小企业固定资产折旧的核算

固定资产折旧一、固定资产折旧概述固定资产折旧，是指小企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。固定资产折旧在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。【涉税规定】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十九条……企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。……第九十八条采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60％。【涉税提示】企业所得税法规定了固定资产的最低折旧年限，如果会计上固定资产折旧年限小于企业所得税法规定的最短年限，则需要进行纳税调整，否则不需要进行纳税调整。二、固定资产折旧的计提范围小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。【涉税规定】《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。【涉税提示】《小企业会计准则》规定，企业应当对所有固定资产计提折旧，已提足折旧仍继续使用的固定资产和按照规定单独计价入账的土地除外。企业所得税法和会计在折旧的计提范围上存在差异，如果企业拥有税法不允许计提折旧的固定资产，就需要进行相应的纳税调整。三、固定资产折旧的方法小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1、年限平均法年限平均法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到其预计使用寿命内的一种方法。采用该种方法计算的折旧额每期均是等额的。计算公式为：年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100％年折旧额＝原值×年折旧率其中：预计净残值率＝预计净残值÷原值预计净残值＝预计残值收入－预计清理费用【例1】甲公司某项固定资产原值为700000元，预计净残值率为4％，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。其个别折旧率和月折旧额计算如下：固定资产年折旧率=（1－4％）÷10×100％=9.6％固定资产月折旧率=9.6％÷12=0.8％固定资产月折旧额=700000×0．8％=5600（元）2、工作量法月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率五、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料：（一）固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；（二）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；（三）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；（四）主管税务机关要求报送的其他资料。企业主管税务机关应在企业所得税年度纳税评估时，对企业采取加速折旧的固定资产的使用环境及状况进行实地核查。对不符合加速折旧规定条件的，主管税务机关有权要求企业停止该项固定资产加速折旧。六、对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。七、对于企业采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的，主管税务机关应设立相应的税收管理台账，并加强监督，实施跟踪管理。对发现不符合《实施条例》第九十八条及本通知规定的，主管税务机关要及时责令企业进行纳税调整。八、适用总、分机构汇总纳税的企业，对其所属分支机构使用的符合《实施条例》第九十八条及本通知规定情形的固定资产采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。分支机构所在地主管税务机关应负责配合总机构所在地主管税务机关实施跟踪管理。四、固定资产折旧的账务处理小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。【涉税规定】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十九条企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业按月计提固定资产的折旧费，应当按照固定资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。在实际工作中，固定资产折旧是通过编制“固定资产折旧计算表”进行计算的。【例5】甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧。2×13年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间15000元，二车间20000元，三车间30000元，厂管理部门60000元。则甲公司应做如下会计处理：借：制造费用——一车间15000——二车间20000——三车间30000管理费用60000贷：累计折旧125000【例6】假设甲公司2×12年12月购入生产设备一台，原值为2000000元，预计净残值率为5％，预计使用年限为5年。采用年限平均法计提折旧。则甲公司应做如下会计处理：2×13～2×17年每年应提折旧额：（2000000-2000000×5％）÷5=380000（元），假设按年计提折旧，每年计提折旧时：借：制造费用380000贷：累计折旧380000【税务处理】按企业所得税法规定，机器、机械和其他生产设备折旧的