固定资产于2X19年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5400

万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2义19年11月1日借入一般借款2700万

元，期限2年，年利率为6虹甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，发生

工程支出4800万元，11月1日发生工程支出2400万元，12月1日发生工程支出2000

万元，年末工程尚未完工。甲公司2X19年一般借款利息资本化的金额为（）万元。

A.28

B.20

C.25

D.22.5

正确答案：D

答案解析

专门借款5400万元，于当年1月1日发生支出4800万元，11月1日发生支出2400万

元，此时专门借款占用完毕，开始占用一般借款的金额=（4800+2400）—5400=1800

（万元），总计2个月，即1800X2/12,；剩余一般借款的金额=2700—1800=900（万

元）。12月1日发生支出2000万元中用了一般借款900万元，到年底是1个月，即900

X1/12；剩余发生的支出可以占用自有资金,在计算一般借款资本化金额的时候不予以考虑。

因为所占用的一般借款只有一笔，所以一般借款的资本化率就是该笔借款的利率6肌无需

再计算资本化率。因此2X19年一般借款利息资本化金额=占用一般借款的累计支出加权平

均数X一般借款的资本化率={1800X2/12+900X1/12}X6%=22.5（万元）。

考察知识点

超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定

18、A公司为建造一条生产线专门于2X19年1月1日按面值发行外币公司债券150万美元，

年利率为8%,期限为3年，按季计提利息，按年支付利息。工程于2义19年1月1日开始

实体建造并于当日发生了相关资产支出，预计工期为2年。A公司的记账本位币为人民币，

外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算，假定相关汇率如下：2X19年1月1日，

市场汇率为1美元=6.9人民币元，3月31日的市场汇率为1美元=7.1人民币元。不考虑

其他因素，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（）万人民币元。

A.30.6

B.0

C.30

D.29.4

正确答案：C

答案解析

第一季度外币借款本金的汇兑差额=150X（7.1-6.9）=30（万人民币元）；按季计提利

息，即3月31日计提利息=150X8%X3/12,因为利息是期末计提的，所以应付利息的记账

汇率就是3月31日的即期汇率7.1,而季度末折算也是3月31日的即期汇率7.1,所以应

付利息不存在汇兑差额，第一季度外币借款利息的汇兑差额=150X8%X3/12X（7.1-7.1）

=3X0=0,即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额=本金的汇兑差额+利息的汇兑

差额=30+0=30（万人民币元）。

考察知识点

外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

19、甲公司为建造一栋办公楼，于2X18年12月1日借入期限为3年，本金为1000万元，

年利率为6队按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司还有一笔200万元的一般

借款，年利率为7%,期限为2年，每年年末计提利息，将于2X20年6月30日到期。工程

采用出包方式，2X19年1月1日，工程开始建造并用银行存款支付工程价款300万元；工

程因质量纠纷于2X19年3月1日到2X19年6月30日发生非正常中断。2X19年9月1

日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2X20年1月31日达到预定可使用状态。甲

公司借款费用按年资本化。2X19年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月

收益率为0.2%。则甲公司2X19年应予以资本化的利息金额为（）万元。

A.42.33

B.36.73

C.50.73

D.57.2

正确答案：B

答案解析

该工程开始资本化的时间是2X19年1月1日，2X19年3月1日到6月30日发生非正常

中断暂停资本化，所以资本化期间是8个月。2义19年1月1日支付工程款300万元，闲置

专门借款的金额=1000—300=700万元，截止2X19年9月1日发生下一笔支出时，闲

置期间为8个月，其中闲置期间处于资本化期间的是1月、2月、7月、8月，共4个月。

专门借款资本化的利息金额=专门借款的利息费用一资本化期间闲置的利息收益=1000X

69GX8/12—700X0.2%X4=34.4（万元）；一般借款需要考虑是否占用，累计发生支出是

300+800=1100万元，其中占用专门借款的金额是1000万元，剩余支出部分占用一般

借款1100—1000=100万元，从9月1日开始占用，至年底占用4个月，一般借款资本

化的利息金额=100X7%X4/12=2.33（万元）；所以2义19年应予以资本化的利息金额=

专门借款的资本化金额+一般借款利息资本化金额=34.4+2.33=36.73（万元）。

考察知识点

借款费用的计量（综合）

二、多项选择题

1、（2016年）下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（）。

A.累积带薪缺勤

B.职工教育经费

C.非货币性福利

D.长期残疾福利

正确答案：ABCD

答案解析

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。累积带薪缺勤、职工

教育经费、非货币性福利属于短期薪酬，长期残疾福利属于其他长期职工福利。

考察知识点

职工薪酬的内容

2、下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有（）。

A.无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金

B.因与职工解除劳务关系给予的补偿

C.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金

D.发行可转换公司债券包含的权益成分的公允价值

正确答案：ABC

答案解析

选项A,无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金属于职工福利费，借记“管理费用”，

贷记''应付职工薪酬”；选项B,属于辞退福利，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”；

选项C,外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金，应借记“利润分配一一提取

的职工奖励及福利基金”，贷记“应付职工薪酬”；选项D,应通过“其他权益工具”科目

核算。

考察知识点

职工薪酬的内容

3、（2020年）下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中，正确的有（）。

A.营销人员的辞退补偿应当计入管理费用

B.内退职工的工资应当计入营业外支出

C.生活困难职工的补助应当计入营业外支出

D.产品生产工人的工资应当计入生产成本

正确答案：AD

答案解析

企业确认的因辞退福利产生的职工薪酬,应一次计入管理费用，与辞退职工原所在岗位无关,

选项A正确；实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理，一次计入管理费用，

选项B错误；生活困难职工的补助属于短期薪酬，应根据受益对象计入当期损益或资产成本

中，选项C错误；产品生产工人的工资应当计入产品生产成本，选项D正确。

考察知识点

职工薪酬的确认和计量（综合）

4、（2020年）下列各项在职职工的薪酬中，企业应当根据受益对象分配计入有关资产成本

或当期损益的有（）。

A.基本医疗保险费

B.职工工资

C.职工福利费

D.住房公积金

正确答案：ABCD

答案解析

选项ABCD,均应当按照受益对象计入相关资产成本或当期损益，借记“生产成本”、“制

造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

考察知识点

一般短期薪酬的确认和计量

5、下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（）。

A.无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金

B.企业对重组义务确认的不再使用的厂房的租赁撤销费

C.因解除与职工的劳动关系而确认的应予补偿的金额

D.企业确认发放给职工自产产品的非货币性福利

正确答案：ACD

答案解析

选项A,借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；选项B,应借记“管理费

用”科目，贷记“预计负债”科目；选项C,对于辞退福利应借记“管理费用”，贷记“应

付职工薪酬”科目；选项D,借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

考察知识点

一般短期薪酬的确认和计量

6、下列有关带薪缺勤的表述，正确的有（）。

A.累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权

利可以在未来期间使用

B.企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相

关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

C.非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤

权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付

D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

正确答案：ABCD

答案解析

累积带薪缺勤是提前预计的，也就是说提前就已经确认了，而对于非累积带薪缺勤，企业是

不作预计确认处理的，在实际发生期间再做处理即可。

【总结】非累积带薪缺勤与累积带薪缺勤

非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利

将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。所以企业应当在职工实际发生缺勤

的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。比如职工休婚假、产假，哪年休假就确

认为哪年的职工薪酬。

累积带薪缺勤是需要计提的。因为此种情况下，职工带薪休假的权利是本期产生的，而实际

是在以后期间行使这个权利的，所以按照权责发生制原则，应该在本期计提职工薪酬，并确

认为本期的成本费用。

考察知识点

短期带薪缺勤的确认和计量

7、下列关于短期利润分享计划的会计处理，正确的有（）。

A.应作为职工薪酬处理

B.应全部计入管理费用

C.应比照辞退福利处理

D.奖金计划应比照短期利润分享计划处理

正确答案：AD

答案解析

选项B,应根据职工的不同类别计入当期损益或相关资产成本；选项C,短期利润分享，是

相当于给职工的奖金，属于短期薪酬的范畴，而辞退福利是职工离职所给予的补偿，本质不

同，处理也不同的。

考察知识点

短期利润分享计划的确认和计量

8、M公司管理层2X19年11月1日决定停止某车间的生产任务，制定了一项职工没有选择

权的辞退计划，规定拟辞退生产工人150人、总部管理人员15人，并于2X20年1月1日

执行，辞退补偿为生产工人每人2.5万元、总部管理人员每人45万元。该计划已获董事会

批准，并已通知相关职工本人。不考虑其他因素，2X19年正确的会计处理方法有（）。

A.借记“管理费用”科目675万元

B.借记“生产成本”科目375万元

C.借记“管理费用”科目1050万元

D.贷记“应付职工薪酬”科目1050万元

正确答案：CD

答案解析

辞退福利，不需要根据职工提供服务的受益对象来划分，应全部计入管理费用，计入管理费

用的金额=150X2.5+15X45=1050（万元）,会计分录为：

借：管理费用1050

贷：应付职工薪酬一一辞退福利1050

考察知识点

辞退福利

9、下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.外币借款发生的汇兑损失

B.发行公司债券的印刷费

C.发行公司股票的佣金

D.借款的手续费

正确答案：ABD

答案解析

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额

等。发行公司债券的印刷费和借款的手续费属于辅助费用，是借入资金所付出的代价，属于

借款费用范畴。而发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款费用范畴，所发生的佣金

也不属于借款费用范畴，选项C不正确。

考察知识点

借款费用的范围

10、下列各项资产中，符合借款费用资本化条件的有（）。

A.建造期超过1年的固定资产

B.购入后安装期为1年的固定资产

C.所需生产时间为13个月的存货

D.建造期为11个月的固定资产

正确答案：ABC

答案解析

符合借款费用资本化条件的资产，是指需要经过1年以上（含1年）的购建或生产活动才能

达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。选项D,建造期

间不足一年，所以不符合借款费用资本化条件，不选。

考察知识点

符合借款费用资本化条件的资产

11、借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括（）。

A.资产支出已经发生

B.借款费用己经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成

正确答案：ABC

答案解析

选项D,属于停止借款费用资本化的条件。

考察知识点

借款费用开始资本化的时点

12、企业发生的下列各事项中，不应暂停借款费用资本化的有（）。

A.因重大安全事故导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

B.因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

C.因施工质量例行检查导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

D.因可预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动连续中断超过3个月

正确答案：CD

答案解析

正常中断导致的工程停工，不需暂停借款费用资本化，正常中断通常仅限于因购建或者生产

符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不

可抗力因素导致的中断，因此选项CD不应暂停借款费用资本化；选项AB,由于重大安全事

故和无法预见的不可抗力因素引起的，属于非正常中断且连续中断超过3个月，应当暂停资

本化。

考察知识点

借款费用暂停资本化的时点

13、下列各项中，属于借款费用应停止资本化的时点的有（）。

A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符时

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

正确答案：ABCD

答案解析

在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，具体表现为：

（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；

（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合

同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；

（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产

品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态O

所以选项ABCD均正确。

考察知识点

借款费用停止资本化的时点

14、关于借款费用资本化，下列说法中正确的有（）。

A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停

资本化的期间也包括在内

B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本

化的期间不包括在内

C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的

利息金额

D.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本

化条件的资产的成本

正确答案：BCD

答案解析

选项A,借款费用暂停资本化的期间不包括在资本化期间内，暂停资本化期间是费用化处理。

考察知识点

借款费用资本化期间的确定（综合）

15、下列各项借款费用资本化期间的相关论述，正确的有（）。

A.借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，不包括借

款费用暂停资本化的期间

B.企业赊购工程物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，且不构成资

产支出已经发生的判断条件

C.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个

月的，应当暂停借款费用的资本化

D.某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查,检查通过后才可继续下一

阶段的建造工作，属于正常中断

正确答案：ABCD

答案解析

选项B,企业赊购工程物资承担的不带息债务，该债务在偿付前不需要承担利息，即不会发

生资产的支出，不应计入资产支出；如果是带息债务，企业需要向对方支付利息，此时与企

业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的，应计入资产支出。

考察知识点

借款费用资本化期间的确定（综合）

16、按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的

资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有（）。

A.应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应

予资本化的利息金额

B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的

资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

C.一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和+所占用一般借款本

金加权平均数

D.一般借款属外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益

正确答案：BCD

答案解析

选项A,占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

乘以所占用一般借款的资本化率计算；选项D,在资本化期间内，外币专门借款本金及利息

的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。外币一般借款的本金及

利息的汇兑差额，全部费用化计入当期损益。

考察知识点

一般借款利息资本化金额的确定

17、在计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有（）。

A.借款的时间

B.溢折价的摊销

C.资产支出

D.借款的利率

正确答案：ABD

答案解析

所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发

生的利息之和+所占用一般借款本金加权平均数；

如果借款是企业发行的债券，则计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。一般借

款资本化率=实际发生的利息之和七本金加权平均数，其计算与资产支出无关，所以选项C

不正确。

考察知识点

一般借款资本化率的确定

18、下列各项中，属于确定累计资产支出加权平均数需要考虑的因素有（）。

A.一般借款的支出时间

B.一般借款的支出金额

C.剔除暂停资本化期间

D.一般借款是否被工程占用

正确答案：ABCD

答案解析

累计资产支出加权平均数=X（所占用的每笔资产支出金额义每笔资产在当期所占用的天数

/当期天数），指的是实际发生的支出的加权平均；一般借款被工程占用才需要资本化，没

有被工程占用的，不需要资本化，选项ABD正确；计算累计资产支出加权平均数时需要剔除

暂停资本化期间，一般借款资本化率不需要剔除暂停资本化期间，选项C正确。

考察知识点

超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定

19、关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（）。

A.资本化期间内因外币一般借款发生的汇兑差额，不能资本化

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本

化条件的资产成本

C.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

D.在资本化期间内，外币借款的汇兑差额均可资本化

正确答案：ABC

答案解析

选项C,专门借款在资本化期间的全部本金和利息都需要资本化，因此外币专门借款本金和

利息的汇兑差额的计算不考虑资产的支出情况，因此与资产支出无关，不挂钩；选项D,外

币一般借款的汇兑差额不能资本化，应作为财务费用计入当期损益。

考察知识点

外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

20、甲公司为建造固定资产于2X19年4月1日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%

的借款1000万元，另外于当日向另一银行借入一般借款500万元，借款期限3年，年利率

5%。甲公司于4月1日购买一台设备，当日设备运抵公司并开始安装，4月1日支付货款600

万元和安装费40万元；6月1日支付工程款600万元；至年末该工程尚未完工，预计2X20

年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。甲公司于2X19年年末进行的下列会

计处理，正确的有（）。

A.专门借款应予资本化的利息金额40.5万元

B.超过专门借款的累计支出加权平均数140万元

C.一般借款利息资本化金额7万元

D.应予资本化的利息金额47.5万元

正确答案：ABCD

答案解析

专门借款资本化期间的利息全部资本化，不用管是否实际占用专门借款。不考虑专门借款闲

置资金投资收益，因此专门借款应予资本化的利息金额=1000X5.4%X9/12=40.5（万元）。

一般借款累计支出加权平均数=（600+40+600-1000）X7/12=140（万元），只有一笔

一般借款，所以年利率就是资本化率，资本化率为5%,因此一般借款利息应予资本化金额

=140X5%=7（万元）。应予资本化的利息=40.5+7=47.5（万元）。

考察知识点

借款费用的计量（综合）

三、判断题

1、以现金结算的股份支付属于职工薪酬核算的范围。（）

Y.对

N.错

正确答案：对

答案解析

以现金结算的股份支付，是企业对职工的一种激励，属于职工薪酬范畴中的一种，通过“应

付职工薪酬”科目核算。

考察知识点

职工薪酬的内容

2、离职后福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工

自愿接受裁减而给予职工的补偿。（）

Y.对

N.错

正确答案：错

答案解析

离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的

各种形式的报酬和福利，但短期薪酬和辞退福利除外。

考察知识点

职工薪酬的确认和计量（综合）

3、在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，企业应确认与累积带薪缺勤

相关的职工薪酬。（）

Y.对

N.错

正确答案：对

答案解析

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤

相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。比如企业某职工在今年

努力工作，获得了累积带薪休假4天，职工在今年没有休这些假，企业预计他会在明年休这

几天假，那么企业应该在今年年末预先计提这4天的工资，而不是等到明年实际休假时再计

提。

考察知识点

短期带薪缺勤的确认和计量

4、企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分

享计划进行处理。（）

Y.对

N.错

正确答案：对

答案解析

短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损

益或相关资产成本：

（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。

（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计

划进行处理。

考察知识点

短期利润分享计划的确认和计量

5、企业计提的医疗保险属于企业设定提存计划的内容。（）

Y.对

N.错

正确答案：错

答案解析

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后

福利计划。企业计提的医疗保险不属于离职后福利，属于短期薪酬。

【总结】养老保险和失业保险是离职后福利，属于设定提存计划；医疗保险、工伤保险、生

育保险是短期薪酬。

考察知识点

设定提存计划的确认和计量

6、企业实施职工内退的，在职工停止提供服务日至正常退休日之间，企业拟支付职工的工

资和为职工缴纳的社会保险费，应确认为应付职工薪酬，并一次性计入当期损益。（）

Y.对

N.错

正确答案：对

答案解析

在内退计划符合《企业会计准则第9号一一职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内

退计划规定，将自职工停止服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的

社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确

认因支付内退职工工资和