个人所得税法政策讲解

六项减税政策及新个人所得税法讲解

1国务院六项减税政策Part2018年4月25日国务院常务会议决定推出提高一次性税前扣除仪器设备上限、小微企业减半增收扩围、取消境外研发加计扣除限制、职工教育经费税前扣除限额提高、创业投资企业和天使投资个人试点税收政策推广到全国等减税政策。01

《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号），2018年1月1日至2020年12月31日，企业新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。02《财政部税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2018〕77号），2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

《财政部税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税【2017】43号自2018年1月1日起废止。03

《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号），自2018年1月1日起，废止“企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除”的规定，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。

委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。04

《财政部税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号），从2018年1月1日起，将一般企业的职工教育经费支出扣除限额从2.5%提高至8%，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

05《财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号），自2018年1月1日起，将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年。06

《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）。将目前在8个全面改革试验地区和苏州工业园区试点的创投企业和天使投资个人投向钟子期、初创期科技型企业按投资额70%抵扣应纳税所得额的优惠政策推广到全国。06

（一）公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业（以下简称初创科技型企业）满2年（24个月，下同）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

06

（二）有限合伙制创业投资企业（以下简称合伙创投企业）采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：

1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

2.个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。06

（三）天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。

天使投资个人投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。

2新个人所得税法讲解Part新个税逐条解析01第一条在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。（1）为便于税法和有关税收协定的贯彻执行，借鉴国际惯例，明确引入了居民个人和非居民个人的概念，并将在中国境内居住的时间这一判定居民个人和非居民个人的标准，由现行的是否满1年调整为是否满183天，以更好地行使税收管辖权，维护国家税收权益。（2）增加对纳税年度的规定。在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。新个税逐条解析01对无住所个人在华相关天数确认的规定1.判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数：个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。2.对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间：对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华实际工作天数。

——国税发200497号对境内居住天数、境内实际工作期间的规定:新个税逐条解析01第二条下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；

（四）特许权使用费所得；

（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。新个税逐条解析01劳务报酬所得：个人独立从事各种非雇用的各种劳务取得的所得→演员从工作单位取得的是工资，假如自己走穴，那就是劳务。指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。独立性劳务所得；非雇佣关系所得稿酬所得和劳务报酬所得的区别：关键看是否（署名）发表

对不以图书、报刊出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为“劳务报酬”所得。特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。新个税逐条解析01第三条个人所得税的税率：

（一）综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率（税率表附后）；

（二）经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）；（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。新个税逐条解析01级数税改前全月应纳税所得额税改后月应纳税所得额税率（%）税改前速算扣除数税改后速算扣除数1不超过1500元的不超过3000元的3002超过1500元至4500元的部分超过3000元至12000元的部分101052103超过4500元至9000元的部分超过12000元至25000元的部分2055514104超过9000元至35000元的部分超过25000元至35000元的部分25100526605超过35000元至55000元的部分超过35000元至55000元的部分30275544106超过55000元至80000元的部分超过55000元至80000元的部分35550571607超过80000元的部分超过80000元的部分451350515160个人所得税税率表一（原工资、薪金所得适用；现综合所得适用）对比第三条新个税逐条解析01级数税改前全年应纳税所得额税改后全年应纳税所得额税率（%）税改前速算扣除数税改后速算扣除数1不超过15000元的不超过30000元的5002超过15000元至30000元的部分超过30000元至90000元的部分1075015003超过30000元至60000元的部分超过90000元至300000元的部分203750105004超过60000元至100000元的部分超过300000元至500000元的部分309750405005超过100000元的部分超过500000元的部分351475065500第三条个人所得税税率表二——（原个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用，现经营所得）新个税逐条解析01第四条下列各项个人所得，免征个人所得税：（一）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（二）国债和国家发行的金融债券利息；（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（四）福利费、抚恤金、救济金；（五）保险赔款；（六）军人的转业费、复员费、退役金；（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；（八）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（九）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；

（十）国务院规定的其他免税所得。

前款第十项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。新个税逐条解析01第五条有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；（二）因自然灾害遭受重大损失的。

国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。目前的文件：赣财法[2015]74号《关于调整我省对残疾、孤老人员和烈属个人所得税优惠政策的通知》新个税逐条解析01第六条应纳税所得额的计算：

（一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。（二）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。

（三）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（四）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。（五）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（六）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。新个税逐条解析01第七条居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。（1）非居民仅就境内所得征税，将纳税人改为居民个人，描述更为准确（2）将扣除额改为抵免额，描述更准确新个税逐条解析01新个税逐条解析01第八条有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：（一）个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由；（二）居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配；（三）个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。增加第八条反避税条款。目前，个人运用各种手段逃避个人所得税的现象时有发生。为了堵塞税收漏洞，维护国家税收权益，新法参照企业所得税法有关反避税规定，针对个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税地避税、实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为，赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。规定税务机关作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。新个税逐条解析01第九条个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。新个税逐条解析01第十条有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：（一）取得综合所得需要办理汇算清缴；（二）取得应税所得没有扣缴义务人；（三）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；（四）取得境外所得；（五）因移居境外注销中国户籍；（六）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；（七）国务院规定的其他情形。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。纳税人应当依法办理纳税申报的情况：新个税逐条解析01第十一条居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。

非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。新个税逐条解析01第十二条纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。纳税人取得经营所得汇算清缴的规定:新个税逐条解析01第十三条纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。

居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税。

非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月十五日内申报纳税。

纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。新个税逐条解析01

第十四条扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇算清缴退税的，税务机关审核后，按照国库管理的有关规定办理退税。新个税逐条解析01第十五条公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当协助税务机关确认纳税人的身份、金融账户信息。教育、卫生、医疗保障、民政、人力资源社会保障、住房城乡建设、公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当向税务机关提供纳税人子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等专项附加扣除信息。个人转让不动产的，税务机关应当根据不动产登记等相关信息核验应缴的个人所得税，登记机构办理转移登记时，应当查验与该不动产转让相关的个人所得税的完税凭证。个人转让股权办理变更登记的，市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。

有关部门依法将纳税人、扣缴义务人遵守本法的情况纳入信用信息系统，并实施联合激励或者惩戒。建立第三方信息交换制度和护税协税制度：新个税逐条解析01第十六条各项所得的计算，以人民币为单位。所得为人民币以外的货币的，按照人民币汇率中间价折合成人民币缴纳税款。“外国货币”修改为“人民币以外的货币”“国家外汇管理机关规定的外汇牌价”修改为“人民币汇率中间价”。第十七条对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。新个税逐条解析01

第十八条对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。新个税逐条解析01第十九条

纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律法规的规定追究法律责任。增加第十九条，明确纳税人、扣缴义务人和税务机关及工作人员的违法责任，强化税收保障。新个税逐条解析01第二十条个人所得税的征收管理，依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。第二十一条国务院根据本法制定实施条例。第二十二条本法自公布之日起施行中华人民共和国主席令第九号

《全国人民代表大会常务委员会关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》已由中华人民共和国第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议于2018年8月31日通过，现予公布，自2019年1月1日起施行。

中华人民共和国主席习近平022018年第四季度过渡期政策实施——财税〔2018〕98号一、关于工资、薪金所得适用减除费用和税率问题对纳税人在2018年10月1日（含）后实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行,并按照本通知所附个人所得税税率表一计算应纳税额。

对纳税人在2018年9月30日（含）前实际取得的工资、薪金所得，减除费用按照税法修改前规定执行。过渡期实施政策讲解02答：按新个税法的规定，无需分段计算。——新的扣除标准和新税率表适用的是10月1日以后发放的工资，即不管是按月取得的工资还是年终奖，只要是10月1日~12月31日之间发放的，都可以按新的扣除标准和税率表计算。例：2018年12月申报全年一次性奖金，税率和减除费用按新个税的规定还是旧的？是否需要分段计算？过渡期实施政策讲解022018年第四季度过渡期政策实施——财税〔2018〕98号过渡期实施政策讲解二、关于个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者、企事业单位承包承租经营者的生产经营所得计税方法问题（一）对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者、企事业单位承包承租经营者2018年第四季度取得的生产经营所得，减除费用按照5000元/月执行，前三季度减除费用按照3500元/月执行。022018年第四季度过渡期政策实施——财税〔2018〕98号过渡期实施政策讲解（二）对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者、企事业单位承包承租经营者2018年取得的生产经营所得，用全年应纳税所得额分别计算应纳前三季度税额和应纳第四季度税额，其中应纳前三季度税额按照税法修改前规定的税率和前三季度实际经营月份的权重计算，应纳第四季度税额按照本通知所附个人所得税税率表二（即税法修改后规定的税率）和第四季度实际经营月份的权重计算。022018年第四季度过渡期政策实施——财税〔2018〕98号过渡期实施政策讲解1.月（季）度预缴税款的计算。本期应缴税额=累计应纳税额-累计已缴税额累计应纳税额=应纳10月1日以前税额+应纳10月1日以后税额应纳10月1日以前税额=（累计应纳税所得额×税法修改前规定的税率-税法修改前规定的速算扣除数）×10月1日以前实际经营月份数÷累计实际经营月份数应纳10月1日以后税额=（累计应纳税所得额×税法修改后规定的税率-税法修改后规定的速算扣除数）×10月1日以后实际经营月份数÷累计实际经营月份数022018年第四季度过渡期政策实施——财税〔2018〕98号过渡期实施政策讲解2.年度汇算清缴税款的计算。汇缴应补退税额=全年应纳税额-累计已缴税额全年应纳税额=应纳前三季度税额+应纳第四季度税额应纳前三季度税额=（全年应纳税所得额×税法修改前规定的税率-税法修改前规定的速算扣除数）×前三季度实际经营月份数÷全年实际经营月份数应纳第四季度税额=（全年应纳税所得额×税法修改后规定的税率-税法修改后规定的速算扣除数）×第四季度实际经营月份数÷全年实际经营月份数热点问题解析03一是将主要劳动性所得项目纳入综合征税范围。

1.此次个人所得税改革要点有哪些？

二是完善个人所得税费用扣除模式。三是调整优化个人所得税税率结构。

四是完善涉外税收政策。五是健全个人所得税征管制度。

六是推进个人所得税征管配套改革。

热点问题解析035000元标准是经认真测算确定的。基本减除费用是纳税人的一项生计支出扣除。将综合所得基本减除费用标准确定为每人每月5000元，全年6万元，经过了大量测算和研究论证。据统计，2017年我国城镇居民人均消费支出为2037元/月，按国家统计局公布的平均每一就业者负担1.9人的负担系数计算，城镇就业者人均负担的消费性支出约为3900元/月。考虑城镇居民消费支出的增长因素，按照7%的平均增长率测算，2018年城镇就业者人均负担的月消费支出为4200元/月。此次改革将减除费用标准提高到5000元/月（每年6万元），为今后几年居民消费性支出的增长预留一定空间。2.此次改革为什么将基本减除费用确定为5000元/月？热点问题解析03

10月1日起执行5000元的费用扣除标准（俗称起征点），指的是扣缴单位10月1日后实际发放工资时适用5000元的新标准。按照税法规定，扣缴义务人支付工资计算税款后，次月15日内向税务机关办理扣缴申报。对纳税人在2018年10月1日（含）后实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行,并按照本通知所附个人所得税税率表一计算应纳税额。对纳税人在2018年9月30日（含）前实际取得的工资、薪金所得，减除费用按照税法修改前规定执行。3.从今年10月1日起，工资薪金所得项目先执行5000元的基本减除费用标准，如何操作？热点问题解析03例1：某单位考虑国庆节放假因素，将本应10月份发放的工资提前在9月底发放，因实际发放时间在10月1日前，依照税法规定，只能按照3500元的费用扣除标准计算个人所得税。例2：某单位会计人员了解，今年10月1日后将实行5000元的费用扣除标准，为给职工“节税”，将本应9月份发放的工资推迟到10月份发放，同时10月正常发放当月工资。由此造成该单位职工10月份取得两个月的工资，依照税法规定，工资薪金所得以每月收入额减除5000元后的余额为应纳税所得额，计税时，需要将职工取得的两笔工资合并，只能扣除一个5000元计税，减少了扣除，增加了税负。4.从今年10月1日起，工资薪金所得项目先执行5000元的基本减除费用标准，如何操作？热点问题解析03在维持7级超额累进税率不变的基础上，进一步拉长3%、10%、20%三档较低税率对应的级距，同步缩减25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高税率的级距维持不变。

这样处理：一是7级税率可以较好实现公平和效率的统一。税率级次过少，不利于精准调节收入分配。二是扩大中低档税率级距，进一步降低中低收入者的税负，解决此前纳税人收入小幅增加适用税率急剧攀升的问题。税率表优化后，绝大多数纳税人实现全面减税，其中，中低收入群体减税幅度较大，高收入群体减税幅度相对较小，更好地发挥税收调节收入分配的作用。5.综合所得的税率表有哪些调整？热点问题解析03基本减除费用，是最为基础的一项生计扣除，全员适用，考虑了个人基本生活支出情况，设置定额的扣除标准。专项扣除，是对现行规定允许扣除的“三险一金”进行归纳后，新增加的一个概念。专项附加扣除，是在基本减除费用的基础之上，以国家税收和个人共同分担的方式，适度缓解个人在教育、医疗、住房等方面的支出压力。在施行综合和分类税制初期，专项附加扣除项目包括子女教育、继续教育、住房贷款利息或住房租赁、大病医疗、赡养老人六项。“住房贷款利息或者住房租金”这两项只能取一项进行扣除，也就是要么扣房租，要么扣房贷利息。6.此次改革提出了基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除等新概念，这些概念有什么区别？热点问题解析03纳税人日常需向扣缴义务人提供六项专项附加扣除的基本信息，相关资料和凭证由纳税人在一定期限内留存备查。预扣预缴环节未能及时享受专项附加扣除的，纳税人可以通过次年汇算清缴享受扣除。纳税人要求扣缴义务人为其办理专项附加扣除的，应当填报《专项附加扣除信息表》。7.享受专项附加扣除，纳税人需要做好哪些工作？

热点问题解析03在综合与分类税制下，综合所得的范围越广，越能够实现税收公平、体现量能负担。但是，综合所得范围越大，税制复杂程度就越高，纳税人和扣缴义务人承担的义务和责任就越多，综合考虑到当前实际情况，先将工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等4项所得，纳入综合所得征税范围，适用统一的超额累进税率，日常由单位代扣代缴，年度终了需汇算清缴。非居民纳税人取得上述4项所得，继续实行按月、按次征税方法，不实行综合税制。下一步，随着社会配套条件、纳税人办税能力、税务机关征管能力不断完善和提高，再逐步研究扩大综合所得范围。8.综合所得范围是如何确定的？

热点问题解析03居民个人取得的劳务报酬所得、特许权使用费所得汇算清缴时，将劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额，扣除20%的费用后的余额计入综合所得的应纳税所得额。非居民个人取得的劳务报酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额扣除20%的费用后的余额为应纳税所得额。9.纳税人取得劳务报酬所得、特许权使用费所得，如何计算应纳税所得额？

热点问题解析03居民纳税人的稿酬所得属于综合所得，实行按次预扣预缴，年终汇算清缴。扣除标准由原来每次扣除800元改为按年扣除6万元，同时按收入额的20%扣除成本费用，之后再减按70%计入综合所得，相当于对稿酬减征44%，按照收入额的56%征税。此外，纳税人还可以减去个人缴纳的“三险一金”及6个专项附加扣除等，之后再按照3%至45%的累进税率计税。非居民纳税人的稿酬所得不进行汇算清缴，以每次收入额扣除20%的费用后，再减按70%作为应纳税所得额。9.税改后，稿酬所得如何计税？

热点问题解析03一是申报征收方式将由“代扣代缴为主、自行申报为辅”转变为“自行申报与扣缴申报相结合”；二是征管模式将由面向扣缴单位的“管户”，转向直接面对扣缴单位和大量自然人的“管户＋管人＋管事”；三是税收征管的重心，由“事前”为主，转为“事前+事中+事后”的全过程管理；四是税收征管由税务机关为主，转为全社会参与度更高的税收“共建、共管、共治”模式。10.与改革前相比，综合所得的征管方式有哪些变化？热点问题解析03此次税改基本减除费用提高到5000元/月，统一了国内外人员基本减除费用标准，外籍人员不再享受1300元/月的附加减除费用。这样处理，符合WTO有关国民待遇原则，有利于公平税负、调节收入分配，完善和规范税制。2005年之后的历次改革，在提高基本减除费用的同时，同步降低外籍人员附加减除费用，使外籍人员的总体费用扣除维持原有4800元/月。此次税改基本减除费用提高到5000元/月，已经覆盖了外籍人员4800元/月的标准，改革后，外籍人员也适用5000元/月的扣除，不再额外扣除附加减除费用。11.外籍个人还可以享受1300元/月的附加减除费用吗？

热点问题解析03移居境外的中国公民取消户籍，不再属于我国公民。根据税法规定，在其注销中国户籍前，应当办理税款清算申报。具体税款清算申报内容，将在个人所得税法实施条例中明确。12.移居境外注销户籍的纳税人需要申报吗？热点问题解析03税改前，扣缴义务人需要向税务机关报送向个人支付收入的信息，逐人办理全员全额明细纳税申报，并对申报的真实性、完整性、全面性负责。税改后，扣缴义务人在原有义务和责任基础上，新增加了应纳税人申请代办部分涉税事项的责任，对个人申请在扣缴单位扣除专项附加扣除项目的，或者个人申请通过扣缴单位办理退税或者自行申报的，扣缴单位应当为个人办理，并就所办事项承担相应责任。。13.改革前后，扣缴义务人的义务与责任有哪些变化？

热点问题解析03

为更好地向纳税人和扣缴义务人提供涉税服务，除依托纳税人申报信息外，税务机关不断创造条件，推进信息化建设，优化纳税服务，在条件成熟的情况下逐步减少纳税人的资料报送和信息提供。下一步，税务机关将做好以下几方面工作：一是依托现代互联网云计算技术，对个人所得税管理系统进行了新建、改造和完善；

二是通过开发手机APP等方式实现多渠道（手机、PC机等）网上申报，具备纳税提醒、信息推送、智能服务、纳税信息查询、税款计算等功能，最大程度上便利纳税人。14.改革后，税务机关如何简化纳税人和扣缴义务人操作，提升纳税体验

？热点问题解析03增加的情形：（1）取得综合所得需要办理汇算清缴；（2）扣缴义务人未扣缴税款；（3）因移居境外注销中国户籍。减少的情形：年所得12万元自行纳税申报。15.与老税法相比，自行申报情形有哪些变化？

热点问题解析03

一是在两处或者两处以上取得综合所得，且年度综合所得的收入额超过六万元的；二是取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且年度综合所得的收入额超过六万元的；三是预扣预缴扣除的专项扣除、专项附加扣除、其他扣除、公益慈善捐赠等项目或者金额超过税法规定的范围、标准，且年度综合所得的收入额超过六万元的；四是需要通过汇算清缴依法享受减除费用、税收优惠，或者办理专项扣除、专项附加扣除、其他扣除、公益慈善捐赠等扣除项目的；五是纳税年度内预缴税额低于或者超过应纳税额，应当补税或者申请退税的其他情形。16.取得综合所得需要办理汇算清缴的，主要有哪些情形？

热点问题解析03下列自行申报情形，既适用于综合所得，也适用于分类所得：一是取得应税所得，没有扣缴义务人的（包括经营所得）；二是扣缴义务人未扣缴个人所得税的；三是从中国境外取得所得的；四是因移居境外而注销中国户籍，提前办理综合所得汇缴申报的。五是非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的；六是国务院税务主管部门规定的其他情形。17.除综合所得年度汇算清缴申报外，还有哪些自行申报情形

？热点问题解析03一是有利于纳税人获得主张个人税收权益的途径。通过自行申报，纳税人可根据个人或家庭负担实际，享受税前扣除和税收优惠。二是有利于促进建立平等的征纳关系。自行申报将纳税义务还权还责于纳税人，税务机关、扣缴义务人、纳税人之间的权责更加明晰，互有权利和义务，能够促进更为平等的征纳关系的构建。三是依法纳税更加深入人心。通过自行申报，纳税人纳税意识和纳税遵从普遍提升，诚实守信的纳税人能够更加感受到社会的公平正义，背信失信的纳税人也会受到相应的约束和惩处。四是纳税人的义务和责任比税改前有所增加。自然人参与办税的事项，内容更多、要求更高，个人在享受改革红利的同时，纳税人的办税工作量将有所增加。税务部门将持续优化纳税服务、强化技术支撑、加大信息共享，逐步减轻办税负担。18.建立自行纳税申报制度，对纳税人有什么影响？

热点问题解析03一是年度终了后，纳税人、扣缴义务人和税务机关需要整理归集涉税数据信息，为汇算清缴做好准备。同时，将汇算清缴起始时间定为三月一日，可以避开“春节”，保证纳税人集中精力办理汇算清缴事宜。二是设计4个月的汇缴时间较为合适。企业所得税汇算清缴的复杂程度、申报难度高于个人所得税，其汇缴时间为5个月。此次税改首次引入自然人汇算清缴，增加了申报义务和法律责任，从国际上看，美国、加拿大的汇缴时间为4个多月，我国给予4个月的汇缴时间是合适的。三是大多数国家在4至6月期间将主要所得项目汇算清缴处理完毕，我国将汇缴期限定为6月30日前，与大多数国家的汇缴期限较为接近，便于纳税人统筹进行汇算清缴和境外税收抵免。19.综合所得汇算清缴的时间为什么定在次年三月一日至六月三十日？

热点问题解析03纳税人取得经营所得，主要是指个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得。经营所得的汇算清缴期限与改革前未发生变化，仍为次年一月一日至三月三十一日。未调整的主要原因：

一是实行查账征税、需要办理汇算清缴的个体工商户、个人独资企业、合伙企业，已经习惯原有汇算清缴的时间规定；

二是维持经营所得汇算清缴时间不变，错开综合所得和企业所得税的汇算清缴办理时间，客观上能够分流汇算清缴的工作量，减轻征纳双方办理压力。20.此次改革，纳税人取得经营所得的汇算清缴时间是怎么规定的？

热点问题解析03

新税法规定，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应于次年6月30日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按通知规定期限缴纳税款。主要原因：一是考虑到纳税人和扣缴义务人之间信息不对称，扣缴义务人按月按次为纳税人预扣预缴税款后，纳税人并不知悉扣缴义务人是否已经扣缴税款，也不了解扣缴义务人是否已经解缴税款，因此，不宜将纳税人的申报期间限定的过短。二是将这类纳税人的申报时间规定为汇算清缴的截止时间，一方面，对于取得综合所得的纳税人，可通过汇算清缴一并补缴未扣缴的税款，方便纳税人；另一方面，对于分类所得项目，也给纳税人预留了足够时间用来收集、整理相关信息，核实扣缴义务人扣缴税款的情况。三是保证大额税款及时入库，税务机关在日常管理中发现应扣未扣税款并通知纳税人限期缴纳税款的，纳税人应当按税务机关通知的期限缴纳税款。21.扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人什么时间申报纳税？

热点问题解析03新税法增加了纳税人识别号规定，明确中国公民以身份证号码为其纳税人识别号，没有中国公民身份号码的纳税人由税务机关赋予其纳税人识别号，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税识别号。自然人纳税人不办理税务登记，对其赋予全国唯一的纳税人识别号，相当于“税务登记证号”的作用，这是自然人税收管理的基础、前提和抓手。实行新税法后，个人需要对其分散在全国各地的收入、成本、费用等涉税信息进行归集，办理年度汇算清缴，这就需要通过纳税人识别号这个“账号”归集个人信息，实行“一人式”管理。22.如何确定纳税人识别号？纳税人识别号有什么作用？

热点问题解析03个人取得应税所得通过扣缴义务人扣缴税款的，以及需要通过扣缴义务人办理子女教育、大病医疗支出、住房贷款利息等专项附加扣除的，应当向扣