自考会计制度设计考试重点

《会计制度设计》讲义

第一章概论I

一、会计制度的含义、种类和特点

（一）会计制度的含义

会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定的程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。

它包含政府部门制定的统一会计制度和企业部会计制度。会计制度是实践经验的总结它是随着会计

的发展而不断演变的。会计制度在其历史发展过程中，经历了自发阶段、随意阶段、准则阶段和法制阶段

等4个阶段。

我国会计制度管理体制，实行统一领导、分级管理的原则。由国务院财政部门根据《会计法》制定企

业会计准则、统一会计制度，规范会计工作，逐步形成我国的会计规范体系，为我国会计管理的一大特色。

（二）会计制度的种类

统一会计制度

1.根据会计制度制定的单位可分为

企业内部会计制度

财务会计制度（外向型会计制度）

2.根据会计制度提供的信息可分为

管理会计制度（内向型会计制度）

（三）会计制度的特点

1.目的性：即会计制度设计应达到经济管理和实现为有关方面提供信息之目的。

2.合法性：即会计制度不能违背会计法和会计准则，会计事务处理必须符合财经法规的要求。

3.系统性：即研究会计制度应遵循系统原则，将会计制度看作一个有机的整体。

4.实践性：即会计规范有很强的实践性。

5.强制性：即各单位对于会计制度的执行具有强制性，应负经济责任和法律责任。

二、会计制度的意义和作用

（一）会计制度的意义

会计制度是国家管理会计工作的规范，是现代企业制度的重要组成部分，是经济活动正常运转的重要

条件，是企业内容管理系统规章的分支。

国家管理会计工作的规范

企业内部管理系统规章的分支

（二）会计制度的作用

执行会计制度应发挥的作用主要有:

1.保证会计工作的正常进行；

2.保证会计及相关工作有序运转；

3.保证会计工作质量的提高；

4.保证会计监控作用的有效发挥;

5.保证会计人员行使职权。

三、会计制度设计的含义和意义

(一)会计制度设计的含义

会计制度设计是指用一定的理论、原则作指导，根据会计法规的规定，结合工作实际，运用文字、图

表等形式，对全部会计核算和监督的内容、会计事务处理程序和方法，以及企业负责人和会计人员的工作

责任进行系统的规划和设计的工作。在上述界定中，包含了会计制度设计的原则、会计制度设计的方法和

会计制度设计的内容等。

(二)会计制度设计的意义

会计制度设计的意义主要体现为满足市场经济、企业现代化信息系统、企业内部控制以及企业经营管

理的需要。

四、会计制度设计的任务或内容

(1)明确会计机构和会计人员的责任;

(2)设计科学的会计指标体系；

(3)设计科学的会计核算制度；

(4)设计系统、严密的监控体系。

五、内控制度的含义

(一)内控制度的含义和意义

内控制度，是指企业为了实现经营目标，保护资产的安全完整，保护会计信息的真实，保证各部门经

济活动的协调有效地运转而形成的内部自我调节和控制系统。内控制度是市场经济高度发展的产物，其并

不是••种单项的内部规章制度，而是指包括在各项管理制度中的各个控制点形成的内部控制系统。

(二)内控制度的意义和作用

内控制度在现代企'也管理中起着非常重要的作用。从内控制度的含义中，我们能够知道内控制度的意

义和作用，即：

实现经营目标1

保护企业财产的安全完整

保证会计及其他信息的正确

保证各部门经营活动协调有效运转

1实现经营目标

通过各项制度办法对经营目标的实现起保证作用。

2保护企业财产的安全完整

通过对各项财产的管理和控制，实现财产的保值增值。

3保证会计极其他信息的正确

通过内部控制系统的检查和调节，可以保证和提高会计及其他业务记录的正确性和可靠性。

4保证各部门经营活动协调有效运转

通过确定职责分工、工作程序、手续制度、传递过程、工艺流程、审批制度、检查监督等手续，从而

提高各部门的工作效率并能防范错弊。

六、内部控制的控制方式

进行内部控制制度设计，我们必须对内部控制的控制手段方式有较为充分的了解:

1.组织规划控制；

2.预算计划控制；

3.授权批准控制；

4.文件记录控制；

5.实物保护控制或资产控制；

6.职工素质控制；

7.业绩报告控制；

8.内部审计。

七、内部会计控制的内容

内控制度的内容十分广泛，其中主要包括以下内容:

1要求内部凭证做到种类齐全、内容完整、连续编号和编写清楚。

2健全的账簿制度包括完整的账簿和报表体系和严格的账实之间、账账之间、账表之间的核对制度。

3关键是在会计法和会计准则的基础上，制定满足企业要求的会计程序和会计政策，从而指导企业的

会计工作，保证企业会计信息的前后一致性。

4预算是会计核算与监督的依据。

5定期盘点制度是为了保证财产物资的安全完整和财产物资的账实相符。

6内部稽核制度的建立是为了及时检查会计工作，及时发现错弊行为。

八、会计机构设计的意义

会计机构设计是会计制度设计的组织保证。

会计机构是企业内部管理的职能机构之一，担负着重要的任务，建立会计机构是:

1.作好企业会计工作的组织保证。

2.保证会计制度实施的重要条件。

(-)会计机构设计的原则

会计机构设计包括设立会计机构、设计会计内部组织以及设置会计人员的分工。不同企业的会计机构

设计有不同的模式，但是应遵循几项原则：

1.要与企业业务类型和规模相适应

2.内部分工要明确具体。

3.有利于提高工作效率。

(二)会计机构设计的内容

会计机构设计包括会计机构总体设计和会计机构内部组织分工设计。

1.会计机构总体设计：

会计机构总体设计是指企业会计机构从总会计师、会计机构负责人以及会计机构内部组织的整体设

计。

2.会计机构内部组织分工设计:

设计会计机构和内部分工时，应考虑企业规模、业务特点、管理要求和会计信息需要。在一个大型企

业的会计科中，一般应设置：

(1)采购和应付款组；

(2)销售和应收款组；

(3)工资核算组；

(4)仓库核算组；

(5)固定资产核算组；

(6)成本核算组；

(7)对外投资核算组；

(8)总账报表组等。

九、会计人员设计的含义和方法

(一)会计人员设计的含义

会计人员设计是会计机构设计的组成部分，是指企业会计机构设计安排一定数量会计人员的方式和方

法。

(二)会计人员设计的方法

会计人员设计方法包括：

1.选定适当的人员；

2.确定人员编制；

3.设计岗位责任。

第二章会计制度设计的要求、依据和程序

一、会计制度设计的要求:

会计制度设计的要求是指会计制度设计应达到的基本要求和条件，具体包括：

1.应与国家财经法规要求相适应。即会计制度设计不应违背国家的财经法规。

2.应与经济管理体制相适应。即社会主义市场经济体制下，会计制度设计应区别与计划经济体制下

的会计制度设计。

3.应与所有制形式相适应。即不同的所有制米用的会计制度应有所不同。

4.应与经济管理要求相适应。即经济管理要求的不同，决定了会计核算内容上之间的差异。

5.应与社会各方所需会计信息要求相适应。即在市场经济条件下，企业设计的会计制度应能向企业

所有者、经营者:债权人、未来投资者、政府部门、国家监管机构等提供所需的会计信息。

二、会计制度设计原则

会计制度设计应坚持下列原则:

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1会计制度设计必须符合国家法律法规和政策的规定。

2会计制度设计的内容必须与国际惯例相协调。

3会计制度设计不能违背企业会计准则和统一会计制度。

4会计制度设计的内容作为会计行为规范，必须切合实际，具有可操作性。

5会计制度设计应以提高经济效益为中心，有利于加强管理，降低成本费用，增加企业盈利。

6会计制度设计要便于加强会计监督，应注重建立健全内部会计控制制度。

7会计制度设计一方面要保持稳定性，另一方面要随着经济发展和情况的变化，进行必要的修改和补

充。

8会计制度设计的内容要通俗易懂，简明易行。

三、会计制度设计依据的种类

最高层次为国家法律；

会计制度设计的依据包括三

r第二层次为行政法规；

个层次：

第三层次为企业规章。

三个层次中，与制定企业会计制度直接有关的重要法律法规是国家法律、行政法规、企业会计准则、

统一会计制度和企业规章。但最主要、最直接的依据是会计法和企业会计准则以及统一会计制度。

四、会计制度设计依据的选用

会计制度设计依据的选用涉及会计法规的选用，其他法规的选用以及企业规章的选用。

（一）会计法规的选用

会计法规是有层次性的：其中最高层次为会计法，是制定企业会计准则和会计制度的依据，也是企业

办理会计事务的依据。第二层次为企业会计准则，是企业进行会计核算工作的规范，是制定企业会计制度

的依据，其中包括基本准则和具体准则两个层次。第三层次为统一会计制度，是制定企业内部会计制度的

依据。

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