中级会计职称考试试题答案及解析

中级会计职称考试试题答案及解析一、单选题1、2×21年1月5日，甲公司因建造厂房向银行申请一笔2年期借款。2×21年2月1日，甲公司外购一批钢材用于建造。2×21年4月10日，甲公司的专门借款申请通过银行审批，当日收到。2×22年3月1日建造完工，厂房达到预定可使用状态。2×22年4月1日，甲公司办理竣工决算并正式使用，专门借款利息应予资本化期间是（）。A.2×21年4月10日-2×22年4月1日B.2×21年4月10日-2×22年3月1日C.2×21年2月1日-2×22年4月1日D.2×21年2月1日-2×22年3月1日【答案】B【解析】借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生（2×21年2月1日）、借款费用已经发生（2×21年4月10日）、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（2×21年2月1日）。即于2×21年4月10日开始资本化。甲公司应于厂房达到预定可使用状态时，停止借款费用资本化，即于2×22年3月1日停止资本化。2、甲公司适用的所得税税率为25%，2022年度所得税汇算清缴于2023年5月15日完成。2021年12月31日，甲公司与承租方乙公司签订写字楼租赁合同。租赁期限为2022年1月1日~2023年12月31日，月租金10万元，并于每月末支付。2023年4月10日，甲公司发现2022年度租金收入漏计，甲公司将该重要差错采用追溯重述法进行差错更正。该差错更正对2023年初留存收益产生的影响为（）万元。A.90B.120C.-90D.-120【答案】A【解析】本题考核“前期差错更正的会计处理”知识点。该差错更正对2023年初留存收益产生的影响=10×12×（1-25%）=90（万元）。3、企业应计入管理费用的是（）。A.按照利润分享计划给予生产部门管理人员的额外薪资B.与生产部门管理人员解除劳动合同关系时一次性支付的补偿C.为生产部门管理人员计提并存缴的医疗保险费D.供生产部门管理人员无偿使用的租入汽车的租金费用【答案】B【解析】选项A、C和D，计入制造费用；选项B，计入管理费用。【知识点】职工薪酬的确认和计量4、甲公司适用企业所得税税率25%，预计未来能产出足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，甲公司2×22年利润总额为1000万元，国债利息收入50万元，违法支出60万元，当年新增一台初始入账成本与计税基础为600万元的行政管理设备，当年计提60万元折旧，税法允许扣除的折旧金额为40万元，假设税法规定，国债利息收入免税，违法支出不允许税前扣除。甲公司2×22年所得税费用的列报金额为（）万元。A.247.5B.250C.252.5D.257.5【答案】C【解析】2×22年年末甲公司购入行政管理设备的账面价值=600-60=540（万元），计税基础=600-40=560（万元），形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的金额=（560-540）×25%=5（万元）。甲公司2×22年应纳税所得额=1000-50+60+（60-40）=1030（万元），应交所得税=1030×25%=257.5（万元），应确认所得税费用的金额=257.5-5=252.5（万元），选项C正确。【知识点】所得税费用的确认与计量5、甲公司和乙公司均为丙公司创立的子公司，2022年1月5日甲公司以银行存款800万元和一项账面价值为1200万元、公允价值为1500万元的固定资产作为合并对价，获得乙公司80%的有表决权股份。该合并为同一控制下的企业合并，甲公司能够对乙公司实施控制。2022年1月5日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4600万元，其所有者权益在最终控制方丙公司的合并财务报表中的账面价值为4500万元。不考虑其他因素，甲公司2022年1月5日购入该长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.2000B.2300C.3680D.3600【答案】D【解析】甲公司2022年1月5日购入该长期股权投资的初始投资成本=4500×80%=3600（万元）。【知识点】同一控制下企业合并二、多选题1、甲公司为生产环保材料的高科技企业，下列各项中，甲公司应按政府补助准则进行会计处理的有（）。A.收到增值税出口退税1000万元B.收到科技创新政府奖励800万元C.收到失业保险稳岗返还款600万元D.因符合研发费用加计扣除政策，增加计税抵扣1500万元【答案】BC【解析】选项A，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助；选项D，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。【知识点】政府补助准则适用范围2、下列关于合同履约成本表述正确的有（）。A.与一份当前或预期取得的合同直接相关B.应采用与该合同履约成本相关的收入确认相同的基础摊销并计入当期损益C.初始确认时摊销期限不超过1年或1个正常营业周期的，应在资产负债表中列示为存货D.已计提的资产减值准备以后期间不得转回【答案】ABC【解析】合同履约成本计提资产减值准备后，满足条件的可以转回，选项D错误。【考点】合同履约成本3、甲公司排放污水污染环境被当地居民起诉到法院，当地居民要求其赔偿损失200万元。甲公司调查发现，污水排放不达标系所购乙公司污水处理设备质量问题所致，经协商，乙公司同意补偿甲公司的诉讼赔偿款，至2×22年12月31日。法院尚未对该诉讼作出判决，甲公司预计其很可能败诉，将要支付的赔偿款金额为110万元至130万元的某一金额，且该区间内每个金额的可能性相同；同时，基本确定能从乙公司获得诉讼补偿款100万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该未决诉讼会计处理的表述中，正确的有（）。A.确认利润总额减少20万元B.确认一项资产100万元C.确认营业外支出110万元D.确认预计负债120万元【答案】ABD【解析】甲公司基本确定可从乙公司获得的赔偿款100万元应通过“其他应收款”科目核算，同时冲减营业外支出科目，选项B正确；预计赔偿支出计入营业外支出金额=（110+130）/2=120（万元），选项C错误；2×22年12月31日甲公司确认预计负债的金额为计入营业外支出金额120万元，选项D正确；甲公司该未决诉讼事项减少利润总额金额=120-100=20（万元），选项A正确。【考点】未决诉讼或未决仲裁的会计处理4、甲公司2×22年度财务报告批准报出日为2×23年4月21日，不考虑其他因素，下列关于甲公司2×23年发生的对财务状况有重大影响的交易或事项中应作为2×22年度资产负债表日后非调整事项的有（）。A.3月18日股东大会通过2×22年度的利润分配方案B.2月11日收到客户退回2×22年11日销售的商品C.2月20日发生安全生产事故造成重大财产损失D.3月15日从资本公积转增资本【答案】ACD【解析】选项B，属于资产负债表日后调整事项。【知识点】资产负债表日后调整事项与非调整事项的区分三、判断题1、企业以公允价值计量资产的，不应考虑针对资产持有者所作的限制。（）【答案】√【考点】公允价值计量资产原则。2、企业收到用于补偿其已发生损失的与收益相关的政府补助，应将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。【答案】√【考点】与收益相关的政府补助。3、售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值加上承租人发生的初始直接费用计量使用权资产。（）【答案】×【解析】卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产。【考点】售后租回交易的会计处理4、符合中小企业划型标准规定且具有金融企业性质的小企业适用小企业会计准则。【答案】×【解析】小企业会计准则主要适用于符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）所规定的小型企业标准的企业，但以下三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业；（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业；（3）企业集体内的母公司和子公司。【知识点】适用小企业会计准则的判断四、计算题1、2×19年至2×22年甲公司发生的与投资性房地产相关交易或事项如下：（1）2×19年12月31日，甲公司以银行存款10000万元购入M写字楼并于当日出租给乙公司，合约租期4年，年租金每年600万元并于每年年末收取，甲公司预计M写字楼使用寿命40年，预计净残值200万元，采用年限平均法计提折旧，甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，2×20年12月31日，甲公司收到乙公司支付租金600万元并存入银行。（2）2×22年1月1日，甲公司决定将M写字楼的后续计量模式变更为公允价值模式，该变更符合企业会计准则规定，变更当日M写字楼的公允价值12000万元。（3）2×22年12月31日，M写字楼的公允价值为11800万元，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积金，假定不考虑增值税等其他相关税费影响。要求：（1）编制甲公司2×19年12月31日购入M写字楼的分录。（2）分别编制甲公司2×20年12月31日收取租金，对M写字楼计提年度折旧的分录。（3）计算甲公司2×22年1月1日M写字楼后续计量模式变更对留存收益的影响金额，并编制相关分录。（4）计算甲公司2×22年12月31日M写字楼公允价值变动的金额，并编制相关会计分录。【答案】（1）2×19年12月31日借：投资性房地产10000贷：银行存款10000（2）2×20年12月31日借：银行存款600贷：其他业务收入600借：其他业务成本245贷：投资性房地产累计折旧245（3）2×22年1月1日M写字楼后续计量模式变更对留存收益的影响金额=12000-（10000-245×2）=2490（万元）。相关会计分录借：投资性房地产12000投资性房地产累计折旧490贷：投资性房地产10000盈余公积249利润分配——未分配利润2241（4）甲公司2×22年12月31日M写字楼公允价值下降的金额=12000-11800=200（万元）。借：公允价值变动损益200贷：投资性房地产——公允价值变动2002、甲公司的记账本位币为人民币，在银行开设有美元账户，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×21年至2×22年，甲公司发生的相关交易如下：资料一：2×21年1月5日，甲公司以每股3.1美元的价格自非关联方购入乙公司股票500万股，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，当日即期汇率为1美元=6.52人民币元，款项以美元存款支付。资料二：2x21年12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为1510万美元，当日即期汇率为1美元=6.37人民币元。资料三：2x22年2月1日，乙公司宣告2×21年度股利分配方案，每10股分派现金股利0.8美元，当日即期汇率为1美元=6.30人民币元。2×22年2月15日，甲公司收到乙公司发放的现金股利40万美元，并存入银行美元户。当日即期汇率为1美元=6.33人民币元。资料四：2×22年6月15日，甲公司以1525万美元的价格将所持乙公司股票全部售出，款项收存银行美元户，当日即期汇率为1美元=6.70人民币元。不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2x21年1月5日购入乙公司股票的会计分录。（2）编制甲公司2x21年12月31日调整其所持乙公司股权投资账面价值的会计分录。（3）分别编制甲公司2×22年2月1日在乙公司宣告分派现金股利、2x22年2月15日收到现金股利并确认汇兑损益的相关会计分录。（4）编制甲公司2x22年6月15日出售所持乙公司股票的会计分录。【答案】（1）2×21年1月5日借：其他权益工具投资--成本10106（500x3.1x6.52）贷：银行存款

10106（2）2×21年12月31日借：其他综合收益487.3贷：其他权益工具