ERP技术与管理课件：成本管理

成本管理§13成本管理如何分析与控制产品成本？14.成本管理CONTENTSPAGE14.1成本构成14.2ERP的成本计算方法14.3成本类型与成本计划14.4成本差异分析14.5成本控制14.6成本管理子系统与其他子系统的关系14.1成本构成成本管理子系统与财务、生产、库存和销售等系统密切相关。它可以更准确、快速地进行成本费用的归集和分配，提高成本计算的及时性和正确性。通过定额成本的管理、成本模拟与成本计划，能够更为有效地进行成本预测、计划、分析与考核，提高企业成本的管理水平。工业企业成本管理工作的内容大致包括：成本计算、成本计划、成本日常控制与成本分析等几个环节。14.1成本构成成本的分类与构成如图所示。（生产成本）（期间费用）（总成本）企业的成本构成直接材料费直接人工费变动制造间接费固定制造间接费管理费用财务费用销售费用直接成本间接成本（制造费）产品成本经营成本生产经营费用14.1成本构成在制品的制造过程中发生的各种生产耗费：原料及主要材料、辅助材料、燃料等的支出；直接生产人员及生产单位管理人员的工资；生产单位（如分厂、车间）的固定资产的折旧等。支出的总和构成产品的生产成本销售费用、管理费用、财务费用与生产没有直接关系，而是按发生的期间归集，直接计入当期损益，构成企业的期间费用，一般不列入ERP的成本管理模块，但可以在财务管理模块中体现。14.1成本构成直接成本是指那些与具体生产的物料有关的费用，分别计入直接材料费与直接人工费。间接成本是指那些不能明确分清用于哪个具体物料上的费用。其中与产量有一定关系的称为变动间接费（如动力、燃料等费用）；与产量无直接关系的称为固定间接费（如非直接生产人员的工资、办公费、房屋折旧与照明等）。14.1成本构成责任会计制要求建立责任中心。制造业的主要责任中心有成本中心与利润中心。成本中心只负责对成本的管理与控制，是一个成本积累点，它可以是分厂、业务部门、车间、班组与工作中心等。利润中心是独立核算、有收入来源的部门（或单位），如分厂等。在ERP系统中可以灵活设置成本中心与利润中心。14.成本管理CONTENTSPAGE14.1成本构成14.2ERP的成本计算方法14.3成本类型与成本计划14.4成本差异分析14.5成本控制14.6成本管理子系统与其他子系统的关系14.2ERP的成本计算方法ERP的成本计算方法支持：品种法、分批法、分步法。在用分步法计算时，企业按产品生产的步骤归集生产成本，将生产成本归集到工作中心。产品成本的计算工作大致可以划分为以下几项工作：14.2ERP的成本计算方法（1）确定成本计算对象。成本计算对象是为计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象，即成本的承担者；（2）确定成本计算期。成本计算期是指计算产品成本时，生产费用计入产品成本所规定的起止日期，即每次计算产品成本的期间；（3）核算材料实际成本；（4）归集和分配各项生产费用；（5）在产成品和在制品之间分配产品成本。14.2ERP的成本计算方法各产品的基本资料库中都设立了在制品成本的计算方法，如：约当产量比例法、不计算在制品成本法、按年初数固定计算在制品成本法、在制品按消耗原材料费用计价法、在制品完工产品成本计算法、在制品按定额成本计价法定额比例法。最常用的为约当产量比例法：即将月末在制品实际数量按其完工程度折算为完工产品的数量，将本月所汇集的全部生产费用按照完工产品的数量和月末在制品的约当产量的比例进行分配。14.2ERP的成本计算方法最后，可以得到各相应产品的成本分析结果。14.2ERP的成本计算方法直接材料费的计算直接材料费是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料和其他直接材料所产生的费用。直接材料费计算的基础是产品结构，即制造物料清单BOM，计算的最底层都是从原材料开始。企业的原材料是外购件（含外加工件），这层的费用包括材料采购价格与采购间接费（采购部的管理费、材料运输费与材料的保管费用等），各层物料的直接材料费的计算是个卷积的过程，计算公式如下：

式14-5

式14-614.2ERP的成本计算方法产品材料费的构成与计算14.2ERP的成本计算方法材料的实际费用由采购价格与采购间接费用组成，但材料价格的计价方法不同，因而对应的计算方式也不同。（1）先进先出。领用的材料按入库时间的先后顺序，先入库的先出库，此时耗用材料的价格采用最先入库时的材料价格。（2）后进先出。此时是先领用最后入库的材料，材料的价格是最后入库时的价格。（3）加权平均。加权平均一般是会计期末一次性计算材料价格的计价方式：

加权平均价格=期间总入库金额/期间总入库数量式14-7（4）移动加权平均。原理类似于加权平均，但不是在期末计算价格，而是每批采购来料后计算一次平均价格，公式如下：式14-8

14.2ERP的成本计算方法（5）最后进价格。材料的价格以最后一次（即最近期的进货）的价格为最终价格。（6）计划价格。材料的价格按计划价格计价，不随买入的价格变动。对于按计划价核算的材料，可用计划价跟踪材料的实际用量，再通过分配价格差异计算产品耗用材料的实际成本。

产品耗用材料的实际成=本材料实际用量×计划价×产品产量＋材料价格差异式14-9计算各工序/工位的材料费公式如下：

材料费＝期初值＋本核算期领用量×单价＋材料成本差异式14-10

材料成本差异＝材料计划成本×材料成本差异式14-11材料成本差异率＝（月初结存成本差异＋本月收入材料差异）/（月初结存计划成本＋本月收入计划成本）式14-12

14.2ERP的成本计算方法直接人工费的计算直接人工费是指直接参加生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。直接人工费的计算过程：利用产品的工艺路线文件及产品结构文件（BOM），从底层向高层累加，一直到产品的顶层直接人工费。直接人工费计算公式如下：

各层直接人工费=人工费率（工作中心文件）×工作小时数（工艺路线文件）式14-13

14.2ERP的成本计算方法卷积计算的过程是利用产品的工艺路线文件及产品结构文件（BOM）从底层向高层累加，一直到产品的顶层直接人工费，如图所示。

14.2ERP的成本计算方法间接费用的分配新会计制度计算产品成本采用制造成本法，间接费用只核算到车间一级，由于加工成本是在工作中心发生，因此，间接费用要分配到工作中心。间接费用的分配方法主要由下述三个步骤构成：（1）确定分配依据；（2）计算工作中心的间接费率；（3）分配产品的间接费用。

间接费用不同于直接材料费与直接人工费，它并不随着工票或凭证按物料分别实时记录，因而不像计算直接材料费与直接人工费那样可以由物料清单及工艺文件、工作中心直接而且准确地计算。14.2ERP的成本计算方法（1）确定分配依据。根据企业的历史统计资料，预计会计期间生产部门的产能，结合产品、车间、工作中心、费用类型等情况确定分配依据，如表所示。

间接费用成本集分配依据工作中心占用

照明、空调覆盖面积（该列是设置工作中心的数据，按这个数据来计算、归集该项间接费用成本）电力费设备功率、使用时间

折旧、保险费、维修费固定资产价值

管理人员工资、办公费工人人数

搬运费搬运次数

14.2ERP的成本计算方法（2）计算工作中心的间接费率。如上页表所示，费用必须进一步分配到工作中心，确定各个间接成本因素的分配率，但分配的条件、因素都在不断改变，还要根据实际情况，进行统计分析并不断调整优化。（3）产品的间接费用分配。间接费用最终都会分配到各个产品，因此，分配到工作中心的费用还必须分配到产品，计算方法为：产品某成本因素的费用分配率=该时期工作中心的该间接费用总金额该／时期工作中心的工作小时多数情况下，分母用工时表示，但如果是设备密集型生产则可用台时表示。因此，某产品在某工作中心的间接费用计算为：

该项费用额=该产品该工作中心费用分配率×占用工作中心工时14.2ERP的成本计算方法作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC），传统间接费用分配当产品有如下情况：（1）非产量相关制造费用比重加大；（2）产品多样性程度提高此时如果继续使用传统意义上的分配标准，则不能反映产品间接费用的真实情况，因而不利于决策。作业成本法，最早是由美国哈佛大学教授卡普兰和罗宾.库柏提出来的。ABC法是把间接费用先分配到各种作业成本集上，再根据产品发生的作业量，乘以成本动因单位费用，分配到具体产品。14.2ERP的成本计算方法采用作业成本法应遵循两个基本原则：（1）作业消耗资源，产品消耗作业；（2）生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。ABC法首先将间接计入成本按作业（活动）进行归集，然后按不同作业的不同成本动因率将间接计入成本一一分配到产品或产品线，如图所示。14.成本管理CONTENTSPAGE14.1成本构成14.2ERP的成本计算方法14.3成本类型与成本计划14.4成本差异分析14.5成本控制14.6成本管理子系统与其他子系统的关系14.3成本类型与成本计划在ERP系统中一般设置三种成本类型：标准成本：经过反复认真的分析、模拟和测算后才确定，在确定的同时，也应确定成本差异的允许误差。实际成本：指实际的生产成本。模拟成本：指用于计划或决策时的近似成本。14.3成本类型与成本计划成本计划是以统一的货币形式，产生企业规定计划期内的产品生产耗费和各种产品的成本水平计划方案。主要由产品单位成本计划、生产费用预算、产品销售收入计划及毛利等构成。企业根据新年度的生产计划，得到各种产品各个月份的计划产量；根据每种产品的产品结构，原材料、辅助材料的耗费定额和计划价格，得出产品的材料成本；根据每种产品的加工路线和加工时间得到产品的直接加工费用；根据企业订立的费用支出计划，得到各种间接费用和管理费用的预算金额，按照一定的比例将这些费用分摊到各产品上。14.3成本类型与成本计划通过以上的工作即可得到新年度各产品的计划成本；再根据各产品的计划产量和售价，可以得到产品的计划销售收入，销售收入减去销售成本即可得到新年度的计划毛利，如图所示。14.成本管理CONTENTSPAGE14.1成本构成14.2ERP的成本计算方法14.3成本类型与成本计划14.4成本差异分析14.5成本控制14.6成本管理子系统与其他子系统的关系14.3成本类型与成本计划成本差异是实际成本与标准成本之间的差异。实际成本低于标准成本，二者之间的差异称为有利差异，即成本节约，用负数表示。反之，称为不利差异，即成本超支，用正数表示。不论差异是正值还是负值，只要超过了规定的允差，都应进行差异分析。成本差异又可分为：人工费差异、效率差异、物料用量差异、材料采购价格差异等。14.4成本差异分析成本差异分析是以成本费用预算为依据，将实际成本同计划成本相比较，揭示实际脱离计划（标准）的差异，并对差异进行分析，以便查明原因，划清责任，及时采取措施，降低成本费用。成本分析主要是对成本差异进行分析。除了差异分析外，对成本还可以从以下几方面进行分析：计划成本与实际成本对比分析，可比产品的当前成本与历史成本对比分析，单位产品各成本项目计划与实际数对比分析，等等。14.4成本差异分析直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异：包括价格差异(价差)和数量差异(量差)两部分。直接材料成本差异的计算公式为：直接材料成本差异＝实际价格×实际数量-标准价格×标准数量式14-13造成价差的原因：如采购价格变化、运输费用增加、材料代用或变更、自制件该为外购件等。材料价差＝（实际价格-标准价格）×实际数量式14-14造成量差的原因：如报废或损耗、材料利用率变化、产品结构变化等。材料量差＝（实际耗用数量-标准耗用数量）×标准价格式14-1514.4成本差异分析例14-1生产A产品所用甲材料的标准价格为45元/千克，标准用量为3千克/件。假设企业本月投产A产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克。请分析A产品成本差异及其原因。解：本例中，标准价格：45元/千克，标准用量：3千克/件；实际价格：40元/千克，实际用量：32000/8000=4千克/件。价格差异=单位产品材料价格差异×产量=(40-45)×4×8000=-160000元用量差异=单位产品材料用量差异×产量=(4-3)×45×8000=360000元总差异=40×4×8000-45×3×8000=200000元14.4成本差异分析差异分析：在上述计算中，总差异为正数，说明消耗甲材料总体超过标准，导致超支200000元。其中：价格差异为负数，代表节约，其原因是材料实际价格低于标准价格，（至于真正原因是最近材料市场价格普遍下降，还是材料采购部门的工作业绩，应进一步查明。若是前者，应考虑其价格变化的持续性，考虑是否修改企业的材料标准价格；若是后者，应给予材料采购部门适当奖励，以巩固和发扬。）用量差异为正数，代表超支，其原因是材料实际用量超出标准用量，即生产部门耗用材料超标。应进一步查明材料用量超标的具体原因?改进工艺或是节约材料。14.4成本差异分析接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算公式如下：

直接人工成本差异＝实际工时价格×实际工时－标准工时价格×标准工时

式14-18直接人工成本：包括人工工资差异和人工效率差异，计算公式如下：

人工工资价格差异＝（实际工时价格－标准工时价格）×实际工时式14-19

人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工时价格式14-2014.4成本差异分析例14-2生产A产品标准工资率为10.8元／小时，标准工时为1.5小时／件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际应付直接人工工资110000元。其直接人工成本差异计算分析如下：本例中，标准价格：10.8元／小时；标准用量：1.5小时／件：解：实际价格：110000÷10000=11元／小时：实际用量：10000÷8000=1.25小时／件。价格差异(工资率差异)=单位产品人工工资率差异×产量式14-21=(11-10.8)×1.25×8000=2000元用量差异(效率差异)=单位产品人工用量差异×产量式14-22=(1.25-1.5)×10.8×8000=-21600元总差异=11×1.25×8000-0.8×1.5×8000=19600元14.4成本差异分析差异分析：在上述计算中.总差异为正数，说明人工费用总体高于标准，导致超支19600元。其中：价格差异，也叫工资率差异为正数。代表超支.原因可能在于人工工资的普遍上涨，企业招募到合适的熟练工人.花费了更多的代价，在制定下期标准人工工资率时。应考虑这一因素。用量差异，也叫效率差异为负数，代表节约，如果是因为本期生产部门的工人工作效率很高，应结合产品生产过程，研究有哪些工艺、环节、作业、操作、工序等效率高，对相关人员给予适当奖励，继续巩固和发扬。14.4成本差异分析制造费用差异的计算分析制造费用差异的计算公式为：制造费用差异＝实际分配率×实际工时－标准分配率×标准工时式14-23其中：制造费用开支差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时式14-24制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率式14-25造成制造费用开支逆差的原因主要有两个：一是各项费用项目的价格高于预计价格；二是各项费用的耗费量大于预计耗费量。14.4成本差异分析例14-3生产A产品标准变动制造费用分配率为3.6元／小时，标准工时为1.5小时／件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元。其变动制造费用成本差异计算分析如下：本例中，标准价格：3.6元／小时，标准用量：1.5小时／件解：实际价格：40000÷10000=4元／小时实际用量：10000÷8000=1.25小时／件价格差异(耗费差异)=单位产品变动制造费用价格差异×产量式14-26=(4—3.6)×1.25×8000=4000元用量差异(效率差异)=单位产品变动制造费用用量差异×产量式14-27=(1.25－1.5)×3.6×8000=7200元