大学公共经济学课件公共经济学课件第10章 税收效应

第十章税收效应第一节税收效应的作用机制第二节税收对生产者行为的影响第三节税收对消费者行为的影响第四节税收对劳动供给的影响第五节税收对私人储蓄的影响第六节税收对投资的影响第一节税收效应的作用机制一、税收中性原则一般来说，税制设计应遵循税收中性原则，即：税收应保持中性。

也就是说，税收不对纳税人的经济选择或经济行为产生任何影响，不改变纳税人在消费、生产、储蓄和投资等方面的抉择。但实际上，税收是非中性的。作为一种强制和无偿地取得公共收入的形式，税收总会对纳税人的经济选择或经济行为产生这样或那样的影响。二、税收效应（一）含义：税收效应即税收的经济效应：是指纳税人因政府课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应。

或者从另一个角度说，是指政府课税对消费者的选择以至于生产者决策的影响，即税收的调节作用。（二）具体表现：征税会产生两种效应

一是收入效应；二是替代效应。1.收入效应收入效应是指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中，使纳税人的收入下降，从而降低了商品购买量和消费水平。也就是说因征税使纳税人的购买力减少，但不改变商品（或经济活动）的相对价格而产生的效应。说明资源从纳税人转移给政府，不产生超额负担，也不导致经济无效率。图10-1税收的收入效应食品P1P2AO衣物BCDI1I2

假定纳税人的收入固定不变，且全部收入用于购买衣物、食品（价格也不变）。I为纳税人的消费偏好。AB为不征税或征税前纳税人购买两种商品的数量组合线。切点P1为效用或满足最大的最佳组合点。征税后，纳税人购买商品的数量组合线平移到CD,最佳组合点变为P2收入效应：指由于征税使纳税人的收入水平下降，而对其经济行为的影响。无差异曲线是指用来表示消费者偏好相同的两种商品的所有组合。2.替代效应替代效应是指税收对纳税人在商品购买方面的影响，表现为当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。简单地讲，是指税收影响商品（或经济活动）的相对价格，导致纳税人以一种商品或经济行为替代另一种商品或经济行为而产生的效应。替代效应的结果是使纳税人的福利水平降低，这种福利损失是扣除政府税收后的净损失，所以是税收的超额负担。税收的替代效应产生超额负担，避免或降低超额负担的途径：遵循税收中性原则。图10-2税收的替代效应EBO衣物食品AI3I1P3P1替代效应：指政府实行选择性征税而对纳税人的经济行为的影响。

假定不征税或征税前纳税人购买商品的数量组合线AB、最佳组合点P1不变。且对食品征税，对衣物不征税。征税后，纳税人便会减少食品的购买量，而衣物购买量不变，这时的数量组合线变为I3，最佳组合点为P3。消费者满足程度下降。第二节税收对生产者行为的影响一、生产者的行为的含义所谓生产者的行为是指生产者在如何运用自己可支配的各种生产要素以实现利润最大化目的方面所作的各种抉择或决策。二、税收对生产者行为影响的途径：

主要是通过干扰市场的价格机制实现的。因为，政府课税会使课税商品形成两种价格：即消费者支付的价格和生产者实际得到的价格。税收的数额就是两种价格之间的差额。图10-3税收对市场价格的影响价格产量S生产者供给曲线D消费者需求曲线EPPsPd0q*qP、q——不征税时，商品市场均衡价格和均衡产量Pd、Ps、q*——课税后，商品市场均衡价格和均衡产量课税后，消费者价格由P上升到Pd——将导致需求量减少;

生产者价格由P下降到Ps——导致供给量减少;均衡产量由原来的q减少到q*——其大小决定于D和S的夹角。税收=Pd

－Ps——导致的经济损失，实际上就是课税商品产量的减少（q－q*）（□S1□S3△S2△S4结论

不管税款由生产者缴纳，还是由消费者缴纳；也不管是从量计税，还是从价计税，税收都会在课税商品价格中打进一个楔子，其结果是同一课税商品出现两种价格——消费者支付的含税价格和生产者实际得到的不含税价格。消费者支付的价格上升和生产者实际得到的价格下降，充分反映了消费者和生产者因政府课税而承受的损失。

但从整个社会的角度看，因政府课税而造成的课税商品产量的减少，才是真正意义上的经济损失。图10-3税收的额外负担：均衡产量减少商品课税后，消费者损失=□S1+△S2

生产者损失=□S3+△S4课税造成的经济总损失=□S1+△S2

+□S3+△S4政府获得的总收益=税收=□S1+□S3税收的净效益=总收益-总成本=（□S1+□S3）-（□S1+△S2+□S3+△S4

=—（△S2

+△S4

）三、税收对生产者行为的影响

——替代效应

由于生产者所面临的课税商品的价格相对下降，造成生产者减少课税或重税商品的生产量，而增加无税或轻税商品的生产量，即以无税或轻税商品替代课税或重税商品。

如图10-4，如果对X1征税、X2不征税，征税以后生产者利润最大化的最佳产量组合，由（a1、a2）变为（a1*、a2*）,商品X1产量减少，而商品X2产量增加。

即：以X2

的生产相应替代了一部分X1的生产。图10-4税收对生产者选择的替代效应假设某生产者只生产商品X1和X2，TT——生产组合曲线，TT线上的任何一点切线的斜率都代表生产一种商品相对于另一种商品的边际替代率；I1、I2——无差异曲线；PP、P/P/——切线；C1C2——切点；a1、a*1、a2、a*2——分别代表征税前后商品X1和X2的产量。同时，假设对商品X1征税，对商品X2不征税。四、税收对生产者行为的影响

——收入效应

是指政府课税之后，会使生产者可支配的生产要素减少，从而降低了商品的生产能力，而居于较低的生产水平。如图10-5，未征税时，生产者的生产曲线为I1，商品X1、X2的最佳产量组合为a1、a2，征税后，生产者的购买力减少，生产曲线向内移动变为为I2，商品X1、X2的最佳产量组合变为a*1、a*2，表明，生产者的生产能力因此下降了。即：征税后，生产者因可支配生产要素减少，不得不相应减少商品的生产量。图10-5税收对生产者选择的收入效应I1X2X1C1C2TTT*T*I2a*1a*2a2a1第三节税收对消费者行为的影响一、消费者行为的含义是指消费者在如何使用自己既定的收入来达到最大的满足程度方面所作的各种抉择或决策。二、税收对消费者的选择——替代效应——收入效应三、税收对消费者行为的影响

——替代效应

税收对消费者选择的替代效应，表现为政府对商品课税之后，会使课税商品价格相对上涨，造成消费者减少对课税或重税商品的购买量，而增加对无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代课税或重税商品。如图10-6所示，假定消费者的收入、商品X1和X2的价格都是既定的，而且收入全部用来购买商品X1和X2。征税前，消费者购买两种商品的数量组合线为AB线；如果对X1征税、对X2不征税，征税后，消费者购买两种商品的数量组合线变为AE线。图10—6税收对消费者选择的替代效应X2AOEBYWI2I1X1••切点W、Y为征税前后，消费者购买两种商品实现效用最大化的均衡点。由于政府对X1征税而对X2不征税，改变了消费者购买消费的抉择。最佳抉择点由W移至Y意味着，消费者在政府对X1征税之后，减少了对X1的购买量，而相对增加了X2的购买量，即以X2的消费相应替代了一部分X1的消费。四、税收对消费者行为的影响

——收入效应

税收对消费者选择的收入效应，表现为政府课税之后，会使消费者可支配收入下降，从而降低商品的购买量，而居于较低的消费水平。如图10-7所示图10—7税收对消费者选择的收入效应YWX2ACODBX1由于政府征税而使消费者在消费品购买上的最佳抉择点，已由W移至Y。这就意味着，消费者在政府征税后，因可支配收入水平的下降，而不得不相应地减少消费品的购买量。第四节税收对劳动供给的影响

税收对纳税人劳动供给（投入）的影响，可以从劳动力的供给曲线入手。

假设条件：1.个人有劳动供给量的选择权；2.劳动所得以货币表示，而且全部课税；

3.小时生产率不变，工资率是单一的，劳动力的供给有完全的弹性；

4.所得税实行比例税率；

5.政府支出模式对劳动投入没有影响。一、税收对劳动供给的影响

——替代效应政府课税会降低劳动相对于闲暇的价格，使劳动和闲暇两者间的得失抉择发生变化，从而引起纳税人以闲暇替代劳动。

也就是说，由于征税使劳动和闲暇的相对价格发生变化，劳动力相对价格上升，闲暇的相对价格下降，促使人们选择闲暇以替代工作（劳动），造成劳动供给量下降。

替代效应的大小，在课征所得税情况下，由其边际税率决定。图10—8税收对劳动供给的替代效应劳动力的供给曲线S和一般商品的供给呈相同趋势——是一条向右上方倾斜的线。即：劳动力的供给与工资水平成正比，随着工资水平的提高，劳动力的供给倾向于增加。随着工资水平的下降，劳动力的供给倾向于减少。表明：政府征税极可能促使纳税人减少劳动投入量。二、税收对劳动供给的影响

——收入效应政府征税会直接压低纳税人的可支配收入，从而促使其减少闲暇等方面的享受，为维持以往的收入或消费水平而倾向于更勤奋地工作。即：征税后减少了个人可支配收入，促使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工作时间——激励纳税人增加劳动供给量。政府征税反而会促使劳动供给量增加。收入效应的大小，则由纳税人的总收入与其缴纳税款的比例即平均课税率决定。图10—9税收对劳动供给的收入效应劳动力的供给曲线S是先递增，然后向后弯曲的一条线。

即：在开始阶段，工资水平提高之后，劳动力倾向于增加。但工资水平上升到一定限度之后，劳动者对工资收入的需要便不那么迫切了。工资水平再上升，劳动力的供给便不再倾向于增加，而趋向于减少。表明：政府征税极可能促使纳税人增加劳动供给量。三、劳动和闲暇之间的抉择（图10—10）税收对劳动供给的收入效应：征税前，劳动和闲暇的最佳抉择点为P1，纳税人选择L1闲暇时间，其余时间去劳动以赚取E收入，获得的满足程度最大。征税后，劳动和闲暇的最佳抉择点为P3，闲暇时间为L3，其余时间选择劳动。即纳税人现在倾向于更勤奋地工作，增加劳动收入以维持以往的消费水平。税收对劳动供给的替代效应：假设政府在征税的同时，又给纳税人以等额补助，使其维持税前的境况，这时税收的收入效应被补助完全抵消，纳税人对劳动和闲暇的选择组合线CB向上平移至DF并与I1相切，纳税人的最佳抉择点从P1沿着I1移至P2。便会选择以更多的闲暇时间L2来替代劳动。收入（劳动）AECOL3L1L2B闲暇FP3P2P1I2I1DAB、CB分别代表征税前后劳动和闲暇的数量组合线，DF为切线，I为无差异曲线，P为纳税人最佳抉择点，L为闲暇时间。结论

1.在收入效应下，税收对纳税人的劳动供给是一种激励——刺激人们更加努力工作。

2.在替代效应下，税收对纳税人的劳动供给便是一种反激励——促使人们减少劳动供给。

3.税收对劳动供给总效应（净效应）：由于收入效用与替代效用呈反方向运动。所以，①当收入效应＞替代效应：具有激励作用，工作替代闲暇。②当收入效应＜替代效应：产生超额负担，闲暇替代劳动。四、不同税种对劳动供给的效应比较（一）课征人头税和比例所得税:效应比较（图10-11）AA0CDBE闲暇P1P3P2L1L3L2收入I3I2I1

AB、CB、DE分别为为征税前、课征比例所得税、课征人头税条件下，纳税人对劳动和闲暇的选择组合线；I1、I2、I3分别为无差异曲线；P1、P2、P3分别为纳税人在税前、课征比例所得税和课征人头税三种不同情况下的最佳抉择点。假设：人头税税额=比例税税额，则，二者对纳税人劳动供给产生的收入效应相等。但由于人头税（按固定数额征收，不随收入额的增减而变化）不会改变收入和闲暇之间的相对价格，故不具有妨碍劳动供给的替代效应。而比例税会改变收入和闲暇之间的相对价格，故具有妨碍劳动供给的替代效应。

结果：两种税的收入和替代效应分别相抵，其总效应便出现了L2

＞L3，表明：人头税较比例税更具有替代效应。即更具有激励纳税人增加劳动投入的效应。（二）课征比例税和累进税:效应比较

1.比例所得税较之同额（收入效应相同）的累进所得税能更多地激励（或更少地妨碍）人们增加劳动供给。

2.具有累退性质（随着收入的增加，纳税人所缴税款占收入的比重反而降低）的商品税较之同额（收入效应相同）的累进或比例所得税对劳动投入有更大的激励作用。第五节税收对私人储蓄的影响一、为什么私人储蓄是制约私人投资以及经济发展的一个重要因素？∵经济均衡发展的前提条件是：社会总投资=社会总储蓄

即：C+I+G+X=C+S+T+M∴I=S+（T-G）+（M-X）

其中：C——私人消费I——私人投资G——政府支出X——出口S——私人储蓄T——政府收入M——进口

可见，私人投资（I）水平受私人储蓄（S）、政府储蓄（T-G）和进出口差额（M-X）三个因素制约。而投资、消费和出口创汇又是经济发展的三驾马车。二、私人储蓄的决定因素决定因素收入Y利率R净财富WS=f（Y，R，W，X）税后的可支配收入储蓄利率：税后利率S：储蓄X：其它因素结论1.影响私人储蓄行为的主要因素：

一是个人收入总水平：个人收入水平越高，储蓄的边际倾向越大，储蓄率越高。

二是储蓄利率水平：储蓄利率水平越高，对人们储蓄的吸引力越大，个人储蓄意愿越强。2.税收对私人储蓄的影响途径：

主要是通过个人所得税、利息税和综合所得税来影响的。三、税收对私人储蓄的影响

——收入效应政府课税会降低纳税人的可支配收入，从而促使纳税人减少现期（当前）消费，为维持既定的储蓄水平而增加储蓄。也就是说，政府课税反而会使纳税人相对增加储蓄。收入效应的大小，取决于平均税率的水平。图10—12税收对私人储蓄的收入效应AB、AE分别表示税前、税后，纳税人对储蓄和消费的选择组合线；P1、P2分别表示税前、税后效用最大最佳组合点。税收对私人储蓄产生收入效应。因为，征税会减少纳税人的可支配收入，迫使纳税人降低当前的消费水平来维持储蓄水平。即：纳税人以降低当前的消费为代价，而相对提高了储蓄水平。储蓄AS*消费EBI2I1P2P1C2C10四、税收对私人储蓄的影响

——替代效应政府课税会减少纳税人的实际利息收入，降低储蓄对纳税人的吸引力，从而引起纳税人以消费替代储蓄。也就是说，政府课税会造成私人储蓄的下降。替代效应的大小，在课征所得税情况下，由其边际税率决定。图10—13税收对私人储蓄的替代效应政府征税征收个人所得税后，又开证利息税，这时纳税人储蓄的收益下降，储蓄和消费之间的相对价格发生变化。即：未来消费的价格变得昂贵了，而当前的消费价格相对下降了，个人将增加当前的消费。表明，在政府对纳税人的储蓄收益征税的条件下，纳税人减少了储蓄数额，而相应增加了消费数额，或说是纳税人以当前消费替代了将来消费。储蓄消费I1I2P1P2C1C2S1S2ABC0结论

政府征税对私人储蓄会带来两种效应，一种是收入效应，另一种是替代效应。两种效应对私人储蓄的作用方向相反。这同税收与纳税人的劳动投入之间的关系是类似的。1.征收个人所得税、不征利息税：税收对私人储蓄仅产生收入效应。

2.征收个人所得税、又征利息税：税收对私人储蓄既产生收入效应（纳税人将减少现期消费而增加现期储蓄），又产生替代效应（纳税人用扩大当期消费来替代储蓄）。第六节税收对投资的影响一、储蓄和投资的关系：非一致性。

即：两者之间不一定相等。∵一方面，进行储蓄和投资的人群不同。储蓄主要来自个人家庭，而投资主要来自工商企业。

另一方面，进行储蓄和投资的动机不同。储蓄是为了确保资金安全，并获得利息，而投资是为了实现利润最大化。∴尽管储蓄为投资提供了可以利用的资金来源，但并不能保证储蓄一定会转化为投资。因此，不能以税收对私人储蓄的效应分析代替税收对私人投资的效应分析。二、影响纳税人投资行为的主要因素

投资是经济增长的重要决定因素，而投资决策是由投资的净收益和投资的成本决定的。即影响私人投资的决定因素：一是税后投资收益；二是投资成本（包括折旧因素）。假设：投资量为Q，毛收益为R，企业所得税税率为t，市场利率为i。则：毛收益率r=R／Q

净收益率=r（1-t）投资者从追求最大利润的动机出发，则要求:r（1－t）≥i否则，亏损。私人投资的决定因素投资受益投资成本税收对私人投资的效应，主要通过税收对纳税人的投资收益率和折旧因素的影响而表现出来。折旧的多少取决于税收制度三、税收对私人投资的影响税收对私人投资收益率的影响主要表现在公司（企业）所得税的课征上。对纳税人的投资行为产生方向相反的两种效应：一种是替代效应，另一种是收入效应。四、税收对私人投资的影响

——收入效应0消费投资

EP2P1

I2C2C1V2V1A

图10－14税收对私人投资的收入效应表明：纳税人因政府课征企业所得税而增加了投资（V2-V1）四、税收对私人投资的影响

——替代效应0消费投资BP1V1I1I2C1C2V2P2D图10-15税收对私人投资的替代效应A投资与消费的最佳组合点（效用最大）组合线表明：投资者因政府课税企