2023年商品流通企业会计准则

商品流通企业会计制度

一以及总说明

（-）为了贯彻执行《企业会计准则》，规范商品流通企业的会计核算，特制定本

制度。

（-）本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有从事商品流通的独立核算的企业

,包括商业以及粮食以及物资供销以及供销合作社以及对外贸易以及医药（石油以及烟草）

商业以及图书

发行等企业。

（三）企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计

报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设

以及减少或合并某些会计科目。

本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行

会计电算化。企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计

科目之用。

企业在填制会计凭证以及登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目

的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。

（四）企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定。企业内部管

理需要的会计报表由企业自行规定。

企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关以及开户银行以及主管部门。

月份会计报表应于月份终了后8天内报出，年度会计报表应于年度终了后35天内报

出。法律以及法规另有规定的从其规定。

会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注

明：企业名称以及地址以及开业年份以及报表所属年度以及月份以及送出日期等，并由企业

领导以及总

会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。

企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权

的，应当编制合并会计报表。

（五）本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。

（六）本制度自1993年7月1日起执行。

二以及会计科目

（-）会计科目表

一以及资产类

顺序号编号名称页数

1101现金7

2102银行存款7

3109其他货币资金10

4111短期投资11

5121应收票据12

6122应收帐款13

7125坏帐准备15

8126预付帐款15

9129其他应收款16

10131商品采购16

11135库存商品18

12141受托代销商品21

13143商品进销差价22

14144商品削价准备23

15145加工商品24

16147出租商品25

17149分期收款发出商品26

18151材料物资27

19155包装物28

20157低值易耗品30

21159待摊费用32

22161长期投资32

23165特准储备物费35

24171固定资产35

25175累计折旧38

26176固定资产清理38

27179在建工程39

28181无形资产41

29185递延资产42

30191待处理财产损溢43

二以及负债类

顺序号编号名称页数

31201短期借款44

32203应付票据45

33204应付帐款45

34206预收帐款46

35209代销商品款47

36211其他应付款47

37215应付工资48

38216应付福利费49

39221应交税金49

40225应付利润51

41229其他应交款51

42231预提费用52

43245特准储备资金52

44251长期借款53

45261应付债券53

46271长期应付款55

三以及所有者权益类

顺序号编号名称页数

47301实收资本56

48311资本公积57

49313盈余公积59

5O321木年利润59

51322利润分配60

四以及损益类

顺序号编号名称页数

52501商品销售收入61

53507销售折扣与折让63

54511商品销售成本64

55517经营费用65

56521商品销售税金及附加66

57531代购代销收入66

58541其他业务收入67

59545其他业务支出67

60551管理费用68

61555财务费用69

62557汇兑损益70

63561投资收益71

64571营业外收入71

65575营业外支出72

附注：

一以及上列会计科目，企业没有相应会计事项的，可以不

设。

二以及企业可以根据实际需要，增设下列会计科目：

1.企业有调进外汇业务的，可增设“外汇价差”科目。

2.企业如发行一年期以下的短期债券，可增设“应付短

期债券”科目。

3.企业还有未包括在会计科目表内的其他资产和其他

负债，可增设有关会计科目进行核算。

三以及企业还可以根据具体情况，设置一些表外科目，如

“外汇收入”“外汇支出”“外汇额度”“外商来料”“临时租入固

定资产”等。

(-)会计科目使用说明

第101号科目现金

一以及本科目核算企业的库存现金。

企业内部各部门周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用

金”科目，不在本科目核算。

二以及企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本

科目。

三以及企业应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序

逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数以及现金支出合计数和结余数，并将结

余数与实际库存数核对，做到帐款相符。

有外币现金的企业，应分别人民币现金和各种外币现金设置“现金日记帐”进行明细

核算。

第102号科目银行存款

一以及本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在

本科目核算。

企业的外埠存款以及银行本票存款以及银行汇票存款以及国际信用证存款等，在“其他

货币

资金”科目核算，不记入本科目。

二以及企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；

提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。

三以及企业应按开户银行和其他金融机构以及存款种类等，分别设置“银行存款日记帐”

,由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。"

银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”核对，至少每月核对一次。月份终了，企业帐

面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银

行存款余额调节表”，调节相符。

四以及有外币存款的企业，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记帐”进行明细

核算，或增设“外汇存款”科目进行核算。

企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外国

货币金额和折合率。所有外币帐户的增加以及减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐

o外币金额折合为人民币记帐时，可按业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，

下同）作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。月份或季度

以及年度终了，企业应将外币帐户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户

的期末人民币余额。调整后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益

处理。

外币现金以及外币结算的各项债权以及债务，均应比照银行存款的方法记帐。

五以及有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币取得的外币存款仍应按国家外汇牌

价折合为人民币记帐，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算。

买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目（XX外币户）（同时登记外币

金额和折合率），按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，按照实际

支付的款项，贷记本科目（人民币户）。用买入的外币购买物资以及支付费用，应分摊的外

汇价差，借记有关物资以及费用科目，贷记“外汇价差”科目；用买入的外币偿还债务，按

外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目；同时按偿还债务应分摊的外汇

价差，借记“在建工程”“汇兑损益”科目，贷记“外汇价差”科目。

在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐

,实际取得人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况处理：卖出的

外币如为自调剂市场买入的，应冲销“外汇价差”科目，如有差额，作为汇兑损益处理；

卖出的外币如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处理。

企业如在外汇调剂市场购入外汇额度支付的人民币，也在“外汇价差”科目核算。购

入外汇额度再出让时，取得的收入应先冲减外汇价差，差额部分列入汇兑损益。企业留成

外汇额度调剂收入作为汇兑损益处理。

第109号科目其他货币资金

一以及本科目核算企业的外埠存款以及银行汇票存款以及银行本票存款和在途货币资

金等各

种其他货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科目核算。

二以及外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的

款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”

科目。收到采购员交来供应单位发票帐单等报销凭证时，借记“商品采购”等科目，贷记

本科目。企业将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收帐通知，借记“银行存款

”科目，贷记本科目。

三以及银行汇票存款是企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业在填送“

银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根

联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应根据发票帐单及开户

行转来的银行汇票第四联等有关凭证，经核对无误后，借记“商品采购”等科目，贷记本

科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回的款项，借记“银行存款”科目，贷

记本科目。

四以及银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交

“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存

根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票帐单等有美

凭证，借记有关科目，贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制

进帐单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进帐单第一联，借

记“银行存款”等科目，贷记本科目。

五以及国际信用证存款是企业存入中国银行信用证保证金专户的款项。企业向银行提交

“信用证委托书”委托银行对境外供货单位开出信用证时，根据开户行盖章退回的委托书

回单，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到境外供货单位信用证结算凭证及所付发

票帐单，经核对无误后，借记“商品采购”等科目，贷记本科目。接到银行收帐通知，将

未用完的信用证保证金余额转回银行结算户时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

六以及企业同所属单位之间和上下级之间的汇以及解款项，在月终时如有未到达的汇入

款

项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到

款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

七以及本科目应设置“外埠存款”“银行汇票”“银行本票”“国际信用证存款”“在

途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行以及银行汇票以及本票或国际信用证的收款

单

位和在途资金的汇出单位等设置明细帐。

第111号科目短期投资

一以及本科目核算企业购入的各种能随时变现以及持有时间不超过一年的有价证券，如

各

种股票以及债券等，以及不超过一年的其它投资。

二以及企业购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存

款”科目。

企业购入股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放但未支取的股利，作为应收款

处理。企业应按照实际成木（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记木科目，

按照应收的股利，借记”其他应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。

发放的债券利息和股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”“其他应收款

”科目。

企业出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照实际成本

,贷记本科目，按未支取的股利，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记“投

资收益”科目。

债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。

三以及本科目应按短期投资种类设置明细帐。

第121号科目应收票据

一以及本科目核算企业因销售商品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑

汇票。

二以及企业收到商业汇票，借记本科目，贷记“应收帐款”“商品销售收入”等科目。

应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期

,按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记”

财务费用”科目。

三以及企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴现息后的

净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据

的票面金额，贷记本科目，如应收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存

款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。

贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行

退回的商业汇票和支款通知时，按所付本息，借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”

科目；如果申请贴现企业的银行存款帐户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收帐

款”科目，贷记“短期借款”科目。

四以及企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类以及号数和出票

日

期以及票面金额以及交易合同号和付款人以及承兑人以及背书人的姓名或单位名称以及到

期日期和利

率以及贴现日期以及贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结

清

票款后，应在备查簿内逐笔注销。

第122号科目应收帐款

一以及本科目核算企业因销售商品以及材料以及提供劳务等业务，应向购货单位或接受

劳务

的单位收取的款项和代垫的运杂费以及企业采用托收承付和委托银行收款结算方式委托银

行收取的款项等。企业出口商品应收境外客户和以外币结算的进口货款以及利息以及进口佣

金

以及进口索赔等外汇帐款，也在本科目核算，或增设“应收外汇帐款”科目核算。

二以及企业经营收入发生应收款项时，借记本科目，贷记“商品销售收入”“其他业务

收入”等科目；收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。发生的汇兑损益记

入“汇兑损益”科目。

企业代购货单位垫付的包装费以及运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；

收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

如果企业应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”

科目，贷记本科目。

三以及提取坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借记“坏帐准备”科目，贷记

本科目；未提坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借记“管理费用”科目，贷记

本科目。

已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，提取坏帐准备的企业，借记本科目，贷记

“坏帐准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记本科目；未提取坏帐准备的企业，

借记本科目，贷记“管理费用”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四以及本科目应按不司的购货单位或接受劳务的单位设置明细帐。

应收外汇帐款应分别“有证出口”以及“无证出口”等并按国别客户设户，同时记载原

币及人民币。有证出口部分要分清即期以及远期；无证出口要分清D/A以及D/P等。每

笔

出口帐款还须列明应收汇日期和实际收汇日期。

第125号科目坏帐准备

一以及本科目核算企业提取的坏帐准备。

二以及企业提取坏帐准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲销坏帐准备，借记

本科目，贷记“管理费用”科目。

发生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。

已确认并转销的坏帐揽失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“应收帐款”科目

,贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。

三以及本科目年末贷方余额反映已经提取的坏帐准备。

第126号科目预付帐款

一以及本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款，如预付的商品采购货

款以及发放并应收回的农副产品预购定金等。企业按合同以及协议规定预付的外汇帐款和定

金

,也在本科目核算，或增设“预付外汇帐款”科目核算。

预付货款情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付帐款”科目的借方，

不设本科目。

二以及企业按规定预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购商品

时，根据发票帐单等列明的金额，借记“商品采购”等科目，贷记本科目。补付的货款，

借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本

科目。发生的汇兑损益记入“汇兑损益”科目。

三以及本科目应按供应单位设置明细帐。

第129号科目其他应收款

一以及本科目核算企业除应收票据以及应收帐款以及预付帐款以外的其他各种应收以

及智付款

项，包括：备用金以及应收的各种赔款以及罚款以及存出保证金以及应向职工收取的各种垫

付款项

等。

二以及企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时,

借记有关科目，贷记本科目。

实行定额备用金制度的单位，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根

据报销数领用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“现金”或“银行存款”科目

，报销数和拨补数都不通过本科目核算。

三以及本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细帐。

第131号科目商品采购

一以及本科目核算企业购入商品的采购成本。

购入商品包括国内采购以及国外进口的商品。企业为了供应和销售给外单位而购入的各

种商品，不论是否进入本企业仓库，凡是通过本企业结算货款的，都在本科目核算。企业

购入的材料物资以及包装物以及低值易耗品等，应在“材料物资”“包装物”“低值易耗品”

等科目核算，不记入本科目。

企业根据需要也可以将本科目改为“在途商品”科目，核算企业购进的在途商品。

二以及商品的采购成本确定如下：

1.国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价为其采购成本。购进商品

所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站以及码头以前支付的各项费用和手续

费，均作为当期损益列入经营费用。

2.企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价以及应分摊的外汇价差和进

口环节的各种税金。

进口商品的国外进价，一律以到岸价格（CIF）为基础。如对外合同以离岸价格（

FOB）成交的，商品离开对方口岸后，应由我方负担的运杂费以及保险费以及佣金等费用，

记入商品的进价；商品到达我国口岸目的港后发生的费用记入经营费用。收入的进口佣金

冲减进价，不易按商品认定的，冲减经营费用。

3.企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价

款。

4.企业收购农副产品，其采购成本包括支付的收购价款以及税金等。

三以及企业购入商品，根据发票以及帐单支付货款和各项费用以及税金等，按商品进货

原价

（有进货折扣与折让的，应扣除进货折扣与折让），借记本科目以及“经营费用”等科目，

贷记“银行存款”“应交税金”等科目。采用商业汇票结算方式购入的商品，开出以及承兑

商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。商品到达验收入库后，采用进价核算

的商品，按进价借记“库存商品”科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，按售价借记

“库存商品”科目，按进价贷记本科目，按售价与进价的差额贷记“商品进销差价”科目

（售价低于进价时，应借记“商品进销差价”科目，下同）。

购入商品在运输途中发生的毁损以及短缺或溢余，不作为增减购入商品的采购成本处理

,应于发现时，通过“待处理财产损溢”科目核算，并应查明原因分别情况进行处理。

四以及本科目应按供货单位以及商品类别等设置明细帐。企业经营进出口商品的，可根

据

需要分别进口商品采购和出口商品采购进行明细核算。

五以及本科目期末余额反映企业在途商品的采购成本。

第135号科目库存商品

一以及本科目核算企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库以及门市部和寄存在外库

的

商品，委托其他单位代管以及代销的商品，陈列展览的商品等。委托其他单位加工商品以及

受

托代销商品以及出租的商品，不在本科目核算。

企业运往港口以及车站以及码头等候装船以及装车的出口商品，如待运时间较长，为加

强管

理，可在本科目内设“待运和发出商品”明细科目进行核算。

二以及企业的库存商品可以采用进价或售价进行核算。采用进价核算的商品（如批发销

售的商品），应按商品进货原价（或实际采购成本，下同）记帐。采用售价核算的商品（

如零售商品），应按商品的售价记帐，商品售价与进价的差额，在“商品进销差价”科目

核算。

三以及本科目使用方法：

I.企业购入的商品，在商品到达验收入库后，应由“商品采购”科目转入本科目：

采用进价核算的商品，应按商品进价借记本科目，贷记“商品采购”科目；采用售价核算

的商品，应按商品售价借记本科目，按商品进价贷记“商品采购”科目，按商品售价与进

价的差额，贷记“商品进销差价”科目。

对于月终尚未付款或尚未开出以及承兑商业汇票的入库商品，按应付给供货单位的价款

暂估入帐：采用进价核算的商品，按暂估的进货原价，借记本科目，贷记“应付帐款”科

目；采用售价核算的商品，按售价借记本科目，按暂估的进货原价，贷记“应付帐款”科

目，按售价与暂估进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。下月初用红字冲回，以便下

月付款或开出以及承兑商业汇票后，按正常程序通过“商品采购”科目核算。

年度终了，凡已转入库存和已作销售的进口商品，属于国外以离岸价格成交以及有应付

未付国外运保费的，应先预估入帐，按存销的比例分别转入本科目和“商品销售成本”科

目，实际支付和预估的差额分别调整有关科目。

2.企业销售发出的商品，借记“应收帐款”“应收票据”“银行存款”等科目，贷

记“商品销售收入”科目,结转商品销售成本时，采用进价核算的商品，按先进先出以及加

权平均以及移动加权平均以及个别计价以及后进先出以及毛利率等方法计算已销商品的销

售成本，

借记”商品销售成本”科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，平时可按商品售价结转

成本，借记“商品销售成本”科目，贷记本科目；月终，应按差价率计算法计算分摊本月

已销商品实现的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。平

时不随销售转成本的企业，月终分摊进销差价结转成本时，借记“商品销售成本”“商品

进销差价”科目，贷记本科目。

商品销售成本的计算和结转方法一经确定，年度内不得变更。

3.有委托其他单位代销商品的企业，应在本科目内增设“委托代销商品”明细科目

o企业将委托代销的商品发交受托代销单位，应按进价（采用售价核算的商品按售价）借

记本科目（委托代销商品），贷记本科目（有关明细科目）。收到代销单位报来的代销清

单，应按销售金额借记“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目，按已扣代销手续

费等，借记“经苣费用”科目，贷记“应收帐款”科目。收到代销单位汇来货款净额，借

记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。

4.企业委托外单位加工的商品，在发出库存商品时，采用进价核算的商品，按商品

进价借记“加工商品”科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，按商品进价借记“加工

商品”科目，按商品售价与进价的差额借记“商品进销差价”科目，按售价贷记本科目。

商品加工完成验收入库，采用进价核算的商品，按商品的实际加工成本（包括商品进货原

价以及加工费用以及加工税金等），借记本科目，贷记“加工商品”科目；采用售价核算的

商

品，应按加工完成新商品的售价，借记本科目，按商品实际加工成本，贷记“加工商品”

科目，按新售价与加工成本的差额，贷记“商品进销差价”科目。

5.企业在清查盘点中发现的库存商品盘盈以及盘亏以及毁损，应按进货原价记入“待

处

理财产损溢”科目，待查明原因后，分别情况进行处理。

四以及本科目应按商品种类以及名称以及规格和存放地点等设置明细帐。

企业经营进出口商品的，可在本科目内设置“库存进口商品”以及“库存出口商品”以

及

“其他库存商品”等明细科目或设置相应的科目进行核算。

第I4I号科目受托代销商品

一以及本科目核算企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。企业代销或寄销国外的商

品也在本科目核算。

二以及企业收到代销以及寄销的商品，采用进价核算的，按接收价借记本科目，贷记”代

销商品款”科目。采用售价核算的，按售价借记本科目，按接收价贷记”代销商品款”科

目，按售价与接收价之间的差价贷记“商品进销差价”科目。

接受的代销商品销售后，以收取手续费方式代销或寄销的商品，按售价借记“银行存

款”等科目，贷记“应付帐款”科目，同时，借记“代销商品款”科目，贷记本科目；计

算代销手续费收入并向委托单位支付代销商品款时，借记“应付帐款”科目，贷记”代购

代销收入”“银行存款”科目。不采用收取手续费方式代销或寄销的商品，按售价借记“

银行存款”或“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目。结转商品销售成本时，采

用进价核算的，按接收价借记“商品销售成本”科目，贷记本科目，同时借记“代销商品

款”科目，贷记“应付帐款”科目；采用售价核算的，按售价借记”商品销售成本”科目

,贷记本科目，同时按接收价借记“代销商品款”科目，贷记“应付帐款”科目。月份终

了，已销代销商品应与自营商品一并分摊进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“

商品销售成本”科目。

三以及本科目按委托单位设置明细帐。

第143号科目商品进销差价

一以及本科目核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。

二以及企业购入以及加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按售价借记“库存商品”

科目，按进价贷记“商品采购”“加工商品”“银行存款”“应付帐款”等科目，按售价

与进价之间的差额，贷记本科目。

采用售价核算的商品发生溢余，应按商品售价借记“库存商品”科目，按进价贷记”

待处理财产损溢”科目，按售价与进价的差额贷记木科目。库存商品发生损失，按进价借

记“待处理财产损溢”科目，按售价与进价的差额借记本科目，按售价贷记“库存商品”

科目。

采用售价核算的商品转为出租商品时，按进价借记“出租商品”科目，按售价与进价

的差额借记本科目，按售价贷记“库存商品”科目。

月末分摊已销商品的进销差价，借记本科目，贷记”商品销售成本”科目。

三以及已销商品应分摊的进销差价按以下方法计算：

差价率=月末分摊前“商品进销差价”科目余额+（月末“库存商品”科目余额十月

末“受托代销商品”科目余额+本月“商品销售收入”科目贷方发生额）X100%

本月销售商品应分傩的进销差价=本月"商品销售收入”科目贷方发生额X差价率

企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可采用上月的差价率计算分摊本月已

销商品负担的进销差价。

为了真实反映库存商品和销售商品的进销差价，正确核算盈亏，年终应对商品的进销

差价进行一次核实调整。

四以及本科目应按商品类别或实物负责人设置明细帐。

第144号科目商品削价准备

一以及本科目核算企业对库存商品预计可能发生削价损失而从成本中提取的削价损失

准

备。

二以及企业提取商品削价损失准备时，借记“商品销售成本”科目，贷记本科目。冲销

商品削价准备，借记本科目，贷记“商品销售成本”科目。

销售商品时，按实际售价借记“银行存款”“应收帐款”等科目，贷记“商品销售收

入”科目。结转商品销售成本时，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目（

采用售价核算的商品还应于月末结转已销商品应分摊的进销差价）。用提取的商品削价准

备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额），借记本科目，贷记“商品销

售成本”科目。

不实行商品削价损失准备的企业，发生的商品削价损失在当期损益中直接体现。

三以及本科目的贷方余额反映已提取尚未转销的商品削价损失准备。

第145号科目加工商品

一以及本科目核算企业自行加工或委托其他单位加工的各种商品的实际成本，包括发出

商品的进货原价以及加工费用以及加工税金及附加等。

二以及企业发出加工的库存商品，按库存商品的帐面原价，借记本科目，贷记“库存商

品”科目（采用售价核算的商品，还应将加工商品应负担的商品进销差价，借记“商品进

销差价”科目，贷记本科目）。

支付委托加工商品的加工费用以及税金及附加等，借记本科目，贷记“银行存款”等科

目。

自行加工商品发生的加工费用和应交纳的产品税或增值税以及城市维护建设税和教育

费

附加等，借记本科目，贷记“其他业务支出”“应交税金”“其他应交款”等科目。

加工完成验收入库的商品，采用进价核算的，按加工前商品的进货原价以及加工费用以

及

加工税金和教育费附加等，作为加工后商品的进价，借记“库存商品”科目，贷记本科目

0采用售价核算的，应按加工完成新商品的售价，借记“库存商品''科目，按加工前商品

的进货原价以及加工费用以及加工税金和教育费附加等，贷记本科目，按其差额贷记“商品

进

销差价”科目。

三以及本科目按加工商品的类别以及加工合同以及加工批次以及加工单位等设置明细

帐。

第147号科目出租商品

一以及本科目核算企业附带经营租赁商品业务而租出商品的进货原价。

出租商品业务不多的企业，出租商品可在“库存商品”科目核算，不设本科目。

二以及本科目设置以下两个明细科目：

1.出租商品原价；

2.出租商品摊销。

三以及出租商品时，借记本科目，贷记“库存商品”科目（库存商品采用售价核算的，

还要结转商品进销差价），

企业计收出租商品的租金收入，借记“银行存款”“应收帐款”等科目，贷记“其他

业务收入”科目。出租商品摊销，借记“其他业务支出"科目，贷记本科目（出租商品摊

销）。出租商品发生的修理费，直接记入“其他业务支出”科目。出租商品出售和报废时

,按已摊销数借记本科目（出租商品摊销），按帐面原价贷记本科目，帐面原价与已提摊

销如有差额，借记“其他业务支出”科目。

四以及本科目按出租商品的类别以及品名以及规格等设置明细帐。

第149号科目分期收款发出商品

一以及本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的进货原价。

企业代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装以及运杂费用，在“应收帐款”科目核

算，不记入本科目。

二以及商品发出时，发商品的进货原价，借记本科目，贷记“库存商品”科目。每期销

售实现（包括第一次收取货款）时，应按本期应收的货款金额，借记“应收帐款”等科目

,贷记“商品销售收入”科目；同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本

期应结转的销售成本，借记“商品销售成本”科目，贷记本科目。实际收到货款时，借记

“银行存款”科目，贷记“应收帐款”等科目。

三以及本科目应按销售对象设置明细帐或设置备查簿，详细记录分期收款发出商品的数

量以及售价以及成本以及已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。

第151号科目材料物资

一以及本科目核算企业库存的用于业务经营以及设备维修以及劳动保护以及办公等方

面的材料

物资的实际成本（包括进价和运杂费等）。企业的包装物以及低值易耗品和在建工程用材料

物资不在本科目核算。

二以及企业购入材料以及物资，已经验收入库并同时支付货款的，借记木科目，贷记“银

行存款”等科目。已经入库尚未付款的，借记本科目，贷记“应付帐款”科目；支付货款

时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”等科目。已经支付货款尚未验收入库的，

借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”等科目；收到材料物资后，借记本科目，贷记

“应付帐款”科目。

三以及企业领用材料以及物资，借记“经营费用”“在建工程”等科目，贷记本科目。

对

外销售的材料以及物资，箔售收入及销售成本通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科

目核算。

企业发出材料物资，可以采用“先进先出”以及“加权平均”以及“移动加权平均”以

及“

个别计价”等方法计算成本。

四以及购入及清查盘点中发现材料物资的盘盈以及盘亏和毁损，先转入“待处理财产损

溢

”科目，待查明原因后，再按规定进行处理。

五以及本科目按材料以及物资的类别以及品种以及规格等设置明细帐。

第155号科目包装物

一以及本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本（包括进价和运杂费等）。

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶以及箱以及瓶以及坛以及

袋等，

包括：

1.用于包装商品作为商品组成部分的包装物；

2.随同商品出售而不单独计价的包装物；

3.随同商品出售而单独计价的包装物；

4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

各种包装材料，如纸以及绳以及铁丝以及铁皮等，应在“材料物资”科目核算；用于储

存和

保管商品而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或

“低值易耗品”科目核算，

二以及出租以及出借的包装物价值较大的，可在本科目下设置以下四个明细科目：

1.库存包装物；

2.出租包装物；

3.出借包装物；

4.包装物摊销。

三以及企业购入验收入库的包装物，比照“材料物资”科目的方法进行核算。

企业领用包装物，应按规定的方法进行摊销，借记“经营费用”等科目，贷记本科目。

随同商品出售但不单独计价的包装物，借记“经营费用”科目，贷记本科目；随同商

品出售单独计价的包装物，借记“其他业务支出"科目，贷记本科目；单独对外销售的包

装物，销售收入及销售成本通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算，销售成

本的计算可以采用“先进先出”以及“加权平均”等方法。

四以及企业出租以及出借包装物，借记本科目（出租包装物以及出借包装物），贷记本

科目

（库存包装物）。所收取的押金，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目。

对逾期未退的包装物没收的押金，应转作“营业外收入”处理。出租包装物发生的租金收

入，借记“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。出租以及出借

包装物的经常修理费用，分别借记“其他业务支出”科目（指出租的包装物）和“经营费

用”科目（指出借的包装物），贷记“银行存款”等科目。

出租以及出借包装物摊销时，借记“其他业务支出”科目（指出租包装物）以及“经营

费

用”科目（指出借包装物），贷记本科目（包装物摊销）。

出租以及出借包装物报废时，将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包

装物的摊销额，借记“其他业务支出”科目（指出借包装物）或“经营费用”科目（指出

借包装物）；同时，将报废包装物的残料价值记入“材料物资”科目，将报废包装物的实

际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲，借记本科目（包装物摊销），贷记本科目

（出租包装物以及出借包装物）。

出租以及出借包装物价值较小的，包装物摊销也可直接冲减包装物的帐面价值，不通过

本科目（包装物摊销）进行明细核算。

五以及包装物的价值损耗，可以采用“降等摊销法”以及“分期分次摊销法”或按使用

程

度估价进行摊销等。

六以及本科目按包装物的类别以及品种以及规格设置明细帐。

第157号科目低值易耗品

一以及本科目核算企业所有的低值易耗品的实际成本（包括进价和运杂费）和在用低值

易耗品的价值损耗。

二以及本科目应设置以下三个明细科目：

1.库存低值易耗品；

2.在用低值易耗品；

3.低值易耗品摊销，

低值易耗品较少的企业，也可以不设以上明细科目。

三以及购入低值易耗品比照“材料物资”科目的有关规定，在库存低值易耗品明细科目

核算。

四以及企业根据具体情况，对不同的低值易耗品可以采用一次摊销以及按使用期限分次

摊

销以及五五摊销等不同的摊销方法。

一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入费用，借记“管理费用”等科目

,贷记本科目（库存低值易耗品）。如一次大量领用低值易耗品需要分期摊销时，应通过

“待摊费用”科目核算。报废时将报废低值易耗品的残料作为低值易耗品摊销额的减少，

冲减费用。

按使用期限分次摊销的低值易耗品，领用后根据低值易耗品的耐用期限计算月平均摊

销额摊入费用。领用时，借记本科目（在用低值易耗品），贷记本科目（库存低值易耗品

）;摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（低值易耗品摊销）。超过耐用期限

尚可继续使用的低值易耗品不再摊销。低值易耗品报废时将摊余价值扣除残料价值的差额

,作为报废低值易耗品的摊销额，报废低值易耗品的残料价值记入“材料物资”科目。

采用五五摊销法摊销的低值易耗品，领用时从“库存低值易耗品”明细科目转入“在

用低值易耗品”明细科目，根据木月领用低值易耗品实际成木的50%,计算当期领用的

低值易耗品的摊销额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（低值易耗品摊销）。对于

报废的低值易耗品，按月汇总后，按已提摊销额借记本科目（低值易耗品摊销），按入库

残料价值借记“材料物资”科目，按报废低值易耗品的实际成本的50%减去入库残料后

的差额，借记“管理费用”等科目，按报废的低值易耗品的实际成本贷记本科目（在用低

值易耗品）。

不设有关明细科目的企业，低值易耗品摊销时应直接冲减其帐面实际成本。

五以及本科目的月末余额，反映月末时所有在库低值易耗品的实际成本和在用低值易耗

品的摊余价值。

第159号科目待摊费用

一以及本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内

的

各项费用，如低值易耗品摊销以及预付保险费以及固定资产修理费用以及一次购买印花税票

和

一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。开办费以及超过一年以上摊销的固定资产修理支

出和租入固定资产改良以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在“递延资产”科目核算

,不包括在本科目核算范围内。

二以及企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”“低值易耗品”等科

目。分期摊销时，借记“管理费用”“其他业务支出”等科目，贷记本科目。

三以及本科目应按费用种类设置明细帐。

第161号科目长期投资

一以及本科目核算企业不准备在一年内变现的投资,包括股票投资以及债券投资和其他

投

资。

二以及债券投资应按投资时实际支付的价款记帐；股票投资和其他投资应当根据不同情

况，分别采用成本法或权益法核算。

三以及本科目设置以下四个明细科目：

1.股票投资；

2.债券投资；

3.其他投资；

4.应计利息。

四以及企业进行股票投资时，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”等科目。实

际支付的价款中含有已宣告发放的股利的，应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款

扣除已宣告发放的股利），借记本科目（股票投资），按应收的股利，借记”其他应收款

——应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。

股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利时，借记“银行存款”等科目，贷记”

投资收益”科目；采用权益法核算的，应根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比

例计算本企业所拥有的权益的增加额，借记本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目

O接受投资企业的所有者权益减少，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”等科目

,贷记本科目（股票投资）。

五以及企业进行债券投资时，按实际支付的价款，借记木科目（债券投资），贷记“银

行存款”科目。

实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息），按

实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的价款，

贷记“银行存款”科目。

债券应计的利息，应区别情况处理：

面值购入的债券，应将债券上应计的当期利息，借记本科目（应计利息），贷记“投

资收益”科目；企业溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应在债券存续期间内分期摊销

0溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际

支付价款中溢价部分，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记“投资收益”科目；折

价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价

款中的折价部分，借记本科目（债券投资），按应计利息与分摊数的合计数，贷记“投资

收益”科目。

债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科目，按债券本金部分，贷记

本科目（债券投资），按已计利息部分，贷记本科目（应计利息），按未计利息部分贷记

“投资收益”科目