《高级财务会计》 考试复习题

/一、单项选择题（以下每题的备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多项选择、错选、多项选择均不得分。此题共30题，每题1分）

1、同一控制下的企业合并，母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（

D

）。

A．合并利润表

B．合并资产负债表

C．合并现金流量表

D．合并所有者权益变动表

2、股份支付在以下时点一般不做会计处理的是（

A

）。

A．授予日

B．可行权日

C．行权日

D．等待期内的每个资产负债表日

3、A房地产开发商于2007年1月将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为1500万元，已计提跌价准备400万元，该房地产在转换日的公允价值为1300万元，则转换日计入“投资性房地产〞科目的金额是（A

）万元。

A．1300

B．1100

C．1700

D．900

4、在油气勘探阶段所发生的支出中，应当资本化记入井及相关设施本钱的是（

C

）。

A．非钻井勘探支出

B．无效井段钻井勘探累计支出

C．探明经济可采储量的钻井勘探支出

D．未探明经济可采储量的钻井勘探支出

5、2007年12月31日，乙公司融资租入一台设备，租赁开始日租赁资产的公允价值为340万元，最低租赁付款额为480万元，按出租人的内含利率折成的现值为360万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用和长期应付款额分别为（

C

）万元。

A．340，20，360

B．360，20，480

C．340，140，480

D．360，120，480

6、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款920万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元（其中资本公积—股本溢价为100万元），可识别净资产公允价值为1100万元。2007年1月1日，甲公司应调减的留存收益为（

C

）万元。

A．100

B．120

C．20

D．0

7、企业编制分部报表时，不需要在其分部报表中披露的工程有（

B

）。

A．分部间营业收入

B．负债总额

C．分部间营业利润

D．分部间营业本钱

8、甲股份有限公司是一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。以下财务报表中，不需要甲公司在其2007年第3季度财务会计报告中披露的是（

B

）。

A．2007年第3季度的利润表

B．2007年第3季度的现金流量表

C．2007年第3季度末的资产负债表

D．2007年年初至2007年第3季度末的现金流量表

9、根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围，本年处置的子公司，以下会计处理中正确的选项是（

B

）。

A．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支列示

B．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列

D．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

10、在编制合并财务报表时，关于企业集团内部固定资产交易说法正确的选项是（

D

）。

A．子公司之间的固定资产交换业务不必抵销

B．只抵消内部固定资产交易产生的未实现利润即可

C．该交易在合并利润表中没有相应的抵消分录

D．内部固定资产交易在该固定资产按期报废前每一年都应该做抵销分录

11、融资租赁业务租赁期届满时，如果承租方没有按照租赁协议续租资产，出租方按应向承租方收取的违约金进行账务处理时贷记的会计科目是（

A

）。

A．营业外收入

B．其他应收款

C．融资租赁资产

D．应收融资租赁款

12、我国关于外币报表折算差额的处理，正确的为（

C

）。

A．递延并摊销

B．作为当期损益处理

C．以外币报表折算差额工程单独列示

D．在负债工程和所有者权益工程之间单独列示

13、以下关于清算会计的说法中不正确的选项是（

C

）。

A．清算净收益要缴纳所得税

B．普通清算的清算净收益可弥补前期亏损

C．清算企业必须设置“土地转让收益〞科目

D．土地转让损失不能计入“清算费用〞科目

14、租赁开始日是指（

D

）。

A．租赁协议日

B．租赁各方就主要租赁条款做出承诺日

C．租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者

D．租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者

15、清算会计的目标与常规财务目标不同，因此，清算会计的主要活动反映企业（

B

）。

A．清算过程前的财务状况

B．清算过程中的财务状况

C．清算过程后的财务状况

D．以上三项内容

16、对于以权益结算换取职工效劳的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的效劳计入相关资产本钱或当期费用，同时计入（

B）。

A．资本公积——股本溢价

B．资本公积——其他资本公积

C．盈余公积

D．应付职工薪酬

17、关联企业之间租赁房地产的，租出方应将出租的房地产确认为（

A

）。

A．投资性房地产

B．企业自用房地产

C．承租方的房地产

D．企业的存货

18、甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2006年6月15日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售本钱为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为0。甲公司在编制2007年年末合并资产负债表时，应调减了累计折旧工程金额为（

C

）万元。

A．3

B．6

C．9

D．24

19、甲公司与乙公司于2007年8月1日达成协议，将其一栋作为存货的房地产出租给乙公司，定于2007年8月15日正式交付给乙公司使用，租期3年。则该房地产转换为投资性房地产的具体日期为（

B）。

A．2007年8月1日

B．2007年8月15日

C．2010年8月1日

D．2010年8月1日

20、关于非同一控制下一次交换交易实现的企业合并，其合并本钱为（

A

）。

A．购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值

B．被合并方可识别净资产公允价值

C．被合并方可识别净资产账面价值

D．购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的账面价值

21、某企业采用本钱模式对投资性房地产进行后续计量，2010年9月20日到达预订可使用状态的自行建造的办公楼对外出租，该办公室建造本钱为2600万元，预计使用年限为25年，预计净残值为100万元。在采用年限平均法计提折旧的情况下，2010年该办公楼应计提的折旧额为（

B

）。

A．0

B．25

C．100

D．50。

22、对于会计年度中不均匀发生的费用，以下说法中错误的选项是（

B

）。

A．在会计年度末可以预提或待摊

B．在中期财务报表中预提或待摊

C．在费用发生时予以确认

D．在费用发生时予以计量

23、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中含有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（

A

）。

A．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

B．冲减营业外收入

C．冲减财务费用

D．冲减销售费用

24、企业在确定能否对被投资公司进行控制时，应当考虑潜在表决权因素。以下关于“潜在表决权〞的描述中，不正确的选项是（

A）。

A．既包括本期可转换或可执行的，也包括以后期间将要转换或执行的

B．将增加或减少本企业本期对被投资公司的表决权比例

C．既包括可转换公司债券，也包括可执行的认股权证

D．既包括本企业持有的，也包括其他企业持有的

25、某项融资租赁合同，租赁期为6年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约本钱共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（

A

）。

A．670万元

B．840万元

C．650万元

D．720万元

26、子公司2006年从母公司购入的75万元存货没有实现对外销售，2007年全部实现销售，取得销售收入120万元，母公司销售该存货的毛利率是25％，母公司编制2007年合并报表时所作的抵销分录为（

C

）。

A．借记“未分配利润——期初15”，贷记“存货

15”

B．借记“未分配利润——期初15”，贷记“营业本钱15”

C．借记“未分配利润——期初

18.75”，贷记“营业本钱

18.75”

D．借记“营业收入

75”，贷记“营业本钱

60”，贷记“存货

15〞

27、企业在判断重要性程度时，应当以（

B

）为基础。

A．预计的年度财务数据

B．中期财务数据

C．预计的中期财务数据

D．上年度的年度财务数据

28、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的差额通过（

C

）科目核算。

A．营业外收入

B．资本公积

C．公允价值变动损益

D．其他业务支出

29、甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（

A

）。

A．甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元

B．甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元

C．甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元

D.甲公司营业外收入增加100万元，乙公司营业外支出增加100万元。

30、股份支付授予日是指（

A

）。

A．股份支付协议获得批准的日期

B．可行权条件得到满足的日期

C．可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期

D．职工和其他方行驶权利、获取现金或权益工具的日期。二、多项选择题（以下每题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多项选择、错选、不选均不得分。此题共30题，每题2分）

1、甲公司主营电子产品，乙公司主营服装贸易。A公司拥有甲公司70%的股权，拥有丙公司70%的股权，拥有乙公司10%的股权，丙公司拥有乙61%的股权，假定甲公司和乙公司合并形成丁公司，则属于以下合并形式中的（

CE

）。

A.新设合并和横向合并

B.控股合并

C.同一控制下企业合并

D.非同一控制下企业合并

E.混合合并和新设合并

2、以下关于合并报表和合并工作底稿的阐述中，正确的选项是（

AB

）。

A．只有控股合并需要编制合并报表

B．合并会计报表与个别会计报表的编制主体、编制方法不同

C．在合并会计报表工作底稿中编制的有关抵销分录能作为记账的依据

D．合并报表仅以母公司和子公司个别会计报表为编制依据

E．合并会计报表编制过程的核心问题是资料加总

3、以下与融资租赁有关的业务中，承租方应进行相应账务处理的有（

ABCD

）。

A．或有租金的支付

B．履约本钱的发生

C．初始直接费用的发生

D．分摊未确认融资费用

E．未担保余值发生减少

4、债务重组的方式主要包括（

ABCD

）。

A．以资产清偿债务

B．将债务转为资本

C．修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述A和B两种方式

D．以上三种方式的组合

E．以固定资产换取原材料

5、关于融资租赁未担保余值的以下说法中，正确的有（

ABCE

）。

A．是指资产余值扣除就出租人而言的担保余值之后的局部

B．未担保余值如果发生减值，应重新计算租赁内含利率

C．其减值得以恢复时，应在已确认的损失金额内转回

D．未担保余值增加时，应计入当期损益

E．出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核

6、在编制合并财务报表时，关于合并财务报表工作底稿中的抵消分录的以下说法中不正确的选项是（

BDE

）。

A．应将纳入合并范围的子公司的所有者权益百分之百予以抵消

B．应抵消母公司百分之百的应收账款以及按改应收账款计提的坏账准备

C．应抵消纳入合并范围的子公司对母公司的预付账款

D．应抵消内部交易的固定资产原价

E．应抵消母公司全部的投资收益

7、企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，以下说法中错误的选项是（

AE

）。

A．企业应对已出租的建筑物计提折旧

B．企业不应对已出租的建筑物计提折旧

C．企业不应对已出租的土地使用权进行摊销

D．企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值于原账面价值之间的差额计入当期损益

E．企业应对已出租的土地使用权进行摊销

8、以下各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有（

AC

）。

A．限制性股票

B．模拟股票

C．股票期权

D．现金股票增值权

E．优先股

考核知识点：以权益结算的股份支付，参见P203。

9、满足下述条件之一的分部即可确定为报告分部，这些条件是（

ABDE

）。

A．一个分部的营业收入到达各分部营业收入总额的10%或以上

B．一个分部资产总额达所有分部资产总额合计的10%或以上

C．一个分部负债总额占所有分部负债总额的10%或以上。

D．一个分部的营业利润到达各分部营业利润总额或营业亏损总额两者绝对值中较大者的10%或以上

E．一个分部的营业亏损到达各分部营业利润总额或营业亏损总额两者绝对值中较大者的10%或以上

考核知识点：报告分部确实定，参见P230-233。

10、以下应纳入合并报表合并范围的是（

BCD

）。

A．已宣告被清理整顿的原子公司

B．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策

C．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员

D．规模较小的子公司

E．已宣告破产的原子公司

考核知识点：合并范围确实定，参见P20-23。

11、融资租入固定资产的入账价值可能是（

BD

）。

A．租赁开始日最低租赁付款额

B．租赁开始日租赁资产公允价值

C．租赁开始日最低租赁收款额的现值

D．租赁开始日最低租赁付款额的现值

E．租赁开始日最低租赁收款额

考核知识点：融资租赁资产初始确认，参见P124。

12、2006年子公司将本钱未120万元的一批产品销售给母公司，销售价格为150万元，母公司购入该商品未对外销售形成存货，2007年子公司又将本钱为210万元的一批产品销售给母公司，销售价格为300万元，2007年母公司上述存货对外销售，销售价格为450万元，销售本钱为200万元。采用先进先出法对存货计价。2007年期末编制合并报表时，母公司应作的抵消分录有（

ABE

）（单位：万元）。

A．借：未分配利润——年初

30

贷：营业本钱

30

B．借：营业收入

300

贷：营业本钱

300

C．借：营业本钱

33

贷：存货

33

D．借：营业本钱

32

贷：存货

32

E．借：营业本钱

75

贷：存货

75

考核知识点：合并报表抵消分录，参见P46-47。

13、企业在确定能否对被投资公司进行控制时，应当考虑潜在表决权因素。这里需要考虑的潜在表决权（

BDE

）。

A．既包括本期可转换或可执行的，也包括以后期间将要转换或执行的

B．将增加或减少根本起对被投资公司的表决权比例

C．实际上与本期资产负债表日表决权比例的计算无关

D．既包括可转换债券，也包括可执行的认沽权证

E．既包括本企业持有的，也包括其他企业持有的

考核知识点：控制的含义及其认定，参见P22。

14、企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，以下说法中正确的有（

AC

）。

A．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量

B．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的账面价值计量

C．转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益

D．转换当日的公允价值和原账面价值的差额作为公允价值变动损益

E．转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入资本公积

考核知识点：投资性房地产的转换，参见P178。

15、在非同一控制下的企业合并中，能够确定一方对另一方拥有控制权的有（

ABCDE）。

A．一方以其资产作为出资投入另一方，取得对方半数以上的股份

B．按照法律或协议等的规定，具有主导被购置企业财务和经营决策的权力

C．有权任免被购置企业董事会或类似权力机构绝大多数成员

D．在被购置企业董事会或类似权力机构中具有绝大多数投票权

E．通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购置企业半数以上表决权

考核知识点：控制的含义及其认定，参见P21。

16、企业对境外经营的财务报表进行折算时，以下工程中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（

ABC

）。

A．预收账款

B．交易性金融资产

C．持有至到期投资

D．盈余公积

E．资本公积

考核知识点：外币报表折算，参见P105。

17、油气资产折耗的方法有（

AB

）。

A．产量法

B．年限平均法

C．直线法

D．年数总和法

E．双倍余额法

考核知识点：油气资产折耗的方法，参见P913-194。

18、投资性房地产处置时，以下表述正确的选项是（

ADE

）。

A．以本钱计量的投资性房地产，其处置本钱等于该投资性房地产的账面价值

B．以本钱计量的投资性房地产，其处置本钱等于该投资性房地产的账面余额

C．以公允价值计量的投资性房地产，其处置本钱等于该投资性房地产的账面价值

D．以公允价值计量的投资性房地产，其处置本钱等于该投资性房地产的账面余额

E．同一项投资性房地产尽管计价方式不同，使用和最终处置对损益的累积影响是相同的

考核知识点：投资性房地产的后续计量，参见P73-176。

19、以下工程中属于经常性汇兑损益的有（

ABCD

）。

A．交易损益

B．兑换损益

C．调整损益

D．折算损益

E．核算损益

考核知识点：经常性汇兑损益，参见P88。

20、清算期间发生的以下各项费用计入清算费用的有（

ABCDE

）。

A．咨询费用

B．利息支出

C．诉讼费用

D．公告费用

E．清算人员酬金

考核知识点：清算费用的计量，参见P145。

21、以下关于股权取得日合并资产负债表的阐述中，不正确的选项是（

CE

）。

A．不需要抵销合并前发生的成员企业之间的内部交易影响数

B．合并报表工作底稿中一般只需编制一个抵销分录

C．对非全资的子公司可以局部的抵销其股东权益

D．对子公司的股东权益要全额抵销

E．必然涉及对少数股东权益确实认

考核知识点：股权取得日合并财务报表的编制，参见P26-31。

22、以下被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（

ABCE

）。

A．甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业

B．甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

C．甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业

D．甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业

E．甲公司持有其38%的股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业

考核知识点：合并范围确实定，参见P20-23。

23、为进行企业合并发生的各项直接相关费用，以下说法中正确的有（

AD

）。

A．非同一控制下的企业合并，购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并本钱

B．非同一控制下的企业合并，购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益

C．非同一控制下的企业合并，购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入所有者权益

D．同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益

E．同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入所有者权益

考核知识点：企业合并费用的会计处理，参见P6、11。

24、确定融资租入资产入账价值时应当考虑的因素有（

ABCE

）。

A．租赁开始日租赁资产的公允价值

B．最低租赁付款额现值

C．承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁工程的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用

D．租赁资产预计使用年限

E．租赁内含利率

考核知识点：融资租入资产的入账价值，参见P124-126。

25、以下交易中，属于外币交易的有（

ABD

）。

A．买入以外币计价的商品或者劳务

B．卖出以外币计价的商品或者劳务

C．向国外销售以记账本位币计价和结算的商品

D．借出外币资金

E．借出人民币

考核知识点：外币业务及其类型，参见P86。

26、企业终止的原因有许多，以下各项符合我国有关法律规定的企业终止原因的有（

ABCDE

）。

A．企业章程设立的经营目的无法实现，且无开展前途

B．企业章程设立的经营目的业已到达，不需继续经营

C．营业期限届满，自行终止

D．企业合并或分立要求终止

E．企业宣告破产

考核知识点：企业终止的原因，参见P140-141。

27、以下哪些工程可确认为融资租赁（

ABCDE

）。

A．承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购置价款预计将远低于形式选择权时租赁资产的公允价值

B．租赁期为7.5年，租赁资产尚可使用期限为10年

C．租赁资产性质特殊，如不做较大调整，只有承租人才能使用

D．租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，租赁开始日租赁资产公允价值为1000万元

E．租赁期满，租赁资产的所有权转移给承租人

考核知识点：融资租赁的判断标准，参见P115-116。

28、以下工程中，属于投资性房地产的是（

ABC

）。

A．已出租的建筑物

B．已出租的土地使用权

C．持有并准备增值后转让的土地使用权

D．按照国家有关规定认定的闲置土地

E．自用的建筑物

考核知识点：投资性房地产的适用范围，参见P170-171。

29、操作费用主要包括（

ABCDE

）。

A．直接材料，直接燃料及直接人工

B．生产及管理人员薪酬

C．井下作业费

D．维护及修理费

E．天然气净化费

考核知识点：操作费用的内容，参见P197-198。

30、关于股份支付，以下说法中正确的有（

AC

）。

A．股份支付分为以权益结算和以现金结算的股份支付

B．股份支付只涉及以权益结算的股份支付

C．股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供效劳而授予权益工具或者承当以权益工具为基础确定的负债的交易

D．股份支付，只是指企业为获取职工和其他方提供效劳而授予权益工具的交易

E．股份支付，只是指企业承当以权益工具为基础确定的负债的交易

考核知识点：股份支付的定义，参见P201-202。三、判断题（正确的填“√〞，错误的填“×〞。此题共30题，每题1分）

1、同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并对于间接合并费用的处理是相同的，但是对于直接合并费用的处理是不同的。

（

T

）

考核知识点：企业合并费用的会计处理，参见P6，11。

2、破产清算属于强制清算的形式之一。

（

T

）

考核知识点：破产清算的定义，参见P155。

3、为了编制合并报表的需要，如果子公司的会计期间与母公司的不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

（

T

）

考核知识点：合并财务报表的编制，参见P24。

4、如果企业合并业务中合并方确认了长期股权投资，则该合并有可能是新设合并。（

F

）

考核知识点：企业合并的分类，参见P3-4。

5、融资租赁的履约本钱应在发生时予以资本化。

（

F

）

考核知识点：承租人对融资租赁的会计处理，参见P126。

6、已采用本钱模式计量的投资性房地产可以从本钱模式转为公允价值模式。

（

T

）

考核知识点：投资性房地产的计量模式，参见P177。

7、授予后立即可行权的换取职工效劳的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关本钱或费用，并增加应付职工薪酬。

（

F

）

考核知识点：以权益结算的股份支付，参见P203-204。

8、我国外币业务会计处理采用的是两项交易观中将汇兑损益作已实现损益处理。（

T

）

考核知识点：两项交易观，参见P95。

9、通过屡次交易实现的企业合并，合并本钱是每一单项交易本钱之和，每一交易日都可以称作购置日。（

F

）

考核知识点：企业合并购置日确实定，参见P3。

10、在编制本年度合并会计报表时，如果以前年度母公司以高于其账面价值的价格出售给子公司的固定资产，在本年度售出企业集团，则不应该再对该内部固定资产交易做抵销处理。（

F）

考核知识点：合并报表抵消分录，参见P47-50。

11、虽然甲企业对乙企业的表决权比例在50%以上，也不意味着乙企业一定被甲企业所控制（T

）

考核知识点：控制的含义及其认定，参见P21-22。

12、根据我国现行的企业会计准则，合并利润表中的合并净利润包括少数股东收益。（

T

）

考核知识点：合并利润表的编制，参见P57。

13、申请取得矿区权益的支出应当计入当期损益，而购置取得矿区权益的支出应当资本化，计入油气资产的价值。

（

F）

考核知识点：油气资产确实认，参见P186。

14、企业清算中的土地转让损失应该计入“清算费用〞会计科目。

（

F）

考核知识点：清算费用的计量，参见P145。

15、售后租回认定为经营租赁的，售价与账面价值间的差额应予以递延。

（

T

）

考核知识点：售后租回，参见P135。

16、甲企业以500万元的货币资金取得乙企业80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中，长期股权投资工程的合并数应为甲企业与乙企业当日长期股权投资账面价值之和。（

F

）

考核知识点：股权取得日合并财务报表的编制，参见P26-31。

17、油气资产减值损失一经确认，不得转回。

（

T）

考核知识点：油气资产的减值，参见P196。

18、闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权。

（

T

）

考核知识点：投资性房地产的使用范围，参见P170。

19、权益结合法下，合并方在吸收合并中取得的被合并方的各项可识别资产、负债，应当按其账面价值入账。

（

T

）

考核知识点：权益结合法，参见P5。

20、根据我国企业会计准则，合并利润表中的合并净利润中，包括少数股东收益。（

T）

考核知识点：合并利润表的编制，参见P57。

21、母公司在编制企业集团合并报表时，合并资产负债表，合并利润表，合并所有者权益变动表，合并现金流量表应该分别编制工作底稿。

（

F

）

考核知识点：合并会计报表的编制，参见P25。

22、某些情况下，企业内部一个企业对另一个企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购置的而是字证券市场上购进，这种情况下一方持有至到期投资或者划分为其他类别的金融资产的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益工程。（

T

）

考核知识点：合并利润表的抵消分录，参见P56。

23、企业集团内部交易的固定资产，在超期使用的情况下，超期使用期间和报废期间合并会计报表工作底稿不需要编制有关的抵销分录。

（

F

）

考核知识点：与内部交易有关的抵消分录，参见P47-50。

24、如果一项租赁被认定为经营租赁，出租人不必对经营租赁资产在其资产负债表中进行确认，而只需将租金费用在租赁期限内按照直线法分摊即可。

（

F

）

考核知识点：出租人对经营租赁的会计处理，参见P121。

25、以公允价值作为投资性房地产计价基础的理论依据是持续经营假设。

（

F

）

考核知识点：投资性房地产以公允价值计量模式，参见P175。

26、在油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余本钱和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

（

T

）

考核知识点：油气资产弃置义务确实认与计量，参见P192。

27、企业清算过程中支付的职工安置费应计入清算费用。

（

F）

考核知识点：清算费用的计量，参见P145。

28、在经营租赁下，如果出租人向承租人提供了免租期，由于在免租期内承租人不需支付租金，因此也不必确认租金费用。

（

F

）

考核知识点：承租人对经营租赁的会计处理，参见P118-119。

29、根据我国《企业会计准则第19号—外币折算》的有关规定，企业必须以人民币作为记账本位币。（

F）

考核知识点：记账本位币，参见P91。

30、在售后租回交易下，发生的销售收益应予以递延，发生的销售损失应根据谨慎性原则的要求，全部确认为当期损失。

（

F）

考核知识点：售后租回交易，参见P133-135。四、简答题（此题共6题，每题10分）

1、何为融资租赁？对于一项租赁业务，判断其为融资性租赁和经营性租赁的标准有哪些？

融资租赁，是指出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险和报酬都转移给了承租人的一种租赁。（2分）

融资租赁的判断标准：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人（1分）

（2）承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购置价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权（2分）

（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大局部（1分）

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（2分）

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用（1分）

经营租赁的判断标准:除融资租赁以外的租赁为经营租赁。（1分）

2、合并财务报表的编制原则有哪些？

编制合并财务报表，应该在统一会计期间、统一会计政策的前提下，（2分）遵循以下原则：（1）以单独会计报表为基础。一方面，以单独报表为基础是真实性原则的要求，另一方面，以单独报表为基础这一原则也解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时需要在合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润〞进行调整。（3分）

（2）一体性原则。这一原则决定了在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵消。

3、什么是合并会计报表？合并会计报表与个别会计报表相比较具有哪些特点？

合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。（2分）

合并会计报表与个别财务报表相比较有以下特点：

①反映的对象不同。合并会计报表以企业集团这一非法律主体为会计主体，反映该主体的财务会计信息；而个别财务报表则只反映既是法律主体又同时是会计主体的单个企业的财务会计信息。（2分）

②编制主体不同。合并会计报表由企业集团的控股公司或母公司编制，个别财务报表由各单个企业自行编制。（2分）

③编制基础不同。合并会计报表以个别财务报表为编制基础，个别财务报表以各单个企业的系统的会计账簿记录资料作为编制基础。（2分）

④编制方法不同。合并会计报表要采用工作底稿这一特殊手段，并在工作底稿中编制抵销与调整分录，对个别报表数据进行加总、抵销、调整，整理出合并数，据以填列合并会计报表；个别财务报表则根据系统的账簿记录，直接或间接计算填列各报表工程。

4、非同一控制下企业合并应采用哪种会计处理方法?其特点有哪些？

非同一控制下的企业合并采用购置法进行处理。(2分)

购置法的主要特点有：

（1）购置方的认定。购置方是获得对其他参与合并主体或业务的控制权的参与合并主体。（1分）

（2）合并的实质。购置法将一个企业获取对另一个企业净资产和经营的控制权的行为视为一项交易，与企业购置其他资产相类似的交易。（1分）

（3）合并本钱。购置法下按购置本钱作为合并本钱。购置本钱确实定主要取决于购置交易日购置企业支付的现金或放弃的其他代价的公允价值。另外，购置本钱中还包括可直接归属于企业合并的本钱的有关费用。（2分）

（4）合并商誉。购置法下购置方支付的购置本钱超过其在被购置方可识别净资产公允价值中所占份额的局部，即为合并商誉。（2分）

（5）合并企业当年净收益。在购置法下，合并企业合并当年净收益包括合并企业当年实现的净收益以及被合并企业自合并日后当年实现净收益中相当于合并企业在被合并企业股权份额的局部。

5、同一控制下企业合并应采用哪种会计处理方法，其特点有哪些？同一控制下企业合并应采用权益结合法进行会计处理。（2分）

权益结合法的特点是：

（1）合并实质。权益结合法实施的合并，其实质是参与合并的各个企业现有的股东权益在合并主体中的联合和继续，不是一项购置交易。（1分）

（2）合并中取得净资产或股权的入账价值确实定。权益结合法下，按被合并企业净资产的账面价值的份额作为合并方取得的净资产或股权投资的入账价值，因为这里没有购置本钱。合并发生的直接费用和间接费用在合并当期确认为费用。（2分）

（3）合并商誉。权益结合法要求按并入净资产的账面价值入账，不涉及商誉和负商誉。（1分）

（4）股东权益的调整。权益结合法按被并企业净资产账面总额合并投入资本。账面换出股本的面值加上现金或其他资产形式的额外出价，与换入股本价值之间的差额，应调整股东权益；同时，按入股比例将被并方留存收益并入本企业合并后的留存收益中。（2分）

（5）参与合并各方当年净收益。参与合并各方当年净收益包括参与合并各方整个年度净收益之和。

6、简要说明采用实际利率法分摊未确认融资费用时分摊率的选择思路。

承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊率。（2分）选择分摊率的思路是：

第一，租赁资产以最低租赁付款额的现值为入账价值，以出租人的租赁内含利率为折现率的情况，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2分）

第二，租赁资产以最低租赁付款额的现值为入账价值，以租赁合同规定的利率为折现率的情况，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（2分）

第三，租赁资产以最低租赁付款额的现值为入账价值，以同期银行贷款利率为折现率的情况，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（2分）

第四，以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。五、业务处理题（此题共9题，计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保存小数点后两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述。）

1、兴华房地产公司于2007年1月1日将一栋商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金为150万元，出租时，该栋商品房的本钱为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用20年，公允价值为1800万元。2007年12月31日，该栋商品房的公允价值为1850万元，2008年12月31日该栋商品房的公允价值为1820万元，2009年12月31日该栋商品房的公允价值为1780万元，2010年1月10日讲该栋商品房对外出售，收到1800万元存入银行。

要求：编制兴华公司上述经济业务的会计分录。

（1）2007年1月1日

借：投资性房地产—本钱

1800

（1分）

公允价值变动损益

200

累计折旧

500

固定资产减值准备

300

贷：固定资产

2800

（2）2007年12月31日

借：银行存款

150

（1分）

贷：其他业务收入

150

借：投资性房地产—公允价值变动

50

（1分）

贷：公允价值变动损益

50

（3）2008年12月31日

借：银行存款

150

（1分）

贷：其他业务收入

150

借：公允价值变动损益

30

（1分）

贷：投资性房地产—公允价值变动

30

（4）2009年12月31日

借：银行存款

150

（1分）

贷：其他业务收入

150

借：公允价值变动损益

40

（1分）

贷：投资性房地产—公允价值变动

40

（5）2010年1月10日

借：银行存款

1800

（1分）

贷：其他业务收入

1800

借：其他业务本钱

1780

（1分）

投资性房地产—公允价值变动

20

贷：投资性房地产—本钱

1800

借：其他业务收入

220

（1分）

贷：公允价值变动损益

220

2、A股份有限公司和B公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。2007年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上著名的价款为400万元，增值税税额为68万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提50万元坏账准备。

2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协议，A公司同意B公司的上述偿债方案，用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：

（1）B公司为该批产品开发的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为34万元，该批产品的本钱为150万元。

（2）该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累积折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税和其他流转税费）。

A公司已于2008年10月收到B公司用于归还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。

要求：

（1）编制A公司2008年上述业务相关的会计分录

（2）编制B公司2008年上述业务相关的会计分录

（不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示）

（1）A公司应编制以下会计分录：

借：库存商品

200

（3分）

应交税费—应交增值税（进项税）

34

坏账准备

50

固定资产

200

贷：应收账款

468

资产减值损失

16

（2）B公司应编制以下会计分录：

借：固定资产清理

234

（1分）

累计折旧

200

贷：固定资产

434

借：固定资产清理

2

（1分）

贷：银行存款

2

借：应付账款

468

（3分）

贷：主营业务收入

200

应交税费—应交增值税（销项税）

34

固定资产清理

200

营业外收入—债务重组利得

34

借：营业外支出

36（236-200）

（1分）

贷：固定资产清理

36

借：主营业务本钱

150

（1分）

贷：库存商品

150

3、2007年11月1日，东方股份有限公司（以下简称东方公司）与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司对外发行的60%的股份，支付的合并对价为发行150万股账面价值为1元的股票，市价为每股2.5元；账面原值450万元的无形资产，未计提减值准备，已摊销80万元，公允价值420万元。2008年2月1日，东方公司支付发行股票并办理了无形资产产权交接手续，发生直接合并费用2万元。当日甲公司的净资产账面价值为1100万元，其中，股本为500万元，资本公积为300，未分配利润270万元，盈余公积30万元。经评估甲公司2008年2月1日的固定资产公允价值比账面价值高50万元，其他资产和负债的公允价值等于账面价值。

要求：

（1）确定购置日；

（2）编制东方公司企业合并的会计处理；

（3）编制东方公司股权取得日合并报表的抵消分录；

（4）假设东方公司和甲公司同受A公司共同控制，其他资料不变，编制东方公司企业合并的会计处理，并编制其股权取得日合并报表的抵销分录。

（1）购置日为2008年2月1日；

（1分）

（2）借：长期股权投资

797

（3分）

累计摊销

80

贷：股本

150

资本公积——股本溢价

225

无形资产

450

营业外收入

50

银行存款

2

（3）借：股本

500

（3分）

资本公积

300

未分配利润

270

盈余公积

30

固定资产

50

商誉

107

贷：长期股权投资

797

少数股东权益

460

（4）借：长期股权投资

660

（3分）

管理费用

2

累计摊销

80

贷：股本

150

资本公积——股本溢价

140

无形资产

450

银行存款

2

借：股本

500

（3分）

资本公积

300

未分配利润

270

盈余公积

30

贷：长期股权投资

660

少数股东权益

440

借：资本公积

180

（2分）

贷：未分配利润

162

盈余公积

18

4、甲公司和乙公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用本钱与可变现净值孰低法。2007年乙公司出售库存商品给甲公司，售价（不含增值税）2600万元，本钱为1800万元。至2007年12月31日，甲公司从乙公司购置的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位。甲公司2007年乙公司购入存货所剩余的局部，至2008年12月31日尚未出售给集团外部单位。2008年乙公司出售库存商品给甲公司，售价为3100万元（不含增值税），本钱为2200万元。甲公司2008年从乙公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位。

要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。

（1）2007年抵消分录：

借：营业收入

2600

（2分）

贷：营业本钱

2600

借：营业本钱

320（800*40%）

（1分）

贷：存货

320

（2）2008年抵消分录：

借：未分配利润—年初

320

（2分）

贷：营业本钱

320

借：营业本钱

320

（2分）

贷：存货

320

借：营业收入

3100

（2分）

贷：营业本钱

3100

借：营业本钱

900

（1分）

贷：存货

900

5、甲公司于2007年1月1日为建造某工程工程专门以面值发行美元公司债券2000万元，年利率为8%，期限为3年。假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息或投资收益。合同约定，每年的1月1日支付利息，到期还本。

工程与2007年1月1日开始实体建造，2008年6月30日完工，到达预订可使用状态，期间发生的资产支出如下：

2007年1月1日，支出400万美元；

2007年7月1日，支出1000万美元；

2008年1月1日，支出600万美元；

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：

2007年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币；

2007年12月31日市场汇率为1美元=7.75元人民币；

2008年1月1日市场汇率为1美元=7.77元人民币；

2008年6月30日市场汇率为1美元=7.80元人民币。

要求：

（1）计算2007年汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录

（2）计算2008年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录

（3）计算2008年6月30日汇兑差额资本化金额并编制会计分录。

（1）债券应付利息=2000*8%*7.75=1240万元

借：在建工程

1240

（2分）

贷：应付利息

1240

外币债券本金及利息汇总差额=2000*（7.75-7.70）+160*（7.75-7.75）=100万元

借：在建工程

100

（2分）

贷：应付债券

100

（2）2008年实际支付利息时，应当支付160万美元，折算成人民币为1243.2（160*7.77）万元。

借：应付利息

1240

（2分）

在建工程

3.2

贷：银行存款

1243.2

（3）债券应付利息=2000*8%*1/2*7.80=624

借：在建工程

624

（2分）

贷：应付利息

624

外币债券本金及利息汇兑差额=2000*（7.8-7.75）+80*（7.8-7.8）=100万元

借：在建工程

100

（2分）

贷：应付债券

100

6、A公司于2007年12月10日与B租赁公司签订一份设备租赁合同。合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：甲生产设备

（2）起租日：2007年12月31日

（3）租赁期：2007年12月31日至2009年12月31日

（4）租金支付方式：2008年和2009年每年年末支付租金1000万元

（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，其中A公司的担保余值为100万元。

（6）甲生产设备2007年12月31日的公允价值为2100万元，预计还可以使用3年。

（7）租赁合同利率为6%。

（8）2009年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。

甲生产设备于2007年12月31日运抵A公司，当日投入使用。固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。

要求：

（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（3）编制A公司在2008年和2009年末与支付租金以及其他租赁事项有关的会计分录。（金额单位用万元表示）。

1）该租赁属于融资租赁。（2分）

因为：最低租赁付款额的现值=1000/（1+6%）+1000/（1+6%）²+100/（1+6%）²=1922.40万元，占租赁资产公允价值2100万元的90%以上，符合融资租赁的判断标准。（1分）

（2）最低租赁付款额=1000*2+100=2100（1分）

租赁资产的入账价值=1922.40

借：固定资产—融资租入固定资产

1922.40

（2分）

未确认融资费用

177.60

贷：长期应付款

2100

（3）2008年12月31日

借：长期应付款—应付融资租赁款

1000

（1分）

贷：银行存款

1000

当年应分摊的融资费用=1922.40*6%=115.34

借：财务费用

115.34

（1分）

贷：未确认的融资费用

115.34

计提折旧=（1922.40-100）/2=911.20

借：制造费用

911.20

（1分）

贷：累计折旧

911.20

2009年12月31日：

借：长期应付款—应付融资租赁款

1000

（1分）

贷：银行存款

1000

当年应分摊的融资费用=177.60-115.34=62.26

借：财务费用

62.26

（1分）

贷：未确认的融资费用

62.26

计提折旧=（1922.40-100）/2=911.20

借：制造费用

911.20

（1分）

贷：累计折旧

911.20

归还设备

借：长期应付款—应付融资租赁款

100

（3分）

累计折旧

1822.40

贷：固定资产—融资租入固定资产

1922.40

7、甲公司于2007年1月1日以1000万元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制的两个子公司，取得投资时乙公司净资产的公允价值为9500万元。甲公司对持有的投资采用本钱法核算。2008年1月1日，甲公司另支付5600万元取得乙公司50%的股权，从而能够对乙公司实施控制。购置日乙公司可识别净资产公允价值为11000万元。乙公司2007年实现的净利润为1000万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。甲公司和乙公司按净利润的10%提取盈余公积。

要求：

（1）编制甲公司2008年1月1日对乙公司长期股权投资的会计分录。

（2）计算合并日合并财务报表中应确认的商誉。

（3）计算原持股比例局部在合并财务报表中应调整的所有者权益各工程的金额。

（1）借：长期股权投资

5600

（2分）

贷：银行存款

5600

（2）原持有10%股份应确认的商誉=1000-9500×10%=50万元

（1分）

进一步取得50%股份应确认的商誉=5600-11000×50%=100万元

（1分）

合并财务报表中应确认的商誉=50+100=150万元

（1分）

（3）原持有10%股份在购置日对应的可识别净资产的公允价值=11000×10%=1100万元（1分）

原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=9500×10%=950万元（1分）

两者之间差额150万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的局部100（1000×10%）万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，盈余公积调增10万元，未分配利润调增90万元；剩余局部50万元调整资本公积。（3分）

8、乙公司于2007年12月31日将一建筑物对外出租并采用本钱模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的本钱为2800万元，已计提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值1800万元。乙公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。

2008年该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2000万元，预计未来现金流量现值为1950万。2009年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650万元，预计未来现金流量现值为1710万元。2010年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650万元，预计未来现金流量现值为1700万元。

2010年12月31日租赁期满，将投资性房地产转为自用房地产投入行政管理部门使用。假定转换后建筑物的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值未发生变化。2011年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1540万元，预计未来现金流量现值为1560万元。

要求：编制乙公司上述业务的会计分录。

（1）2007年12月31日

借：投资性房地产

2800

（1分）

累计折旧

500

固定资产减值准备

300

贷：固定资产

2800

投资性房地产累计折旧

500

投资性房地产减值准备

300

（2）2008年12月31日

借：银行存款

150

（1分）

贷：其他业务收入

150

借：其他业务本钱

100

（2000/20）

（1分）

贷：投资性房地产累计折旧

100

2008年12月31日，投资性房地产账面价值为2800-600-300=1900万元，可收回金额为2000万元，计提的减值准备不能转回。

（3）2009