2022年高级会计实务考试题库（含真题及典型题）

2022年高级会计实务考试题库（含真题及典型题）

简答题

1.甲企业的有关资料如下：资料一：甲企业是一家特种机床设备的制造商，主要

从事甲、乙两种型号的产品制造，一直采用传统成本核算方法。2014年X月，

甲'乙两种产品的单位售价分别为20万元和22万元，直接材料与直接人工如下

表所ZF。

甲、乙两种产品的直接材料与直接人工

直接材料单位成本直接人工单位成本

产品名称产量（件）单位产品机器小时

（万元）（万元）

甲10004510

乙5004124

B部门是甲企业的一个加工车间，主要从事甲、乙产品的材料接收、成型加工、

质量检验三项工作，可分别采用人工小时、机器小时与检验次数作为三项作业的

成本动因。根据2014年X月的统计，B部门共发生制造费用6000万元，因甲、

乙两种产品的复杂程度不一样，所耗用的制造费用也不同，各项作业耗用量以及

各产品耗用作业量如下表所示。

B门的产品耗用作业量

作业成本作“覆

作业项目作业动因

（万元）甲产品乙产品

材料接收1800人工小时（小时）400小时200小时

成型加工3000机器小时（小时）600小时400小时

质量检蛉1200检睑次数（次）200次400次

斐料二：同大多数快速发展企业一样，甲企业开始面临增长瓶颈，发展速度减缓。

为此，总经理提出以价格换市场的建议，决定大幅降低产品价格（拟降价10%）。

为配合低成本战略顺利实施，总经理向采购部门下达命令：从现在起的三年内,

企业的综合采购成本，每年必须降低10%。为此，采购部门经理马上布置工作,

收集同类竞争对手的采购成本控制方法。资料三：市场部经理建议增加毛利率较

高的产品乙的生产，另增加一条流水线，将每月产品乙的产量提高1000件。但

是，生产部门经理不同意，他指出产品乙的加工工艺比较复杂，也许增加乙产品

并不能带来如预期那样的利润。要求：1.根据资料一，2014年X月有关产品成

本耗用的基本资料，分别用传统成本法（以机器小时为基础分配制造费用）与作

业成本法计算两种产品的总成本与单位成本及毛利水平，并指出甲企业成本核算

存在的问题。2.根据资料二，指出甲企业采用的经营战略。3.根据资料三的数据，

判断市场部经理的建议是否可行，并说明理由。

答案：1.直接成本计算如下表所示。

直接成本计算

金额单位：万元

直接

直接材料直接人工

产品产量单位产品材料直接人工直接成本合

单位成本单位成本

名称①机器小时④二①⑤二①乂③计=@遇

②③

X②

甲1000451050001000015000

乙5004124600020008000

传统成本法下，以产品作为成本分配对象、以单位产品耗用资源占当期资源消耗

总额的比例（如人工小时、机器小时）作为间接制造成本的分配依据，是就成本

论成本。该案例中，采用“机器小时数”作为费用分配依据，因产品甲'乙的单

位机器小时数相等，所以也可直接用产量数作为费用分配标准。

传统成本核算方法所计算的各产品制造费用

金额单位：万元

总制造费用①分配率②制造费用③二①又②

甲：1000/(1000+500)=2/34000

6000

乙：500/(1000+500)=1/32000

作业成本法的成本核算逻辑是生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源,

资源消耗成本。与传统成本核算方法相比，作业成本法考虑了产品所消耗的作业

量，因此其“相关性”提高而大大提升成本信息的精确度，从而更加有利于企业

利用成本信息进行管理决策。计算结果如下表所示：

作业成本法计算制造费用

金额单位：万元

作业量作业成本

作业甲成

作业项合计分配乙成本

成本作业动因乙产品本⑥=

目甲产品②④二②率⑤=⑦咆

①③②X

咆①/④X⑤

⑤

材料接200小

1800人工小时400小时60031200600

收时

成型加400小

3000机器工时600小时1000318001200

工时

质量检

1200检蛉次数200次400次6002400800

蛉

合计600034002600

计算两种产品分别在两种核算方法下的总成本、单位成本及毛利，如下表所示：

两种方法下计算的总成本、单位成本及毛利

金额单位：万元

甲产品乙产品

总成本单位成本总成本单位成本

项目

传统方作业成传统作业成本作业成传统作业成

传统方法

法本法方法法本法方法本法

直接

5000500055600060001212

材:料

直接

100001000010102000200044

人工+

制造

4000340043.42000260045.2

费用

合计19000184001918.410000106002021.2

产品

20000201100022

售价

毛利1000160011.6100040020.8

从计算可以看出，传统成本法下所计算的甲产品单位成本，高于作业成本法下的

单位产品成本，而乙产品则刚好相反。如果各产品的现有售价不变，则也可发现，

两种不同成本计算方法对甲、乙两种产品的毛利估计会产生较大偏差。具体地说,

相对于作业成本法，传统成本法显然低估了甲产品的毛利水平、高估了乙产品的

毛利水平，从而有可能误导产品定价决策、产品生产组合决策。进一步分析发现，

由于乙产品的间接制造过程相对复杂，其所耗用的资源也越多，从而产品成本也

越高，即：虽然两种产品所耗用的接收材料的单位人工相等（0.4小时/件），

但是乙产品耗用更多的成型加工和质量检验作业，具体如下表所示。

单位产品耗用作业情况

作业作业成本单位耗用作业

作业量甲产品乙产品

项目（万元）甲产品（1000件）乙产品（500件）

材料400小200小

1800人工小时0.4小时/每件0.4小时/每件

接收时时

成型600小400小

3000机器小时0.6小时/每件0.8小时/每件

加工时时

质n~.里0

1200检脸次数200次400次0.2小时/每件0.8小时/每件

检验

目前，甲公司采用的是传统成本计算方法。传统成本法核算的主要缺陷就在于常

常少计复杂的、低产量的产品成本，而多计高产量产品的成本，从而使成本信息

不真实、不相关，并导致存货计价不准确、产品线决策不正确、资源分配不合理、

产品定价不符合实际，最终使企业失去竞争优势。由于上述理由，建议甲公司采

用作业成本法核算系统。2.甲公司所采取得是成本领先战略，即通过低成本降低

商品价格，做到成本领先。实施这一战略，要求企业必须从战略视角加大对成本

的管理力度，比如可实施目标成本法，即根据市场情况确定目标成本并围绕目标

成本的分解与落实而进行的一系列成本管理活动。3.市场部经理的建议不可行。

理由：根据两种方法下计算的总成本、单位成本及毛利表，如果采用作业成本法

核算的话，可以看出乙产品的单位毛利低于甲产品。所以，从产品组合决策来看，

增加乙产品产量并不能比增加甲产品产量带来更多的利润。

2.甲单位2016年上半年计划引进10名优秀人才，并按相关政策安排引进人才保

障性住房租金补贴预算15万元。2016年6月，人事处同10名引进人才签订了

聘用合同，经履行相关报批程序,财务处支付了引进人才住房租金补贴15万元。

财务处认为，保障性住房租金补贴属于引进人才薪酬待遇的一部分，遂将15万

元引进人才住房补贴确定支出并按政府支出经济分类科目列入“工资福利支出。”

要求：请根据《政府收支分类科目》，判断上述事项支出经济分类是否正确；如

不正确，分别指出正确的分类科目。

答案：存在不当之处。保障性住房租金补贴应列入“对个人和家庭的补助”。

3.董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师

事务所对内部控制有效性实施审计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单

位，具有独立法人斐格。

答案：董事会同时选聘A咨询公司和B会计师事务所分别承担内部控制咨询和审

计服务不当。理由：A咨询公司为B会计师事务所的网络成员，为保证内部控制

审计工作的独立性，两者不可同时为同一企业提供咨询和审计服务。

4.甲中央级事业单位单位C信息化建设项目财政批复的预算为600万元，计划于

2018年8月起执行，拟采用公开招标方式进行采购。考虑到项目预算额度比较

充足，为防止供应商低价中标影响项目建设质量，费产管理处孙某建议，在公开

招标公告中，应根据建设项目的价格测算情况，设定最低中标价格。要求：判断

资产管理处孙某的建议是否正确；如不正确，说明理由。

答案：建议不正确。理由：采购人根据价格测算情况，可以设定最高限价，但不

得设定最低限价。

5.主要考核公司基于企业发展阶段财务战略的选择、直接投资战略选择、融资战

略'分配战略的选择ABC实业集团股份有限公司（以下简称“ABC集团”）是中

国乳业中规模最大、产品线最全的企业。其前身是H市回民奶食品总厂，1995

年11月，ABC集团向社会公开发行1715万股普通股股票。2006年，ABC集团主

营业务收入达163.39亿元，同比增长34.20%,连续四年保持第一，当年纳税达

10.32亿元，同比增长17.40%,高居中国乳业榜首。ABC集团在为国家和社会创

造大量财富的同时，表现出良好的盈利能力。最新权威机构调查数据显示，ABC

集团的品牌价值从2012年的152.36亿元飙升到167.29亿元，蝉联中国乳业榜

首。这意味着ABC集团在经济影响力、技术影响力、文化影响力、社会影响力等

方面已经展示了行业领导者的绝对优势。在荷兰合作银行最新发布的《2014年

全球乳业20强》排名报告中，ABC集团名列全球乳业10强。但是，2008~2010

年，ABC集团曾处于相对衰退时期，财务状况变差。2008年，由于三聚氧胺事件

的发生，ABC集团受到很大冲击，销售额大幅度下降。该年营业收入为216.59

亿元，营业成本为372.86亿元，导致营业利润为-20.50亿元，净利润为77.37

亿元。2009年，ABC集团的利润虽然同比略有增长，但应收账款增长了10.66%,

表明盈利质量较差。与此同时，客户的预付账款从2007年的4.97亿元下降到2

008年的2.84亿元，说明集团与客户之间多年的良好关系遭到破坏，失去消费

者信任使之未来发展举步维艰。2008~2009年，ABC集团的短期贷款变动不大，

但略有减少，长期借款大幅度增长，达100.86%,三聚富胺事件的影响导致ABC

集团不得不大幅度增加长期负债以抵销短期贷款带来的财务风险。衰退阶段的A

BC集团利用有限资金进行重点投斐，谨慎地进行资本运作，有效规避风险。为

消除三聚氧胺事件的恶劣影响，ABC集团非常重视社会声誉和企业形象。因此,

该公司在奶制品新品种研发上狠下功夫，对产品质量要求极为苛刻。与此同时，

ABC集团也投费了各地的分项目，如E省H项目、X省W项目，强化了地区形象。

此外，ABC集团还赞助体育事业，成为伦敦奥运会中国体育代表团唯一专用乳制

品，提高了国际知名度，挽回了企业形象。最后，ABC集团积极推进节能环保技

术，深受大众支持。在股利分配政策方面，ABC集团在2008年5月22日实行了

10转增2的股利分配政策，使总股数从66610.229万股增加到79932.275万股，

对缓解财务危机起到一定的作用。2008~2010年，ABC集团采用了不分配、不转

增的股利政策，最大限度地保证了留存收益，为财务状况逐步改善创造了条件。

要求：1.根据企业发展阶段，指出ABC集团2008~2010年衰退期，应该选择的财

务战略类型。2.简述直接投资战略的类型，并对ABC集团2008~2010年衰退期的

投资战略进行简要分析。3.从融奥战略'收益分配战略等角度，对ABC集团200

8~2010年的公司战略进行简要分析。

答案：1.企业财务战略的选择必须与企业发展阶段相适应，根据资料，ABC集团

公司2008~2010年处在衰退期，现金流入量和需求量持续减少，最后经受亏损，

公司应选择防御型财务战略，采取高负债型筹资战略，建立进退结合投费战略，

实行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投资战略根据目标可以分为：提高规

模效益的投资战略、提高技术进步效益的投资战略、提高资源配置效率的投资战

略和盘活费产存量的投资战略。ABC集团这一阶段的投资战略是采用了“重点投

费”思路，在投费期限上进行了长短配合。长期投资包括E省H项目、X省W项

目等。同时，在奶制品、新品种研发上狠下功夫，采用了提高技术进步效益的投

斐战略。3.ABC集团这一阶段的融费战略是按照高负债思路，内部融资与债务融

费相结合。仅2009年长期借款同比增长了100.86%,较好地缓解了资金运转困

难的局面。2008~2010年，连续提高留存收益，以积累内部力量，寻求新的发展

机会。高负债融费战略有利于逐步恢复ABC集团盈利能力，改善财务结构。在股

利分配方面，ABC集团发放了少许股票股利，不进行现金分配。这既安抚了现有

股东、稳定了股价、增强了股东的信心，又保留了大量现金流量，增强了财务实

力。

6.甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内

部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为充分发挥业绩考核的导

向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新业绩指标体系分

为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加值、存货

周转率等核心指标；与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指

标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如表所示。

原财务指标体系新财务指标体系

指标名称权重指标名称权重

净利润50%经济增加值50%

存货周转率15%存货周转率20%

...35%...30%

要求：根据斐料，指出新业绩指标体系引入非财务指标的积极作用和核心财务指

标调整及权重变化所体现的考核导向。

答案：积极作用：非财务指标能反映企业的未来业绩，良好的非财务指标的设计

与应用有利于促进企业实现未来财务成功。体现的考核导向：（1）新增经济增

加值指标，并赋予50%的权重，旨在引导子公司更加关注资本使用效率，提升价

值创造能力。（2）存货周转率指标的权重由15%提高至20%,旨在引导子公司更

加注重降低库存（或：加快存货周转速度；或：提高存货运营质量）。

7.甲公司为一上市公司，2015年-2016年发生了下列有关金融工具事项：假定不

考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）-（3）,逐项判断甲公司的会计处理是

否正确，并说明理由；若不正确，指出正确的会计处理。2.根据资料（4）-（6）,

逐项判断甲公司的会计处理是否正确。如不正确，分别说明理由。（1）6月30

日，甲公司自二级市场购入D公司普通股股票，以银行存款转账支付购买价款3

00万元，支付相关交易费用0.4万元，目的在于赚取价差。甲公司将购买的D

公司普通股股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融斐产，初始

入账价为300万元，将相关交易费用0.4万元计入了当期损益。8月5日，甲公

司将D公司股票出售了40%,剩余部分在年末的公允价值为200万元，甲公司将

公允价值变动20万元（200-180）计入了其他综合收益。（2）2015年10月1

日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为以公允价值计量且其变

动计入其他综合收益的金融资产）出售给庚公司，取得价款2500万元并于当日

收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定2015年12月31日按2524

万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至2015

年10月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项以公允

价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并将收到的价款2500万元与

其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。（3）

2015年12月1日，甲公司发行了100万张面值为100元的可转换公司债券，取

得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%,每年12

月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲

公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相

同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万

元全额确认为应付债券，在2015年年末按照实际利率确认利息费用。（4）201

6年3月1日，甲公司从活跃市场上购入丙公司股票1000万元，并将其指定为

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。6月末，该股票公允价

值为1100万元，甲公司将公允价值变动100万元计入其他综合收益。7月1日，

甲公司将该股票按当日市价出售给乙公司，取得价款1200万元。同时与乙公司

约定，2017年7月1日将该股票回购，回购价按当日股市收盘价计算。甲公司

对出售股票的会计处理是：终止确认了该金融资产，同时确认留存收益200万元。

（5）2016年12月1日，甲公司将某项账面余额1000万元的应收账款（已计提

坏账准备200万元）转让给丁投斐银行，转让价格为当日公允价值750万元；同

时与丁投斐银行签订了应收账款的回购协议。回购协议规定，甲公司在3个月后,

以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。甲公司终止

确认了该笔应收账款，将转让损失50万元计入了当期损益。（6）2016年12月

15日，甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的银行承兑汇票到工商银

行贴现，取得贴现净额1980万元。同时与工商银行约定，工商银行能否收回该

笔票据款与甲公司无关。甲公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴

现息20万元计入了当期损益。

答案：（1）甲公司将D股票的公允价值变动计入其他综合收益的会计处理不正

确。理由：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应将公允价值变动

计入当期损益。正确的会计处理：将公允价值变动20万元计入公允价值变动损

益。（2）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。理由：根据金融资产转移

会计准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产和售

出的金融资产相同或实质上相同'回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不

应当终止确认所出售的金融斐产。正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确

认该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应将收到的价款

2500万元确认为一项负债［或：金融负债、其他应付款、短期借款］,并在回购

期内确认24万元的利息费用［或：财务费用］。(3)甲公司发行可转换公司债券

的会计处理不正确。理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成分的，

应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值

［或：未来现金流量的折现值］并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整

体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金

额。正确会计处理：将该债券未来现金流量按照实际利率［或：8%］计算的折现值

确认为应付债券，并在2X15年年末按实际利率确认利息费用；将发行所得价款

10000万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为所有者权益(其他权益

工具)。(4)甲公司出售丙公司股票会计处理正确。理由：甲公司出售股票后，

同时约定按照回购日当日市价回购，表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转

移到购入方，甲公司应终止确认该金融资产，确认留存收益200万元(1200-10

00)o(5)甲公司出售应收账款的会计处理不正确。理由：以转让价格加上转

让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购，实际上是以该应收账款作质押

取得借款，风险报酬并没有转移，不应终止确认该笔应收账款。(6)甲公司应

收票据贴现的会计处理正确。理由：不附追索权的应收票据贴现，其风险报酬已

经转移，应终止确认该金融资产，同时确认损益。

8.（2014年）甲事业单位审计处对本单位2014年上半年财务收支情况进行审计时

发现，财务处确认收入以业务部门提供的收入通知单为依据，未附相应的合同协

议。审计处认为，收入业务的关键控制环节存在疏漏，无法确保各项收入应收尽

收'及时入账，应进行整改。要求：判断此观点是否正确。

答案：观点正确。业务部门应当在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关

材料提交财会部门作为账务处理依据，确保各项收入应收尽收，及时入账。财会

部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符；对应收未收项目应当查明情况,

明确责任主体，落实催收责任。

9.甲公司系一家网络科技类上市公司。2015年初，拟收购仓储物流商F公司。

甲公司对F公司的尽职调查显示：F公司近年来盈利能力连续下滑，预计2015

年可实现净利润为11500万元（含预计可获得的一次性政府补贴1500万元）；

可比企业预计市盈率为20倍。双方初步确定并购交易对价为22亿元。要求：根

据上述资料，运用“可比企业分析法”计算F公司的价值和并购溢价，并说明如

何选择可比企业。

答案：F公司价值=（11500-1500）X20=200000（万元）并购溢价=22-20=2

（亿元）可比企业选择：①所选择的可比企业应在营运上和财务上与被评估企业

具有相似的特征；②当在实务中难以寻找到符合条件的可比企业时，则可以采取

变通的方法，即选出一组参照企业,其中一部分企业在财务上与被评估企业相似，

另一部分企业在营运上与被评估企业具有可比性。

10.H互联网金融公司是一家国有控股的A股上市公司，主要从事互联网金融产

品的研究、设计、生产'销售，并提供相关后续服务。2019年1月1日，为巩

固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展

成果，H互联网金融公司决定实施股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激

励计划专门开会进行研究，董事长、总经理、人事部经理、财务部经理在会上分

别做了发言。主要内容如下：假定不考虑其他有关因素。要求：根据下述费料,

逐项判断H互联网金融公司董事长、总经理、人事部经理、财务部经理发言中的

观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。董事长：公司作为

上市公司，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公

司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政

部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此，公司具备

实施股权激励计划的条件。建议将总股本的2.5%作为首次股权激励授权授予数

量。总经理：公司上市只有3年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股

票激励方式；激励对象应当包括董事（含独立董事）、监事、总经理、副总经理、

财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干；在激励计划中应

当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限人事部经理：公司属于高风险高

回报的企业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励

方式；股票期权的行权价格应按照下列价格的平均值确定：（1）股权激励计划

草案摘要公布前1个交易日的公司标的股票收盘价，（2）股权激励计划草案摘

要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。财务部经理：股权激励的

方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式,

公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的

股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的

股份支付进行会计处理；股票增值权'业绩股票应当作为现金结算的股份支付进

行会计处理。

答案：董事长的发言存在不当之处。理由：对于国有控股上市公司，其首次授权

授予数量应控制在上市公司发行总股本的1%以内。总经理的发言存在不当之处。

理由：①H互联网金融公司处于扩张期，适合采用股票期权激励方式［或：限制

性股票激励方式适用于成熟型企业或对资金投入要求不是非常高的企业］o②股

权激励对象原则上仅限于上市公司董事、高级管理人员以及对上市公司整体业绩

和持续发展有直接影响的核心技术人员和管理骨干。上市公司监事、独立董事以

及由上市公司控股公司以外的人员担任的外部董事，暂不纳入股权激励计划。③

H互联网金融公司属于高风险高回报的企业，掌握核心技术的业务骨干在H互联

网金融公司的发展过程中起关键作用，激励对象应该包括掌握核心技术的业务骨

干。人事部经理的发言存在不当之处。理由：上市公司在授予激励对象股票期权

时，行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：（1）

股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价；（2）股权激励计划

草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之

-o财务部经理的发言存在不当之处。理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象

可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益［或：虚拟股

票本质上是奖金延期支付，其费金来源于公司的奖励基金］,所以,应当作为现金

结算的股份支付进行会计处理。

11.某公司董事会会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为

此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控

制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审计机构在内

部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。要求：根据《企业内

部控制基本规范》及配套指引，指出董事会会议提出内部监督要点有哪些不当之

处，并简要说明理由。

答案：审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查的观点不恰当。理

由：董事会负责内部控制的建立和有效实施；除内部审计机构之外，经理层及公

司其他内部机构在内部监督中也应承担相应的职责。

12.甲集团公司下设B事业部从事医药化工业务。B事业部本年度对B药品实施

了目标成本管理。目前，B事业部B药品的单位生产成本为9万元/吨，市场上

主要竞争对手的B药品平均销售价格为8.8万元/吨。B事业部要求B药品的成

本利润率为10%。要求：（1）分析竞争性价格的确定应该考虑的因素以及竞争

性价格的确定方法。（2）计算B事业部B药品的单位目标成本及单位成本降低

目标。

答案：（1）竞争性价格确定应该考虑的因素有：可接受价格、竞争对手分析'

目标市场份额。竞争性价格确定方法：市场比较法和目标份额法。（2）假设B

药品的单位目标成本（V）,贝I］：V=8.8—VX10%即：V=8（万元/吨）B药品的

单位成本降低目标为：9—8=1（万元/吨）

13.2018年10月，甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备，

并成立了由1名本单位采购代表'6名资格符合要求的评审专家共7人组成的竞

争性谈判小组。甲单位2018年11月10日发出谈判文件后5个工作日内，共有

6家符合相应资格条件的供应商提交响应文件。2018年11月20日，考虑到6

家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业，甲单位从中随机抽取了

2家供应商参与竞争性谈判，并随后按相关规定程序确定了成交供应商。假定不

考虑其他因素。

答案：甲单位处理不当，不当之处：甲单位从6家供应商中随机抽取了2家参与

竞争性谈判。理由：采购人、采购代理机构应当通过发布公告、从省级以上财政

部门建立的供应商库中随机抽取或者采购人和评审专家分别书面推荐的方式邀

请不少于3家符合相应斐格条件的供应商参与竞争性谈判或者询价采购活动。

14.（2019年）甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有A、B

两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算

管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：（1）提高预算编制质量。2018年1

0月，甲公司向各子公司下发2019年度全面预算编制指导方案。①2018年3月，

为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了A公司。A公司是一家从事生命技

术服务业务的企业，井购前A公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有

关联。鉴于A公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目，指导方

案要求A公司以零为起点，从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性,

经综合平衡后形成年度预算方案②因B公司的产品年度产销量存在较大不确定

性，指导方案要求B公司采用弹性预算公式法编制年度预算。B公司编制X产品

生产成本年度预算的相关资料为：年度固定成本为0.65亿元，弹性定额为每件

0.25万元，弹性定额适用的产量为30—35万件（2）加强预算过程管控。为强

化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从2019年开始对预算内、预算外和超

预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。（3）调整绩效评价体系。自20

19年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡

计分卡指标体系时，有关人员观点如下：①战略部经理认为，平衡计分卡应围绕

战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反

映未来绩效，有利于实现未来的财务成功。②人力资源部经理认为，平衡计分卡

关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动

因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别

重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。

③财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关

系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。要求：（1）

根据资料（1）中的第①项，按照并购双方行业相关性划分，指出甲公司并购A

公司的并购类型，并说明理由。（2）根据资料（1）中的第①项，指出甲公司要

求A公司2019年采用哪种预算编制方法；判断采用该方法是否恰当，并说明理

由。（3）根据资料（1）中的第②项，如果预计X产品2019年度产量为32万件，

计算确定X产品2019年度生产成本的预算目标；如果预计X产品2019年度产量

为29万件，采用弹性预算法编制预算时应如何进行处理。（4）根据费料（2）,

指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。（5）根据资料（3）,分别指出甲公

司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的说法是否合适；如不恰当，说明

理由。

答案：（1）并购类型，混合并购理由：A公司与甲公司的生产经营彼此没有关

联度。或：A公司与甲公司既非竞争对手，又非现实中或潜在的客户或供应商。

（2）预算编制方法：零基预算法。恰当。理由：A公司以前年度经济活动存在

较多的不合理性。（3）2019年度生产成本预算目标=0.65+0.25X32=8.65（亿

元）［3.1］处理措施：修正、更新弹性定额。（4）不恰当。理由：预算内审批事

项，应简化流程，提高效率；预算外审批事项，应严格控制，防范风险；超预算

审批事项，应执行额外的审批流程。或：对于预算内非常规或金额重大事项，应

经过较高的授权批准层审批。对于超预算或预算外事项，应当实行严格特殊的审

批程序，金额重大的还应报经预算管理委员会或董事会审批。或：预算管理应遵

循权变性原则，刚性与柔性相结合。（5）战略部经理说法不恰当。理由：平衡

计分卡指标体系应以财务指标为核心，其他维度指标应与核心维度的一个或多个

指标相关联。人力资源部经理说法不恰当。理由：对特别关键、影响企业整体价

值的指标可设立“一票否决”制度。财务部经理说法恰当。

15.2018年5月10日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股2亿股，

取得乙公司持有的B公司100%的有表决权股份，能够对B公司实施控制，合并

后B公司维持其法人资格不变。B公司采用的会计政策、会计期间与甲公司相同。

合并日，B公司所有者权益的账面价值为7亿元，公允价值为8亿元；B公司所

有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为7.2亿元。据此，甲

公司合并日在个别财务报表中，以B公司所有者权益的账面价值7亿元，作为长

期股权投费的初始投资成本。要求：判断甲公司会计处理是否正确，如不正确，

指出正确的会计处理。

答案：甲公司的会计处理不正确。正确处理：合并日，甲公司在其个别财务报表

中，应当以B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值的

份额7.2亿元作为长期股权投资的初始投资成本。同一控制下的企业合并形成母

子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的

报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。编制合并日的合

并财务报表时，一般包括合并斐产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

16.长江集团公司是一家集电子设备研发、生产、销售为一体的大型集团公司，

下属有6家上市公司。为加强内部管理、提高工作效率、完善内部控制体系，集

团公司对内部控制系统有效性拟定期评估并制定了实施工作方案。2018年有关

工作要点如下：（1）明确控制目标的实施。企业董事会、监事会、经理层和全

体员工共同实施内部控制，旨在合理保证实现企业的基本目标。（2）优化内部

环境。为提升经营效率，提高子公司经营的主动性，赋予子公司在发展战略、年

度财务预决算、重大投融资'重大担保、大额资金使用、主要资产处置'重要人

事任免'内部控制体系建设等重要事项更为宽松的自主权，并明确责任和追责制

度，建立完善的责权利一体化机制。集团及各所属企业制定清晰的发展战略目标

和规划，并积极促进战略的有效实施。重视发展战略的宣传工作，将发展战略及

其分解落实情况适时传递到社会各界，以扩展企业的社会影响力。人才是促进企

业发展的主要推动力，建立和完善人力资源机制，摒弃论资排辈，彰显公平，遵

循“按劳分配，同岗同酬”的分配原则。（3）开展风险评估。积极吸收先进的

风险管理理念，加强风险管理工作。集团除内控部门外，再成立专门的风险评估

机构，紧密围绕设定的控制目标，对内部环境、业务流程等进行全面评估和风险

管理。（4）严格控制重点。伴随着国家“一带一路”和“走出去”的发展战略，

集团在境外业务的拓展速度不断提升，根据业务特点和发展实际，在梳理业务流

程和开展风险评估的基础上，拟重点对境外业务，有针对性地实施控制。一是针

对并购方式进行投资的境外企业，应当严格控制并购风险，全面考虑所在地市场

因素影响，确保实现并购目标。二是注重境外企业文化的建设，对境外企业加强

企业文化的宣传贯彻，将集团公司优秀的企业文化渗透入境外企业的全体员工，

确保境外全体员工共同遵守。三是积极拓展境外市场，对于境外客户和新开发的

客户，适当建立宽松的信用保证制度，以提升集团公司产品的境外市场占有率。

四是加强对子公司担保业务的统一监控,严格控制境外子公司对外提供担保。（5）

建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在惩治的原则，明确反舞弊工作的重点领域,

将仓储'会计记录错误作为反舞弊重点，以维护资产安全。并建立举报投诉制度

和举报人保护制度，并及时传达至全体中层员工。（6）提高自我评价。基于集

团公司内部控制系统趋于成熟，公司可在全面评价的基础上，更多地采用重点评

价或专项评价，以提高内部控制评价的效率和效果。内部控制评价部门对于识别

出的内部控制缺陷，应及时采取应对策略,切实将风险控制在可承受度之内。（7）

加强外部审计。注册会计师可以利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其

他相关人员的工作，以期获得内部控制审计的标准无保留意见审计报告。假定不

考虑其他因素。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐

项判断费料（1）至（7）是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当

之处，并分别说明理由。

答案：资料（1）不存在不当之处。资料（2）存在不当之处。不当之处一：赋予

子公司在发展战略等重要事项更为宽松的自主权。理由：应当建立科学的投资管

控制度，通过合法有效的形式履行出奥人职责、维护出资人权益，重点关注子公

司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额奥金使用、主要

资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。？不当之处二：将发

展战略及其分解落实情况适时传递到社会各界，以扩展企业的社会影响力。理由：

企业应重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训等有效方式,

将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。不当之处三:

遵循“按劳分配，同岗同酬”的分配原则。理由：企业应当制定与业绩考核挂钩

的薪酬制度，切实做到薪酬安排与员工贡献相协调，体现效率优先，兼顾公平。

费料（3）存在不当之处。不当之处：集团除内控部门外，再成立专门的风险评

估机构。理由：内部控制与风险管理是协调统一的整体，企业应将内部控制建设

和风险管理工作有机结合起来，避免职能交叉、资源浪费、重复劳动，降低企业

管理成本，提高工作效率和效果。资料（4）存在不当之处。不当之处一：境外

并购，考虑所在地市场因素影响，确保实现并购目标。理由：境外投资仅考虑市

场因素是不够的，还应考虑政治'经济、法律等因素的影响。另外，企业采用并

购方式进行投资的，应当严格控制并购风险，重点关注并购对象的隐性债务、承

诺事项、可持续发展能力、员工状况及其与本企业治理层及管理层的关联关系，

合理确定支付对价，确保实现并购目标。不当之处二：将集团公司优秀的企业文

化渗透入境外企业的全体员工，确保全体员工共同遵守。理由：企业应当重视并

购重组过程中的文化建设,平等对待被并购方的员工,促进并购双方的文化融合。

不当之处三：对于境外客户和新开发的客户，适当建立宽松的信用保证制度。理

由：对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。资料（5）存

在不当之处。不当之处一：坚持惩防并举、重在惩治的原则。理由：应坚持惩防

并举、重在预防的原则。不当之处二：将仓储、会计记录错误作为反舞弊重点。

理由：企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：（1）未经授权或者采

取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益。（2）在财务会计报告和

信息披露等方面存在的虚假记载'误导性陈述或者重大遗漏等。（3）董事、监

事'经理及其他高级管理人员滥用职权。（4）相关机构或人员串通