会计职称中级实务-第一章 总论

第一章总论

第一节财务报告的目标

第二节会计信息质量要求

第三节会计要素及其确认与计量原则

本章考情

本章介绍企业会计准则中的基本理论（基本准则），对全书起理论指导作用，本章学习

有难度，后续相关内容学习后再理解，考试角度属于非重点章节，在考试中主要以客观题形

式出现，每年分值为2分左右。从历年考试情况看，本章考点主要集中在会计信息质量要

求、会计要素的特征、会计计量属性的应用，考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解

掌握和灵活运用。

第一节财务报告的目标

一、财务报告目标

基本要求（第1章）

具体处理（第2-19章）

1.财务报告

对外提供的反映企业某一特定日期财务状况,某一会计期间经营成果及现金流量的会计

信息文件。

包括四表一注：

四

资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表

表

附财务报表不可缺少的组成部分，对上述报表所列示的项目的文字描述，以及未能在报

注表中列示的项目的说明

2.财务报告的目标定位及重要性

财务报告是财务会计确认和计量的最终结果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间

的桥梁和纽带。它向企业外部会计信息使邮提供有用的信息，帮助使用者做出相关决策，

投资者'债权人、政府及其有

关部门和社会公众等。各使用

者的关注点不同

\7

使用者关注点备注

财务报告的

投资者获利能力

首要使用者

债权人偿债能力

政府、有关部门税收，守法•~■

社会公众企业的社会责任

3.财务报告目标的种类

有关财务报告目标，通常认为有两种观点，即受托责任观和决策有用观。

（二^托责任观

受托责任观认为，财务报告的目标是反映受托责任的履行情

况，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成

本.

受托责任观强调会

计信息的可靠性

决策有用观认为，财务报告的目标是提供经济决策有

用的信息，会计信息更多地强调相关性，如果采用其他计量

属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之

外的其他计量属性。。

决策有用观强调会计

信息的相关性

综合以上两种观点，我国企业财务报告的目标为：

①财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息;

②反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。

受托决策双重我国

自标目标

责任观有用观

【例•单选题】下列说法正确的是（）。

A.在受托责任观下，会计信息更多地强调相关性

B.在决策有用观下，会计信息更多地强调可靠性

C.在受托责任观下，会计计量主要采用历史成本

D.在决策有用观下，会计计量主要采用历史成本

【答案】C

【解析】在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本，

项C正确。

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二、会计基本假设

会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、

计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

会计主体

持续经营

会计分期

货币计量

1.会计主体

是会计工作服务的特定对象，是会计确认、计量和报告的空间范围，与其他经济实体区

别开来。

A向B消售产品，货代账公司的那些事儿

应收账款应付账款

【记忆口诀】一心一意

【提示】会计主体VS法律主体

一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

会计主体=法律主体（常考）

【提示】会计主体vs法律主体

一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

会计主体〈法律主体（不考）

【提示】会计主体VS法律主体

一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

会计主体〉法律主体（难点）

【例•多选题】以下组织中，可以作为一个会计主体进行核算的是（）。

A.生产企业独立核算的各个车间

B.某文化事业单位

C.集团公司

D.某慈善基金会

【答案】ABCD

【解析】本题考核会计主体的确认。以上四个选项都可作为会计主体进行单独核算，其

中选项A、C属于会计主体，但不属于法律主体。

2.持续经营

指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会

大规模削减业务。

3.会计分期

指将一个企业持续经营的经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间

通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

|II2|3|4।5।6।7।8।9产产产।：

月度季度半年度年度

由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体

有了记账的基准，进而孕育出折旧、摊销等会计处理方法。

【注意】资产负债表日后事项

2018.12.202019.2.12019.3.5

打官司诉讼案件结案公布上年年报

4.货币计量

指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

结论：只有选择货币尺度进行计量，才能充分反映企业的生产经营情况，所以，《企业

会计准则一一基本准则》（以下简称基本准则）规定，会计确认、计量和报告选择货币作为

计量单位。

【提示】外币折算

记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为

记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为

记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

三、会计基础

1.权责发生制

指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为确认的标准。

权责发生制

举例

本期收入本期费用

1本月预收下月销货款8000元00

2本月预付全年的水电费2400元02400/12

本月销售货物10000元，实际收到货款5000元，余

3100000

款下月收到

4本月购入办公用品100元，款项未付0100

【总结】两个凡是

凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当

作为当期的收入和费用，计入利润表；

凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费

用。

【记忆口诀】以权利义务的形成作为核算的依据

2.收付实现制

是指以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。

收付实现制

举例

本期收入本期费用

1本月预收下月销货款8000元80000

2本月预付全年的水电费2400元02400

本月销售货物10000元，实际收到货款5000元，余

350000

款下月收到

4本月购入办公用品100元，款项未付00

【总结】两个凡是

凡属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应当归属于本期，都应作为本期的收入

和费用处理；

凡本期未收到的收入或未支付的费用，即使应当归属于本期，也不应作为本期的收入和

费用处理。

【记忆口诀】见钱眼开

【提示】在我国，政府会计由预算会计和财务会计构成。其中，预算会计采用收付实现

制，国务院另有规定的，依照其规定；财务会计采用权责发生制。

第二节会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务

会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。

可靠性相关性

可理解性可比性

实质重于形式重要性

谨慎性及时性

【记忆口诀】

三可一相，

始（实）终（重）谨记（及）

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反

映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

•如实表达，不加修饰

需赢;—不能随意遗漏或者减少应予披露的信息

<2中立纥?・不偏不倚，不带主观成分

二、相关性（有用性）

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,

有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。

【理解】老板问什么我就答什么（有问必答）

【例•多选题】可靠性要求具体内涵包括（）。

A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映其

所应反映的交易或者事项

B.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性

C.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的

D.企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D,是相关性要求。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和

使用。

四、可比性

（1）同一企业不同时期可比。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不

得随意变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照

规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息的，可以变更会计政策。有

关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。

1.官方强制:会计准则要求变更

业务（交100元印花税）

2016年12月前2017年以后

借：管理费用100借：税金及附加100

贷：银行存款100贷：银行存款100

客观2.经济环境、客观情况改变：」

变更提供更可靠、更相关的会计信息

2019.1.1

出售30%股权

J主观：随意X

（2）不同企业相同会计期间可比。

不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,

确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有

关会计信息。

【例•多选题】A公司2014年7月1日开始执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事

项中，不违背可比性要求的有（）。

A.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，由原长期股权投资改按以

公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算

B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回

C.A公司拥有B公司70%股权，处置40%股权后仍具有重大影响，对长期股权投资的核

算由成本法改为权益法

D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B,属于人为操纵利润。

【例•多选题】下列业务的会计处理中，遵循可比性原则的有（）。

A.所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法时按追溯调整法进行会计处

B.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时按追溯调整法进行会计处理

C.合并报表的准备工作中，统一母子公司的会计政策和会计期间

D.长期股权投资减值损失的计提

【正确答案】ABC

【答案解析】计提减值属于谨慎性原则的实务应用。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,

不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

【例1］售后回购（回购价固定）

担保物

【例2】企业合并中控制的判断

考试情形：投资比例》50%«

实际情形：投资比例

=30%?*

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的

所有重要交易或者事项。

［例1］支付全年的杂志费

2018.1.1支付全年的杂志费120元

【例2】前期差错更正

重要差错：采用追溯重述法

不重要差错：视同当期差错，采用未来适用法

【理解】重要的信息详细反映，不重要的合并（简化）处理

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应

高估资产或者收益（流入）、不应低估负债或者费用（流出）。

1.不要租豪车追女友

2.带足钱请女友吃饭

【提示】谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，

或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求。

【例如】

资产计提减值准备

企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债

对很可能承担的环保责任确认预计负债

自行研发无形资产，研发支出的确认

【例•判断题】（2011年考题）企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和

不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（）

【正确答案】X

【答案解析】应当不高估资产或者收益、不低估负债或者费用。

【例•多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有（）。

A.固定资产采用年数总和法计提折旧

B.计提资产减值准备

C.周转材料采用分次摊销法摊销

D.长期股权投资采用成本法核算

【正确答案】AB

【答案解析】选项C,体现的是重要性要求；选项D,体现的是实质重于形式要求。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告不得提

前或延后。

【注意】会计人员必须贯彻及时性要求：

及时收集会计信息（整理单据凭证）

及时处理会计信息（编制财务报告）

及时传递会计信息（上报财务报告）

第三节会计要素及其确认与计量原则

会

计

要

素

【理解1】财务状况：

财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映

财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。

【理解2】经营成果：

经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动的动态

反映。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。

一、资产的定义及其确认条件

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带

来经济利益的资源。

（1）资产的特征：

①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

【提示】预期在未来发生的交易或者事项不形成资产

②资产是企业拥有或者控制的资源。

拥有：所有权

控制：控制权

/甲80%乙\

1（母公司）,（子公司）1

③资产预期会给企业带来经济利益。

【提示】已经不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。

【记忆口诀】源于昨天的经济活动，属于今天的经济资源,体现于明天的经济利益。

（2）资产的确认条件（要量化资产的价值）

①需要符合资产定义；

②同时满足以下两个条件：

与该资源有关的经济利益很可能流入企业

【提示】关于会计上可能性程度的具体划分:

95%<P<100%

50%<P<95%

5%<P《5O%

该资源的成本或者价值能够可靠地计量

【例•多选题】下列经济业务事项是按照“资产”定义进行会计处理的有（）。

A.对于待处理财产损失，即使董事会尚未批准转销，期末也应转入当期损益

B.计提资产减值准备

C.某项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当

期损益

D.筹建期间的开办费发生时直接计入各月的管理费用

【正确答案】ABCD

【例•判断题】（2016年考题）企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发

生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认

条件。（）

【正确答案】V

【例•多选题】下列各项中，企业不应将其确认为一项资产的有（）。

A.待处理的固定资产盘亏损失

B.转租的办公楼

C.已经签署注资协议而尚未投入的机器设备

D.受托代销商品

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D,受托方收到代销商品时按视同借入

作如下会计分录：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

二、负债的定义及其确认条件

负债,是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（1）负债的特征：

①负债是由过去的交易或者事项形成的。

购粮合同此事项构成A公司的一项负债吗?

合同约百2020

.年1月A公司向B公

工一司采购货物1000

元,统于特

,后查个月内付清.

1、

【提示】将在未来发生的承诺签订的合同，不形成负债。

②负债是企业承担的现时义务

-r法定义务：法律（应付账款'应交税费）

现实义务_

L推定义务：企业特定行为（预计负责）

义务-

-潜在义务

③负债预期会导致经济利益流出企业

（2）负债的确认条件（要量化负债的代价）

①需要符合负债定义；

②同时满足以下两个条件：

与该义务有关的经济利益很可能流出企业

未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

【例•判断题】（2016年考题）负债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。

（）

【正确答案】V

三、所有者权益的定义及其确认条件

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益

又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权

人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护

债权人权益的理念。

资产-负债=所有者权益（净资产）

药

神

公

司

资产：200万元

|2.留存收益|

一年后：赚了1000万

盈余公积100万；未分配利润900万

会计要素现在一年后

资产200万1200万

负债100万100万

所有者权益100万1100万

资产=负债惭有者权益

追力暇资：100万+1000万=1100万1•投入的资本

实收资本100万资本公积一费本溢价180万

此时，天上掉下个林妹妹：500万

3.直接记入所有者权益的利得和损失

其他综合收益

【总结】所有者权益的来源包括

分类概念

企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入

实收资本（股本）

企业的资本

企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中

资本（股本）溢价

所占份额的部分

资本

公积

企业除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者

其他资本公积

权益的其他变动

企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利

其他综合收益

得和损失（直接计入所有者权益的利得和损失）

留存盈余公积

收益企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的

未分配利润

内部积累

所有者权益的确认条件:

主要树妇淡产木欧债也认和I十量

【例•单选题】（2017年考题）下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动

的是（）。

A.用盈余公积弥补亏损

B.提取法定盈余公积

C.宣告分派现金股利

D.实际发放股票股利

【正确答案】C

【答案解析】宣告分派现金股利，所有者权益减少，负债增加。

相关会计分录为：

借：利润分配一一应付现金股利

贷：应付股利

【例•判断题】（2012年考题）所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确

认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（）

【正确答案】V

四、收入的定义及其确认条件

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无

关的经济利益的总流入。

（1）收入的特征：

①收入是企业在日常活动中形成的

【注意】日常活动与非日常活动的区别

付出劳动得到的

6

收入

②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

实收资本[1万购进，

----------------------1L5万出售收入=?,

③收入会导致所有者权益的增加

―资产＜+）

收入（+）一所有者权益（+）

—负债（-）

（2）收入的确认条件：

一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；

三是经济利益的流入额能够可靠计量。

五、费用的定义及其确认条件

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无

关的经济利益的总流出。

（1）费用的特征：

①费用是企业在日常活动中形成的

②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

用税后利润分配

【总结记忆】投入资本不是收入、分配利润也不是费用。

③费用会导致所有者权益的减少

厂资产(-)

费用(+)Y■►所有者权益(7

L负债(+)

(2)费用的确认条件：

①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

③经济利益的流出额能够可靠计量。

六、利润的定义及其确认条件

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明

企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生亏损(即利润为负数)，表明企业的所有者

权益将减少。

(1)利润的形成：

①日常活动形成的利润=收入一费用

②非日常活动中形成的利润：利得

③非日常活动中形成的损失：损失

【注意】经济利益流入不一定是收入；经济利益流出不一定是费用

(2)利润的确认条件：

利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金

额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

【提示】利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成

利润表

一、营业收入为了实现

城：营业成本；税金及附加；销售费用；经营目标

管理费用；研发费用；财务费用3

资产罩值损失;信用减值损失

发挥主观

加1：其他收益投资收益J________.

一登充价值变三益；资产处前收益能动性

二、

加：|营业外收入

-客观性不以人的意志为转

减：营业外支出移

二、，可润总额―

减：所得税费用

四、净利润

六、利润的定义及其确认条件

【总结】收入、费用、利得、损失的总结:

主营业务收入

；其他业务收入

接

直

〔营业外收入等

入

计

当

期

利

润司生产费用

点日常（费用）

经营活动资i期间费用:

金流出

一非日常（损失）,营业外支出等.

直接计入所有者权益的利得和损失其他综合收益

【例•单选题】下列业务中的经济利益流入应界定为收入的是（）。

A.发行股票形成的“资本公积一股本溢价”

B.盘盈固定资产

C.处置投资性房地产形成的收入

D.收到政府补助的一块土地使用权，估值100万元

【正确答案】C

【答案解析】选项A,资本溢价和股本属于股东投入资本总额，与收入无关；选项B,盘

盈固定资产归入以前年度的利得范畴；选项D,与资产相关的政府补助在公允价值可靠计量

的前提下，先记入“递延收益”，再区分总额法和净额法分别转入当期损益或冲减资产成本。

【例•多选题】下列各项中，不属于损失的有（）。

A.业务招待费用

B.现金盘亏损失

C.生产车间发生的固定资产日常维修费

D.债务重组损失

【正确答案】ABC

【答案解析】选项A,列入“管理费用”，归于营业利润范畴；选项B,列入“管理费用”，

属于费用；选项C,生产车间发生的固定资产日常维修费后续支出，列入“管理费用”，属

于费用。

【例•多选题】下列各项中，影响营业利润的有（）。

A.出租固定资产取得的租金收入

B.出售无形资产产生的净收益

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值变动的金额

D.债务重组利得

【正确答案】ABC

【答案解析】选项A,计入其他业务收入，营业利润增加；选项B,出售无形资产产生的

净收益，计入资产处置损益，营业利润增加；选项C,以公允价值计量且其变动计入当期损益

的金融资产，公允价值变动的金额计入公允价值变动损益，营业利润增加；选项D,债务重

组利得，计入营业外收入，不影响营业利润的变动。

七、会计要素计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报与财务报表而确定其金额

的过程。

会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可

变现净值、现值、公允价值。

案例引入