国际税收期末考试笔记

国际税收期末考试-笔记

・考试题型

・客观题50%

•单选

•多选

•判断

・主观题50%

•计算题

・一层母子公司间接抵免计算

•案例分析

・独立个人劳务

.

・问答题

・只答要点不要展开

•论述题

・答出要点并论述

•考试重点

•第一章导论

•国际税收的本质

・是国家之间的税收分配关系（和税收协调关系）

•国际税收的研究对象和内容

•研究对象：

•各国政府为协调国际税收分配活动所进行的一系列税收管理和采取的措施，以及由此形

成的国与国之间的税收分配关系及其处理准则和规范。

•内容：

•国际税收的研究内容是国家之间税收分配关系的形成，以及处理、协调这种关系的准则

和规范。具体说来，国际税收的研究内容定要有以下几个方面：

•（一）税收管辖权问题（二）国际重复征税问题（三）国际避税及其防范问题（四）国际税收

协定问题

・国际税收和国家税收的联系和区别

•联系:

・L它们都是以政治权力为后盾所进行的一种特殊分配；

・2.国家税收是一国政府与它政治权力管辖范围内的纳税人之间所发生的征纳关系；而

国际税收讲的是国家与国家之间在税收分配方面所发生的双边或多边关系。当这种关系

反映为有关国家政府之间财权利益分配的矛盾时，就超出了某一国的国家税收范围，不

可能由一国政府独自解决，必须由有关国家政府共同去求得解决。因此，国家税收就衍

化为国际税收。

•区别：

•（1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的

基础上产生的种种，凭借某种政治权力进行的强制课征形式；

•（2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，

而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收I■办

调关系；

•（3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征

形式，所以没有自己单独的税。

•国际税收所涉及的纳税人和课税对象（常识性）

•国际税收涉及的纳税人:跨国纳税人

•课税对象:跨国所得和跨国财产

•课件补充

,■国际税收是指两个或两个以上的课税权主体对跨国

纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系并由此

形成国家与国家之间的分配关系。（狭义国际税收

观，学界主流观点）。

（-）国际税收不能离开国家税收而单独存在。

（二）离开了跨国纳税人这个因素，国际税收关系也不

会发生。

（三）国际税收涉及的征税对象是跨国所得和跨国财

产。

（四）国际税收的本质反映的是国家之间的税收分配关

系。

［其他界定：

上•人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条

啼下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间

税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题

和税收现象。（朱青：《国际税收》教材第2页）

■其本质:税收分配关系、税收协调关系

A2.国际税收是指国家税收的国际方面，即在开放的

经济条件下,一方面纳税人的经济活动和国家税基延

伸到国家之外；另一方面不同国家仍独立行使税收管

辖权,由此产生的国家之间的税收关系,包括国家之间

的税收分配关系以及国家之间的税收协调关系。

・第二章税收管辖权

•第一节

•什么是税收管辖权

・国家在税收领域实施管辖的权利称为税收管辖权

•税收管辖权的种类

・L税收管辖权

•又称地域管辖权，即一国有权对来源于本国境内的所得行使征税权。

・2、税收管辖权

・即一国有权对本国税法中规定的居民（包括）世界范围内取得的所得行使征

税权;

・3、税收管辖权

・即一国有权对拥有公民身份的人世界范围内所取得的所得行使征税权。

•世界各国实行什么样的税收管辖权

•L同时实行来源地税收管辖权和居民税收管辖权Q和2）

・2.实行单一的来源地税收管辖权（只有1）

・3.同时实行来源地税收管辖权和公民税收管辖权（1和3）

・4.同时实行来源地税收管辖权、居民税收管辖权和公民税收管辖权（1、2和3都实行）

•税收管辖权遵循的原则

・1、属地原则:一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。

・2、属人原则:一国有权对本国居民或公民的一切所得征税。

•第二节税收居民的判定标准

•双重居民身份冲突的解决（对自然人身份认定）

自然人居民身份的判定标准：对于自然人而言，居民是与参观者或

游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住

较长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该

国做短暂的访问或逗留。判定自然人居民身份的标准主要有：

⑴住所标准

•住所（domici⑹是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或

永久性的居住地。

（2）居所标准

,居所（residence）在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期

但又不准备永久居住的居住地。

（3）停留时间标准

*许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个

所得年度中他在本国实际停留（physicalpresence）的时间较长，

超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。

*居所与住所的区别：

（1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原

因而暂住或客居之地；

（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为

其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人

在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。

很显然，如果各国在自然人居民身份判定标准的问题上各行其是，就很容易造成同一个纳

税人具有双重居民身份。最常见的就是一个纳税人在一国拥有永久性住所，而在另一国的停留

时间又长到足以判定其构成该国的税收居民。因此，税收协定为缔约国提供了一个“加比规

则"，也就是列出了上述标准的判断顺序，以协调双重居民身份的矛盾。这一顺序就是：永久

性住所一一重要利益中心一-习惯性居所--国籍。当对一个纳税人采用上述顺位判断的标准仍

无法确定其单一的居民身份，或者他（她）不是缔约国任何一方的居民时，可由缔约国双方的

主管税务当局协商解决。

案例：A国公民X先生于2003年到中国一公司任职，当年在中国停留满1年。X先生在A国有

一套房子，他的妻子和孩子仍居住在A国。由于X先生在中国的工作出色，因此，公司与之签

订了五年期的雇佣合同。于是，X先生在中国也购买了一套房子，并在房子装修完毕后将家人

接来中国一同居住。

解析：X先生在A国有住所，而且家人也在A国，可以判定其为A国的税收居民。同时，X先

生2003年在中国停留满1年，根据中国的个人所得税法，也构成了中国的税收居民。于是，X

先生具有了双重居民身份。在X先生购买中国的房产之前，根据税收协定的加比规则，可以初

步判断，X先生是A国居民。但在X先生购买中国的房产之后，其在A国和中国可能都拥有了永

久性住所。此时，如果X先生的家人仍居住在A国，应认为X先生仍是A国居民。但如果在此期

间，X先生的家人离开A国，到第三国居住一段时间，X先生在A国与中国的两处房产都具备构

成永久性住所的条件，但又都不足以判断其居民身份，此时就要看其重要利益中心在哪国。

一般而言，X先生在中国工作，其主要收入为从中国取得的工资薪金，那么可以认为，其

重要利益中心在中国，从而判定其为中国的税收居民。但实际情况可能更加复杂，例如，X先

生在A国还取得大量的不动产收益等。此时，重要利益中心不够明确，就要看他的习惯性居所

在哪国。由于X先生与中国公司签订了五年的雇佣合同。为了完成工作，X先生在中国居住了

很长时间，因此，可以判断X先生构成中国的税收居民。但是，倘若X先生的工作并不要求其

一直在中国境内停留，习惯性居住的条件并不满足，那么就要看X先生的国籍。如果X先生的

国籍也不明确的话，就只能依靠A国与中国的主管税务当局进行协商解决。当然，在本案中，

如果X先生在把中国的房子装修完毕后将家人接来中国一同居住，那么，可以认为他的永久性

住所在中国，也即，不用到判断其重要利益中心在哪国的阶段，就可以认定其具有中国的税收

居民身份。

・我国居民企业和非居民企业划分标准

•"登记注册地标准"和"实际管理控制地标准”

•居民企业:依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境

内的企业。具体包括:除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会

团体以及取得收入的其他组织。

•非居民企业:依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立

机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业；

•实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施

的机构。

.有限纳税义务,无限纳税义务（居民纳税人和非居民纳税人义务区别）（常识性）

・1、居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。居民

纳税人，应当负无限纳税义务，即其从中国取得的所得，均应按照税法规定

在中国缴纳个人所得税；

・2、非居民纳税人是指在中国者无住所而在境内居住的

个人。纳税人，只负纳税义务，即只就从中国境内取得的所得，按照税法规

定缴纳个人所得税。

•第三节来源地税收管辖权

・常设机构标准在国际税收当中的意义（要自己总结:非居民企业在…中能否征

税的标准）

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・约束地域税收管辖权的国际规范P61论述题

•营业利润：以常设机构为标准来最终确定一国是否对来源于本国的经营所得具有征税权。

只有外国企业在来源地设立常设机构，来源地国才能对通过常设机构获得来源于境内外

的营业利润征税。

•个人劳务所得：个人劳务分为独立个人劳务和非独立个人劳务。

・对于独立个人劳务，如果非居民个人在来源地有经常使用的固定基地或者在任何

12个月内在来源国停留累计在183天以上，来源国可以对其征税。

・对于非独立个人劳务，如果其报酬由来源国的雇主支付，来源国可以征税，但是同

时满足以下三个条件的除外：

•1、任何12个月内停留累计＜183天

•2.不是由来源国雇主或代表雇主支付

•3.不由雇主设在来源国的常设机构或者固定基地所负担

•投资所得：投资所得包括股息、利息、特许权使用费所得。非居民在我国没有设立机构

场所，取得上述所得由来源地国按照协定限制税率源泉扣缴。

•财产所得：包括不动产所得和财产收益。不动产所得由不动产的所在国征税。财产收益

中，如果是转让来源国的不动产，可以在来源国征税，如果是转让来源国的常设机构和

固定基地的营业动产，或者它们本身，可以在来源国征税，如果是转让股权该财产权主

要直接或间接由来源国的不动产组成，可以在来源国征税。转让相当于来源国居民公司

的一定比例的其他股票取得的收益，可以在来源国征税。

・国内税法和国际税收协定对常设机构营业利润的确定的区别体现在哪些方面

・劳务所得（独立个人劳务，非独立个人劳务取得所得时是否能够征税及依据）（税收协定第

14.15条）

・非居民企业实行源泉扣缴的限制条件以及适用所得的种类有哪些

・企业所得税源泉扣缴在国际税收中适用的条件和限制有哪些

•第三章国际重复征税

•（-）现代所得和财产课税机制的确立是国际重复征税的税制基础。

・（二）经济国际化是重复征税产生的经济前提。

•1.经济要素的跨国流动。

•2.跨国课税对象和跨国纳税人出现。

•国际重复征税产生的原因:与有关国家行使不同的税收管辖权有关。

•（-）的税收管辖权相互交叉重叠

・（1）居民管辖权与地域管辖权的重叠

•（2）公民管辖权与地域管辖权的重叠

•（3）公民管辖权与居民管辖权的重叠

・（二）居民税收管辖权的冲突和重叠

•（三）同种收入来源地税收管辖权的交叉和重叠

・经济性国际重复征税产生的原因

•（一）税制方面

•（二）经济方面

•国际重复征税的概念及消除的方法（论述题）

・国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同一纳税期内，对同一纳税人（或不同纳税人）

的同一课税对象征收性质相同或类似的税收。

・单边避免或消除国际双重征税的措施：

•（一）扣除法:一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国

税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税。

•计算公式：居住国应纳所得税额=（纳税人国内外全部应税所得-国外已纳所得税

额）*居住国税率

•（二）减免法:又称低税法，即一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减

免一定比例，按较低的税率征税；对其国内所得则按正常的标准税率征税。只能减

轻而不能免除国际重复征税。

•（三）免税法:也叫豁免法，是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分免予征税。

・（四）抵免法:全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，

允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应

纳本国税款与已纳外国税款的差额。

・抵免法可以有效地免除国际重复征税，目前，我国无论是国内税法还是对外谈签的

税收协定都采用抵免法来解决跨国所得的双重征税问题。

•居民国对本国居民消除国际重复征税的条件（PPT）

•所得税

・加比规则

•第四章税收抵免法

•直接抵免和间接抵免的适用条件

・直接抵免适用范围：

•自然人居民的个人所得税抵免（同一自然人个人）

•总公司与分公司之间公司所得抵免（同一经济主体）

•所有预提税纳税主体

・间接抵免适用范围：

•母子公司间子公司向母公司分红的红利所含外国税款（缴纳）的抵免。

•1.子公司直接分红的抵免（注意分红的纳税义务确认时点对企业和个人的不同影响，

个人不适用间接抵免）

・2.受控外国企业归属于母公司的所得的抵免

•间接抵免的计算（详细）

•（重点:一层母子公司间接抵免计算）

•企业所得税的抵免新规（依据：财政部、税务总局公告2017年第84号）

・我国目前对企业所得税境外所得税收抵免限额的计算主要采用分国限额法和综合限额法，

由纳税人自行进行选择。上述方式一经选择，5年内不得改变。

・一'企业可以选择（地区）分别计算（即"分国（地区）不分项"），或者

（地区）汇总计算（即"不分国（地区）不分项"）其来源于境外的应纳税所得额，并

按照财税〔2009〕125号文件第八条规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵

免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。

・企业选择采用不同于以前年度的方式计算可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业

以前年度按照财税C2009）125号文件规定没有抵免完的余额，可在税法规定结转的剩余

年限内，按新方式计算的抵免限额中继续结转抵免。

•第五章

•什么是关联关系（选择题）

・按国际税收协定范本的定义：凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业：

•（1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制和资本。

•（2）同一人直接或间接参与缔约国一方企业与缔约国另一方企业的管理、控制和资本。

・国税发[2009]2号文

•第二章关联申报第九条所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一

条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：

•1.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第

三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一

方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方

的持股比例计算。

•2.一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者

一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。

•3.一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会

的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成

员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。

•4.一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理

人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员

同时担任另一方的董事会高级成员。

•5.一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。

•6.一方的购买或销售活动主要由另一方控制。

•7.一方接受或提供劳务主要由另一方控制。

•8.一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他

关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本

相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。

・国际关联企业的表现形式

•按国际税收协定范本的解释，典型的企业的关联程度，主要可分为两类：

•1.母公司与子公司以及同属于一个母公司的各个子公司形成的关联；

•2.跨境总机构与其分支机构以及同属于一个总公司的分支机构之形成间的关联。

・在国际税收上，对凡存在上述两类关联关系的处于不同国家之间的企业统称为“国

际关联企业"。

・转让定价的动机

•税收动机

•减轻或回避所得税

•减轻关税

•减轻或回避预提税

•增加外国税收抵免

•非税收动机

・将产品国外市场

•完善或提高的

•确定满足特定需要的子公司

•饶过东道国的

•避免东道国的

•在跨国公司集团

•合资企业的利润

•关联交易的类别（5类）

・1.有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、

机器设备、工具器具等。

・2.金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投

资和衍生金融工具形成的资产等。

・3.无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标

权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。

•4.资金融通。资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款

和延期收付款等。

・5.劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合

约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。

•规范国际相关联企业转让定价的基本原则以及转让定价的调整方法（论述题）

・基本原则：

•国际关联企业内部定价的基本原则（又称国际收入和费用分配原则）

•（-）正常交易定价原则也称独立核算原则，独立竞争原则。指跨国关联企业之间

发生的收入和费用应按照无关联关系的公司企业之间进行交易所体现的独立精神进

行分配。

•目前，该原则为世界各国税务部门普遍接受。但在运用中主要存在一些困难：

正常交易原则下的交易价格出现多个时如何选择？实行正常交易定价原则的业

务审核工作量和税务成本、征管要求如何解决？

•（二）总利润原则

•1.总利润分配的方法是指按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。

此原则源于美国一些州用于处理跨州关联企业转让定价的调整上。总利润原则在即

使在理论上有合理性，但在实践上很难操作。很难找到一个能兼顾到上述因素而被

世界各国普遍接受的利润分配方式来贯彻总利润原则。

•（三）合理性原则

•1.合理性原则的提出。由于企业集团内部的某些交易，在无关联企业之间永远不会

发生，由关联双方共同承担风险和分享利润，因此要求以"经济合理性”为基础替

代正常交易原则。

・2.合理性原则适用缺乏具体标准

•经济合理性在操作上缺乏具体标准，也存在很大弹性，不同的价格都可以找到合

理性的理由。

・调整方法：

•（一）可比非受控价格法（CUP）

•可比非受控价格法是市场标准在转让定价调整过程中的具体应用。被各国广泛应用

于商品销售、劳务提供、无形资产转让、贷款提供等方面的转让定价调整。

•（二）再销售价格法

•这种方法是比照市场标准在转让定价调整过程中的具体应用。

•（三）成本加利润法

•它实际上是组成市场标准在转让定价调整中的具体应用。具被广泛应用于提供劳务、

无形资产转让、研究开发费用的分摊。

•（四）其他合理的方法

•1.可比利润法

•2.可比利润区间法

•3.利润分割法

•一是贡献分析法；

•二是剩余利润分析法

•4.交易净利润率法

・预约定价安排适用什么样的企业，优劣、意义

・一般而言，下列企业可申请预约定价协议：

•（-）在与国外关联企业进行交易时采用非标准的转让定价方法的。如果企业出于

战略考虑需要采用非标准的转让定价方法的，事先就要与税务部门取得沟通并形成预约

定价协议的定价方法。

•（二）与国外有大量业务往来的。

・（三）本企业产品在国外面临激烈竞争的。如要采取低价扶持海外子公司竞争需要，

也必须事前向税务部门阐明企业销售战略，取得税务部门理解并签定预约定价协议。

.优劣

.

•（-）通过预约定价协议，纳税人可以更为确切知道税务部门对自己转让定价的行为

作出什么反应。

•（二）预约定价协议可以使纳税人、税务局及主管税务部门在一种事先明确的转让定

价方法下更好地相互合作。

•（三）预约定价协议可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担。•（四）

可以避免纳税人与税务部门旷日持久的税务诉讼。

•同期资料分为哪些（3种）

•（一）什么是同期资料准备

•同期资料准备，是指企业根据国家税法规定，按照纳税年度准备关联交易的相关资料或

者证明文件。

・（二）同期资料包括的内容同期资料主要是反映企业关联交易等信息的资料，按照42号

公告要求，同期资料主要包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。

・1.主体文档：主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况。

•准备门槛:达到以下条件之一的，企业便需要准备主体文档。

•（1）年度发生跨境关联交易且合并企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已

准备主体文档。

•①最终控股企业所属企业集团既包括控股母公司，也包括集团任何一家实体。

•②合并企业财务报表的最终控股企业。

•［例］A企业和B企业共同投资C企业，投资比例均为50%,根据会计准则的规

定，A企业和B企业均对C企业进行合并财务报表，此时A企业和B企业均为

C企业的控股企业。

•（2）年度关联交易总额超过10亿元的企业，应当准备主体文档。

•①10亿元金额包括所涉及的关联交易金额。

・②如某一企业因转让定价政策不符合独立交易原则而被税务机关特别纳税调整，

且关联交易金额由10亿元以下调整至10亿元以上，则实际认定时，应该为超

过10亿元。此时，还将被视口应准备主体文档而未准备主体文档。

•豁免情形仅与境内关联方发生关联交易的，企业可不准售主体文档

•2.本地文档：主要披露本地企业关联交易的详细信息。

•准备门槛：年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档。其中，

企业只要符合下列任何一个条件，就需对全部关联交易进行披露。

•有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿

）Uo

・金融资产转让金额超过1亿元。

•无形资产所有权转让金额超过1亿元。

・其他关联交易金额合计超过4000万元。其中，其他关联交易金额具体包括有形资

产使用权转让、无形资产使用权转让、融通资金、关联劳务等关联交易金额。这里

的关联融通资金按利息收付金额计算。值得注意的是，根据《管理办法》第二十八

条的规定，从事业务，或者从事托肖、合约研发业务的企业如出现亏损，

无论是否达到上述标准，沟应当就亏损年度准备同期资料本地文档。

•豁免情形:下列企业可以不准备本地文档：

•1、企业仅与境内关联方发生关联交易的。

・2、企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档，

且关联交易金额不计入42号公告第十三条规定的关联交易金额范围。

•［例］企业发生A和B两类跨境关联交易，A类关联交易签订并执行了预约定价安排。

此时，仅需准备B类关联交易同期资料，A类交易金额也不计入同期文档准备条件

判定金额范围。

•

•

•3.特殊事项文档：包括成本分摊协”特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。

•成本分摊协议特殊事项文档：

•资本弱化特殊事项文档：

・L准备门槛。

・企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化

特殊事项文档。在理解哪种情形需准备资本弱化事项文档时，应注意以下两个方面：

•①如以预约定价安排方式确定关联债资比例，或者仅向境内关联方贷款，则无

须准备特殊事项文档。其中，对于第一种情形，企业应该准备相关执行报告。

•②42号文关于准备门槛的表述与《财政部国家税务总局关于企业关联方利息

支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税［2008］121号）第二条

”或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利

息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除"的规定存在差异。

•［例］某企业（实际税负为15%）向境外关联方借款1美元，向境内关联方（实

际税负为25%）借款100亿元，且超过相关比例。此时，纳税人可能会出现无

可适从情形。为了便于实际操作，建议税务部门在实际执行时，对于接受利息

的关联方位于境内且实际税负高于支付方的，简化准备文档内容，仅需就实际

支付相关情况和双方税负进行描述即可。

・2、豁免情形。

•下列企业可以不准备资本弱化特殊事项文档：

•①企业仅与境内关联方发生关联交易的。

•②企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的特

殊事项文档，且关联交易金额不计入42号公告第十三条规定的关联交易金

额范围。

・第六章国际避税和反避税

•国际避税产生的主要原因

•从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税