2023年筹资与投资循环审计

筹资与投资循环审计

一、大纲

（-）筹资与投资循环的特性

（二）内部控制测试和交易的实质性测试

（三）借款审计

（四）所有者权益审计

（五）投资审计

二、本章重点、难点

（-）筹资与投资循环的特性

1.筹资与投资循环的主要会计报表项目

表12-1筹资与投资循环的主要会计报表项目

业务循环资产负债表项目利润表项目

短期投资、应收股管理费用、财务费

利、应收利息、其他用、投资收益、补贴

应收款、应收补贴收入、营业外收入、

筹资与投资

款、长期股权投资、营业外支出、所得税

长期债权投资、无形

资产、长期待摊费

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用、短期借款、应付

股利、其他应付款、

预计负债、长期借

款、应付债券、长期

应付款、专项应付

款、递延税款、股本、

资本公积、盈余公

积、未分配利润

该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达。

2.筹资与投资循环的特性

(1)审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；

(2)漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错

误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；

(3)其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。

3.凭证后会计记录

表13-2筹资与投资活动的凭证与会计记录

筹资活动投资活动

1.债券1.股票或债券

2.股票2.经纪人通知书

3.债券契约3.债券契约

4.股东名册4.企业的章程及有关

协议

5.公司债券存根簿5.投资协议

6.承销或包销协议6.有关记账凭证

7.借款合同或协议7.有关会计科目的明

细账和总账

8.有关记账凭证

9.有关会计科目的明

细账和总账

4.主要业务活动

表13-3筹资与投资活动的主要业务活动

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筹资活动投资活动

1.审批授权1.审批授权

2.签订合同或协议2.取得证券或其他投

资

3.取得资金3.取得投资收益

4.计算利息或股利4.转让证券或收回其

他投资

5.偿还本息或发放股

利

(二)内部控制测试与交易的实质性测试

1.内部控制和内部控制测试

(1)筹资活动的内部控制和控制测试

①应付债券的内部控制制度的主要内容

A发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；

B申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文

件；

C应付债券的发行，要有爱生管理人来行使保护发行人和持有

人合法权益的权利；

D每种债券发行都必须签订债券契约；

E债券的承销或包销必须签订有关协议；

F记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；

G如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相

符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；

H本发彳『的债券必须有专人负责；

I债券的购回要有正式的授权程序。

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如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实

质性测试。

②应付债券的内部控制测试

A了解应付债券内部控制制度

a债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行；

b债券发行是否履行审批手续；

C发行债券的收入是否立即存入银行；

d是否按照契约的规定及时支付利息；

e是否将应付债券记入恰当的账户；

f债券持有人明细账是否定期核对；

g债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；

h债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。

如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，

注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分,并掌握各

项变动的原因和影响；而且，针对上一年度审计中已提出过的内部

控制管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实,

并弄清未予落实的原因。

B测试应付债券内部控制

针对上述的a〜h项内控进行测试，e项还包括债券入账和债券溢

(折)价的会计处理。

C分析评价应付债券内部控制。

(2)投资活动的内部控制和控制测试

①投资内部控制的主要内容

A合理的职责分工

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应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面

都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。

B健全的资产保管制度

一是由独立的专门机构保管，二是由企业自行保管,则必须建

立严格的联合控制制度,即至少要由两名以上人员共同控制，不得

一人单独接触证券。

C详尽的会计核算制度

D严格的记名登记制度

E完善的定期盘点制度

应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。

②投资的内部测试内容

A了解投资内部控制制度；

B进行简易抽查；

C审阅内部盘核报告；

D分析企业投资业务管理报告；

E评价长期投资内部控制制度。

（三）借款审计

1.审计目标

注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估

债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此,是

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否低估负债是一个关注的要点。

（1）了解并确定被审计单位有关借款的内即控制是否存在、有效

且一贯遵守；

（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录

完毕，有无遗漏；

（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否玻买奇许，是

否为被审计单位所承担；

（4）确认被审计单位所有借款的会号处理是否正确；

（5）确定被审计单位各项借款的发生是否得自有关法律的知足，被

审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；

（6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。

2.借款的实质性测试

（1）借款实质性测试的主要内容

表13-4借款实质性测试的主要内容

短期借款长期借款应付债券

1.获取或编1.获取或编制长期借款明细1.取得或编制

制短期借款表，复核其加计数是否正确，应付债券明细

明细表。并与明细账和总账核对相符。表。

2.函证短期2.了解金融机构对被审计单2.检查债券交易

借款的实有位的授信情况以及被审计单的有关原始凭

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数。位的信用等级评估情况，了解证。

被审计单位获得短期借款和

长期借款的抵押和担保情况，

评估被审计单位的信誉和融

资能力。

3.检查短期3.对年度内增加的长期借3.检查应计利

借款的增加。款，应检查借款合同和授权批息、债券折（溢）

准，了解借款数额、借款条件、价摊销及其会

借款日期、还款期限、借款利计处理是否正

率，并与相关会计记录相核确。

对。

4.检查短期4.检查长期借款的使用是否4.函证“应付债

借款的减少符合借款合同的规定，重点检券”账户期末余

查长期借款使用的合理性额。

5.检查有无5.向银行或其他债权人函证5.检查到期债

到期未偿还重大的长期借款。券的偿还。

的短期借款。

6.复核短期6.对年度内减少的长期借6.检查借款费

借款利息。款，注册会计师应检查相关记用的会计处理

录和原始凭证，核实还款数是否正确。

额。

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7.检查外币7.检查年末有无到期末偿还7.检查应付债

借款的折算。的借款，逾期借款是否办理了券是否已在资

延期手续，分析计算逾期贷款产负债表上充

的金额、比率和期限，判断被分披露。

审计单位的资信程度和偿债

能力。

8.检查短期8.检查一年内到期的长期借

借款在资产款是否已转列为流动负债。

负债表上的

反映是否恰

当。

9.计算短期借款、长期借款

在各个月份的平均余额，选取

适用的利率匡算利息支出总

额，并与财务费用的相关记录

核对，以判断被审计单位是否

高估或低估利息支出，必要时

进行适当调整。

10.检查非记账本位币折合

记账本位币采用的折算汇率，

折算差额是否按规定进行会

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计处理。

11.检查借款费用的会计处

理是否正确。

12.检查企业抵押长期借款

的抵押资产的所有权是否属

于企业，其价值和实现状况是

否与抵押契约中的规定相一

致。

13.检查企业重大的资产租

赁合同，判断被审计单位是否

存在资产负债表外融资的现

象。

14.确定长期借款是否已在

资产负债表上充分披露。

(2)借款实质性测试的注意事项

①注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总

额的比重、以前年度发现问题的多少，以及相关内部控制制度的强弱

等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。

②一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是重要

的。

③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、

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抵押或担保契约等。

④为了确定“应付债券”账户期末余额的裒买性，注册会计师如果

认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。

函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利

息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注

册会计师认为应包括得其他重要事项。

3.财务费用的实质性测试

(1)审计目标

A确定财务费用的记录是否完整；

B确定财务费用的计算是否正确；

C确定财务费用的城雷是否适当。

(2)审计程序

A获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数

及明细账合计数核对是否相符。(账表核对)

B将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期

各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范

围或增加测试量。(分析性复核)

C检查利息支出明细账,确认利息收支的真实性及正确性。检查各

项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现金折扣的会计处理是

否正确。

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D检查汇兑损失明细账,检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所

用汇率是否正确，前后期是否一致。

E检查“财务费用一其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费

的真实性与正确性。

F审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期

入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。

G检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定

计缴营业税。

H检查财务费用的披露是否恰当。

（四）所有者权益审计

如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明

两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，这便从侧面为

所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。同

时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册

会计师往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是，

对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。

1.审计目标

（1）确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一

贯遵守，包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款，利润分配的

决议、分配方案，会计处理程序等方面的检查，并为被审计单位改善

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内部控制提供意见或建议。

(2)确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会

计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务

结构，进行投资决策提供依据。

(3)确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实

性，为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料。

(4)确定会计报表上所有权益的反映是否恰当。

2.实质性测试

(1)股本和实收资本的实质性测试程序

表13-5股本和实收资本的实质性测试程序

股本实收资本

1.审阅公司章程、实施细则1.索取被审计单位合同、章

和股东大会、董事会会议记程、营业执照及有关董事会

录。会议记录。

2.检查股东是否按照公司2.索取或编制实收资本明细

章程、合同、协议规定的出表。

资方式出资、各种出资方式

的比例是否符合规定。

3.索取或自己编制股本明3.检查出资期限和出资方

细表。式、出资额。

4.检查股票的发行、收回等4.检查投入资本的真实存

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交易活动。在。

5.函证发行在外的股票。5.检查实收资本的增减变

化。

6.检查股票发行费用的会计6.检查外币出资时实收资本

处理。的折算。

7.检查股本是否已在资产负7.检查实收资本是否已在资

债表上恰当披露。产负债表上恰当披露。

(2)股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项

①通常股本不会发生变化，只有在股份有限公司设立、增资扩股和

减资时发生变化。

②股本、实收资本明细表作为永久档案存档，以供本年度和以后年度

检查股本时使用。编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始

凭证和会计账目进行核对。

③实收资本的增减变动：

A企业设立时，实际收到投资者的投资；

B企业增资扩股；

C资本公积、盈余公积转赠资本；

D减少资本。

④企业减资，需要满足三个条件：

A应事先通知所有债权人，债权人无异议;

B经股东大会决议同意，并修改公司章程;

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C减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。

⑤注册会计师应检查已发行的股票数量是否真实，是否均已收到股

款或资产。我国目前股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和

金融机构进行，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票数进行

登记和控制。因为这些机构一般既了解公司发行股票的总数，又掌

握公司股东的个人记录以及股票转让情况，故在审计时可采取向亚

券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量,并

与股本账面数额进行核对，确定是否相符。对个别自己发行股票、

自己进行有关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业，由于企

业已在股票登记簿和股东名单上进行了记录,在进行股本审计时，

可在检查这些记录的基础上，抽查其记录是否真实有据，和对发行

的股票存根，看其数额是否与股本账上数额相符。

(3)资本公积和盈余公积实质性测试程序

表13-6资本公积和盈余公积的实质性测试程序

资本公积盈余公积

1.检查资本公积增减变动的1.获取或编制盈余公积明细

内容及其依据。表。

2.检查资本溢价或股本溢2.检查盈余公积的提取。

价。

3.检查接受非现金资产捐赠3.检查盈余公积的使用。

准备、接受现金捐赠。

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4.检查股权投资准备。4.检查盈余公积是否已在资

产负债表上恰当披露。

5.检查拨款转入。

6.检查外币资本折算差额。

7.检查其他资本公积。

8.检查资本公积转赠资本是

否经授权批准。

9.检查资本公积是否已在资

产负债表上恰当披露。

(4)未分配利润的实质性测试

(五)投资审计

1.审计目标

(1)确定投资是否住车；

(2)确定投资是否归被审计单位所有；

(3)确定投资的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完擎;

(4)确定投资的寸的方法(成本法或权益法)是否正确；

(5)确定投资的年末余领是否正确；

(6)确定投资在会计报表上的母事是否恰当。

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2.实质性测试

(1)获取或编制投资明细表

(2)分析性复核

①计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占

的目匕例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估

计潜在的短期投资和长期投资损失。

②计算以袋收旗占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程

度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期

确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分

析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变

动。

(3)实地盘点投资资产，并检查账实是否相符

①盘点库存证券；

②将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，并经企业管理

人员签章后列入审计工作底稿。

盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结账日进行。如实

地盘核工作是在结账后进行的，注册会计师应根据盘点结果和结

账日与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算结账日长

期投资余额。

如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计

师应向这些保管机构发出询证函,以证实投资证券的真实存在。

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①清点或函证股票数量；

②清点或函证债券数量；

③通过向被投资者询证，检查其他投资资产是否存在。

对于固定资产、无形资产、流动资产的对外投资，还应结合企

业的固定资产、无形资产和流动资产有关账户一起进行检查。

(4)检查投资的入账价值

对于按溢价或折价购入债券，应将溢价或折价在债券存续期内采

用直线法或实际利率法予以摊销，每期投资收益应为“应计利息”与

溢价摊销额之差或折价摊销额之和。注册会计师在检查这类长期债券

溢价和折价摊销时，应事总检章摊销的方法是否合规，每期摊销额的

计算是否正确无误。

(5)检查投资收益

对于长期股权投资收益的检查，应着重于以下几个方面：

①注册会计师应按照不同种类的股票，分别从公开印发的股利手

册或证券公司及付款单位查证各种股票的股利收入；

②通过核对企业有关货币资金账户和“投资收益”账户，检查企

业所获得的股利收入是否得到适当正确的记录；

③采用权益法核算长期投资时,应主要检查企业投资收益增减额

的正确性，即是否按其在被投资企业投资比例来分享投资收益。

还应当检查企业实际收到接受投资企业分配来的股利和利润时，

是否再次重复计入“投资收益”账户。

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(6)检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定

按照公司法规定，除国务院规定的投资公司和控股公司外，公司

的累计投资额不得超过本公司净资产的50%o

(7)检查长期投资的核算方法

权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受

投资企业净资产的增减变化而变动，注册会计师应注意重点检查以下

两个问题：第一,接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确；

第二，投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比

例分享的净资产增减额是否真实、准确。为了检查上述问题，注册会

计师应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业

是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道获得。否则，注册

会计师应与担任被投资企业审计工作的注册会计师或被投资企业联

系，函证获得所需要情况或数据。

(8)检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正

确

对于长期投资转化为短期投资，注册会计师应通过分析股票和债

券的收益情况以及按接受投资企业经营状况等资料检查其理由是否

充分，尤其是应注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结

转的现象。

(9)检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理

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是否正确

对无市价的长期投资,应向被审计单位索取被投资单位经注册会

计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告，或是对被审计

单位会计报表进行审计一，在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来

价值恢复的可能性的基础上，计算被审计单位应计提的长期投资减值

准备，如计算结果与账面差异较大，应提请被审计单位予以调整。

对追溯调整期间各时点的长期投资,应在向被审计单位索取长期

投资的市价和市价的资料来源，或是取得被投资单位经审计的会计报

表，或是在对被投资单位会计报表进行分析性复核基础后，检查被审

计单位的追溯调整是否正确。

(10)检查本期发生的重大股权变动

①对于当期(尤其是会计年度结束前)发生的重大股权转让，应

当审阅股权转让合同、协议、董事会和股东大会决议，分析是否存在

不等价交换，判断被审计单位是否通过不等价股权转让调节利润，粉

饰财务状况；

②对于年度内取得股权的，应分析被审计单位根据被投资单位的

净损益确认投资收益时，是否以取得股权后发生的净损益为基础，

③特别注意股权转让协议是否存在倒签日期的现象,股权转让涉

及的款项是否已经支付或收取。

(11)确定投资是否已在资产负债表上恰当披露

A注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相

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符；

B“一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符；

C若长期投资超过净资产的50%,是否已在会计报表的注释中对此作

了披露；

D如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显著的差异，注册会

计师应检查被审计单位是否对此已作恰当的披露。否则，注册会计师

应考虑在审计报告中予以反映。

(六)其他相关账户审计

1.应收补贴款等应收项目的审计

(1)应收补贴款的审计

(2)其他应收款的审计

选择一定金额以上，账龄较长或异常的明细账户余额发函询证，

编制函证结果汇总表。对发出询证函未能收回及未发出的样本，采用

替代程序，如查核下期明细账，或追踪至其他应收款发生时的原始凭

证，特别注意是否存在抽逃资金、隐藏费用的现象。

审核资产负债表日后的收款事项，确定有无未及时入账的债权。

2.无形资产与长期待摊费用的审计

(1)无形资产的审计

(2)长期待摊费用的审计

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3.应付股利等应付项目的审计

(1)应付股利的审计

(2)其他应付款的审计

请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截止审计日已支

付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这些凭证

发生日期的合理性。

判断选择一定金额以上和异常的明细余额，检查其原始凭证，并

考虑向债权人函证。

审核资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应

付款。

检查长期未结的其他应付款，并作妥善处理。

检查是否存在超标准的职工教育经费和工会经费，必要时进行应

纳税所得额的调整。

(3)长期应付款的审计

检查各项长期应付款相关的契约，有无抵押情况。对融资租赁固

定资产应付款，还应审阅融资租赁合约规定的付款条件是否履行，检

查授权批准手续是否齐全，并作适当记录。

向债权人函证重大的长期应付款。

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4.管理费用等利润表项目的审计

(1)管理费用的审计

将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期

各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要

时作适当处理。

选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目

追查至原始凭证。

(2)补贴收入的审计

(3)营业外收入的审计

(5)所得税的审计

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时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第23页共33页

三、本章作业

（一）单项选择题

1.下列关于筹资与投资循环的观点不正确的是（

A.该循环的总目标，是评价该循环各项目余额是否公允表达

B.该循环的交易数量较多，而每笔交易的金额通常较小

C.该循环中，漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导

致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响

D.该循环的交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定

2.筹资活动的凭证和会计记录不包括（）。

A.股票

B.债券

C.债券契约

D.经纪人通知书

3.“筹资业务明细账与总账的登记职务分离”是为了实现筹资活动内

部控制目标中的（）的关键内部控制程序。

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时间：2021年X月X日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第24页共33页

A.存在与发生

B.完整性

C.权利与义务

D.表达与披露

4.“投资业务经过授权审批”是为了实现投资活动内部控制目标中的

（）的关键内部控制程序。

A.存在与发生

B.表达与披露

C.权利与义务

D.估价与分摊

5.投资的内部控制制度一般不包括（）o

A.内部核查程序

B.健全的资产保管制度

C.详尽的会计核算制度

D.完善的定期盘点制度

6.下列属于投资活动内部控制测试程序的是（）。

A.检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定

B.检查本期发生的重大股权变动

C.实地盘点投资资产

D.审阅内部盘核报告

7.注册会计师在对应付债券进行实质性测试时，应当（）o

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时间：2021年X月X日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第25页共33页

A.检查企业是否按契约的规定支付利息

B.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行

C.检查到期债券的偿还

D.检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行

8.注册会计师在对（）进行实质性测试时，可以不必索取或自

行编制明细表。

A.股本

B.实收资本

C.资本公积

D.盈余公积

9.注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，应查实被审计单位

在股票无溢价时是否按规定将之（）。

A.作为当期费用

B.冲减股本

C.作为长期待摊费用

D.冲减留存收益

10.注册会计师在检查投入房地产类固定资产的真实性时，应当

（）o

A.检查是否已办理了验收手续并列具登记清单

B.检查其所有权或使用权证明文件

C.检查其采购发票

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时间：2021年X月X日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第26页共33页

D.检查是否已办理了法律手续，接收了有关技术资料

11.注册会计师对盈余公积进行审查时，应当注意盈余公积经过特别

批准后支付股利时支付比率不超过股票面值的()o

A.25%

B.15%

C.6%

D.5%

12.注册会计师在对投资业务实施分析性复核程序时，通过计算短期

股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，可以判断

()o

A.被审计单位盈利能力的稳定性

B.是否存在异常变动

C.短期投资和长期投资的真实性

D.短期投资和长期投资的安全性

13.注册会计师在审查长期债券投资折价摊销时，不应重点检查的是

()o

A.每期投资收益是否为“应计利息”与折价摊销额之和

B.摊销方法是否合规

C.每期摊销额的计算是否正确无误

D.长期债券投资是否采用成本法核算

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时间：2021年X月X日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第27页共33页

14.对于长期投资和短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应注

意检查的问题不包括()o

A.检查今后一年内将要到期的长期债权投资，是否已从报表

上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内

到期的长期债权投资”项目内

B.检查长期投资转化为短期投资的合理性

C.检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处

理的正确性

D.检查有无长期投资性质的短期投资

15.在对长期投资跌价准备进行检查时，下列程序中表述不当的是

()。

A.必须向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的

会计报表及注册会计师出具的审计报告

B.如已计提减值准备的长期投资价值又回升，须检查其会计处理

是否正确

C.对追溯调整期间各时点的长期投资，须检查被投资单位的追溯

调整是否正确

D.对核销的长期投资，须取得被审计单位核销的依据

16.若被审计单位的长期投资超过其净资产的50%时，注册会计师应

()。

A.检查被审计单位是否已在会计报表的注释中对此作了披露

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时间：2021年X月X日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第28页共33页

B.检查被审计单位是否按成本法核算长期投资

C.检查被审计单位是否按权益法核算长期投资

D.检查被审计单位是否办理了变更登记手续

（二）多项选择题

1.投资的内部控制测试一般包括以下内容（）o

A.了解投资内部控制

B.评价投资内部控制

C.获取或编制有关明细表

D.审阅内部盘核报告

2.为检查被审计单位长期借款是否已在资产负债表上充分披露，注册

会计师应当检查（）o

A.长期借款已计利息是否正确，会计处理是否正确

B.“长期借款”的期末余额是否已扣除一年内到期的长期借款数额

C.一年内到期的长期借款是否已作为流动负债单独反映

D.长期借款的抵押和担保是否已在会计报表注释中作了充分说明

3.应付债券的实质性测试包括（）o

A.检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确

B.检查到期债券的偿还

C.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行

D.取得或编制应付债券明细表

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时间：2021年X月X日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第29页共33页

4.所有者权益的审计目标主要包括（）。

A.确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵

守

B.确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记

录的合法性与真实性

C.确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性

D.确保所有者权益项目的金额正确

5.注册会计师对资本公积进行实质性测试的内容包括（）。

A.检查拨款转入

B.检查公益金的使用

C.检查外币资本折算差额

D.检查股权投资准备

6.在检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定时，注册会计师应

注意检查（）o

A计算检查长期投资额占净资产的比例

B.查阅董事会决议，确认长期投资业务是否经过批准

C.核对证券买卖凭证与货币资金的收支

D.核对长期投资总账与明细账，审查是否账账、账实相符，以判断投

出和收回金额计算的正确性

7.注册会计师盘核投资资产所实施的审计步骤包括（）。

A.评估投资资产的内部控制

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B.盘点库存证券

C.将盘点清单与投资资产明细表相核对

D.列入审计工作底稿

8.补贴收入的审计程序包括（）。

A.将报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符

B.复核补贴收入的性质、金额及会计处理是否正确

C.若存在不应交纳企业所得税的补贴收入，应调减应纳税所得额

D.检查补贴收入的