会计学基础课件：制造企业主要经济业务核算

制造企业主要经济业务核算

学习本章应理解制造企业主要经营环节，掌握制造企业资金筹资、供应过程、生产过程、销售过程和财务成果等业务的核算内容。透彻地理解和运用会计复式记账法在现实工作中的应用，达到学以致用的预期目标。

学习目标第一节筹资业务的核算第二节供应过程业务的核算——本章目录——第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节财务成果形成与分配业务的核算制造业企业主要经营过程概述

制造业（工业）企业主要是按照社会主义市场经济的要求，面向市场、独立核算、自负盈亏、自我积累、自我发展，并从事产品生产的经营企业。制造业的基本任务是生产出一定数量、一定质量的产品以满足市场需求，同时应加强企业管理、进行技术改造、降低成本费用、增加盈利、提高经济效益，为发展经济积累更多资金。企业的主要经济业务供应过程生产过程生产过程资金进入企业货币资金库存现金银行存款资金运动储备资金材料物资生产资金在产品半成品资金退出企业成品资金库存商品货币资金库存现金银行存款第一节筹资业务的核算资产=负债+所有者权益资金来源债权人的钱债务资本投资资本资本增值所有者的钱一、所有者权益资本筹集业务的核算

（一）所有者投入资本的构成按投资主体分：国家资本、法人资本、个人资本、外商资本内容：实收资本，资本公积实收资本：企业所有者按照企业章程或者合同、协议的约定实际投入企业的资本。包括国家资本、法人资本、个人资本、外商资本。资本公积：指企业在接受投资者投入资本过程中所引起的各种增值，包括资本溢价，以及直接计入所有者权益的利得和损失。1.实收资本（或股本）

实收资本账户主要用于反映所有者向企业投入的资本金的增减变动及结存数额。

属于所有者权益类账户：用来核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。实收资本账户应按照投资者进行明细核算。实收资本的入账价值要按其注册资本或股本中所占份额入账。借方贷方实收资本（股本）所有者投入企业资本金的减少所有者投入企业资本金增加期末实收资本（股本）总额2.资本公积“资本公积”账户：主要是用于反映企业在接受投资者投入资本过程中所引起的各种增值。属于所有者权益类账户。按资本公积的来源不同，分别用“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。借方贷方资本公积资本公积的减少资本公积的增加期末资本公积的实有数额【例4.1】借：银行存款10000（万元）贷：股本（实收资本）2000（万元）资本公积—股本溢价8000（万元）（一）所有者权益资金筹集业务的总分类核算经批准，DN公司向社会公众发行普通股2000万股，每股面值1元，发行价5元，所筹集的资金已存入公司银行存款账户，不考虑相关税费（单位：万元）。【例4.2】借：固定资产—设备300000贷：实收资本—C公司300000DN公司收到C公司投入一台设备，按投资双方协议约定该设备按公允价值为30万元，不考虑相关税费。（一）所有者权益资金筹集业务的总分类核算【例4.3】借：原材料一乙材料500000应交税费一应交增值税(进)80000贷：股本（实收资本）一H公司400000资本公积一股本溢价180000DN公司收到H公司投入的乙材料一批，双方确认该批原材料的价值为500000元，增值税率为16%（可以抵扣增值税），同时，H公司在DN公司的股本总额中占400000元。（一）所有者权益资金筹集业务的总分类核算增值税：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就实现的增值额征收的一种流转税。

当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算（16%），向购货方或接受劳务方收取的增值税额。

销项税额=销售额╳税率（16%）进项税额就是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。借贷应交税费-+期末余额应交税费—应交增值税，借方记的是应交增值税（进项税），贷方登记的是应交增值税（销项税）。借贷应交税费-应交增值税-进项税+销项税期末余额（二）所有者权益资金筹集业务的总分类核算【例4.4】

DN公司收到D公司投入的非专利技术一项，双方约定按200000元入账。借：无形资产一非专利技术200000贷：股本一D公司200000负债筹资结算形成应付账款、应交税费、应付职工薪酬长期借款短期借款借款

短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。负债类账户。

可以按借款种类、贷款人、币种等进行明细核算。二、所负债资金筹集业务的核算借方贷方短期借款短期借款的减少短期借款的增加期末尚未归还的短期借款（一）账户的设置

长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上的各种借款。该账户属于负债类账户。用以核算企业的长期借款。

可以按借款种类、贷款单位、币种等进行明细核算。借方贷方长期借款归还的本金及利息借入的长期借款本金及利息期末尚未归还的长期借款本金及利息

应付利息是一个负债类账户。用以核算企业按照合同或协议约定应付的利息。包括短期借款利息、到期还本分期付息的长期借款利息等。可以按债权人进行明细核算借方贷方应付利息实际归还的利息应付未付的利息应付未付的利息

财务费用不是负债类的账户，属于损益类账户。用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括利息支出，汇兑差额以及相关的手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等借方贷方财务费用各种财务费用的增加、利息支出、汇兑损失、向银行交纳的手续费财务费用的减少、利息收入，汇兑收益，期末结转到“本年利润”账户的余额期末无余额借方：登记手续费、利息费用等的增加额贷方：登记应冲减财务费用的利息收入等财务费用（二）所有者权益资金筹集业务的总分类核算【例4.5】

DN公司由于生产经营的需要，2013年1月1日向银行取得借款1000万元，期限为1年，年利率为4.5%，利息随本金到期一次支付，所得借款已存入银行。借：银行存款10000000贷：短期借款10000000【例4.6】DN公司1月31日计提本月银行短期借款利息。借：财务费用37500贷：应付利息375001000万元×4.5%÷12=37500（元）【例4.7】

假定借款到期（即2014年1月1日），DN公司以银行存款偿还到期的短期借款本金及利息。借：短期借款10000000应付利息450000贷：银行存款10450000

37500×12=450000（元）

【例4.8】

2013年4月1日，DN公司为了满足生产经营需要而向银行借入2年期的借款3000000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，借款已存入公司的银行账户中。借：银行存款3000000贷：长期借款－本金3000000

【例4.9】DN公司4月末计提长期借款利息。借：财务费用15000贷：应付利息15000

3000000×6%÷12=15000（元）

【例4.10】DN公司10月1日支付长期借款利息。借：应付利息90000贷：银行存款9000015000×6=90000（元）（半年利息）

【例4.11】接4.8题，假定借款期限到（即2015年4月1日），DN公司以银行存款归还到期的借款本金。借：长期借款－本金3000000贷：银行存款3000000

第二节

供应过程业务的核算（一）固定资产概述固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（1）生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（2）使用寿命超过一个完整的会计年度。（3）有形资产。一、固定资产构建业务的核算按经济用途分类生不生产按使用情况分类用不用按所有权分类谁的综合分类全（二）固定资产的分类按经济内容分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分类使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产按所有权分类自有固定资产租入固定资产z1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.租出固定资产4.不需用固定资产5.未使用固定资产6.土地7.融资租入固定资产按经济用途和使用情况综合分类1.“固定资产”账户

资产类账户。核算企业固定资产的原价。原价：即固定资产的原始价值，也叫固定资产原始成本。也就是企业建造、购置固定资产时实际发生的全部费用和支出，包括建造费、买价、运杂费、安装费等。（三）账户设置净值：固定资产原始价值减去已提折旧额后的余额。反映的是固定资产尚未损耗的价值。固定资产原价的增加固定资产原价的减少期末固定资产的原价借方贷方固定资产2.“在建工程”账户

属于资产类账户，用以核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际成本。各项在建工程的实际成本工程达到预期可使用状态的在建工程的成本期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本借方贷方在建工程3.“工程物资”账户

属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。购入工程物资的实际成本领用工程物资的成本期末为在建工程购入但尚未领用的各种物资的成本借方贷方工程物资买价

税费其他支出（四）固定资产取得的核算（购入）

（1）购入不需要安装的固定资产1.购入固定资产的核算

[例题]2013年1月1日，DN公司购入不需要安装的设备一台，价款10000元，增值税税率为16%，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。假设该企业为一般纳税人。分录：借：固定资产10800应交税费－应交增值税（进）1600贷：银行存款12400（2）购入需要安装的固定资产【例题】2013年2月10日，DN公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税率为16%，支付的运输费为1000元，设备运抵企业后由供货商安装，支付安装费4000元，款项均以银行存款支付。经验收合格，交付生产使用。（1）固定资产的购入借：在建工程51000应交税费-应交增值税（进）8000贷：银行存款59000（2）固定资产的安装：借：在建工程4000贷：银行存款4000（3）安装完毕，交付使用确定固定资产价值=51000+4000=55000（元）借：固定资产55000贷：在建工程55000【例题】DN公司收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。借：固定资产62000贷：实收资本－乙企业620002.投资者投入固定资产的核算【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为32万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。借：固定资产2000000应交税费--应交增值税（进）320000贷：实收资本－乙公司2320000【例题】DN公司自行建造生产线一条，有关业务如下：（1）公司购入为工程准备的物资900000元，支付的增值税144000元，款项已通过银行支付；（2）生产线开始动工，领用工程物资900000元；（3）生产线建设有关工程成员工资为10000元；（4）生产线建设工程投入使用。（1）借：工程物资900000应交税费—应交增值税（进）144000贷：银行存款10440003.自行建造方式获得固定资产的核算（2）借：在建工程900000贷：工程物资900000（3）借：在建工程10000贷：应付职工薪酬10000（4）借：固定资产910000贷：在建工程910000

材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同。一般纳税人——不计入成本小规模纳税人——计入成本【注意】1.原料及主要材料2.外购半成品3.辅助材料4.燃料5.修理用备件（备品备件）6.包装材料（一）原材料的分类实际成本与计划成本实际成本法，是以实际支付金额作为其入账以及内部转移价格的方法。计划成本法，是根据事先定下的金额计入账户的，和实际购入的数量、价格波动无关，适合大型企业，不适合小型企业。（二）账户设置材料成本差异：用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。材料成本差异=实际成本一计划成本实际成本小于计划成本，称之为节约。（贷方）借：材料采购贷：材料成本差异原材料实际成本大于计划成本，称之为超支。（借方）借：材料成本差异原材料贷：材料采购【例题】某企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算，甲材料计划单位成本为每公斤10元，4月5日，企业收到上月已付款的甲材料1000公斤，如数收到已验收入库，材料采购账户该采购成本为10600元。借：原材料10000材料成本差异600贷：材料采购106001.“在途物资”账户

属资产类账户。用以核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算，表示已经购买，但尚未验收入库的在途物资的采购成本。在途物资可以按供应单位和物资品种进行明细核算。购入材料物资的实际成本（买价和采购费）验收入库材料物资的实际成本期末在途材料的实际成本借方贷方在途物资2.“原材料”账户

资产类账户。用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。原材料可以按照材料的保管地点、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末库存材料的实际成本或计划成本借方贷方原材料3.“应付账款”账户

负债类账户。用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的各种款项。该账户可按债权人进行明细核算。本期实际支付的应付账款企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项期末尚未支付的应付账款余额借方贷方应付账款4.“应付票据”账户

负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户可按债权人进行明细核算。企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票企业开出、承兑的商业汇票期末尚未到期的商业汇票的余额借方贷方应付票据5.“预付账款”账户

资产类账户，用以核算企业按照合同或协议约定预付给供应单位或者提供劳务单位的款项。预付账款可以按照供应单位进行明细核算。

企业预付的款项或补付的款项企业收到货物后应支付的款项及退回多支付的货款期末尚未结算的预付款项企业尚未补付的款项借方贷方预付账款6.“应交税费”账户

负债类账户。用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。实际缴纳的各种税费应缴纳的各种税费多交或尚未抵扣的税费期末尚未缴纳的税费借方贷方应交税费【例4-16】DN公司为一般纳税人，向A厂购买甲材料，收到A厂开出的增值税专用发票注明，数量1000千克，单价5元，价款5000元，增值税额800元，对方代垫运杂费150元，款项均以银行存款付讫，材料尚未验收入库。借：在途物资一甲材料5150应交税费一应交增值税(进)800贷：银行存款5950（三）材料采购业务的总分类核算【例4-17】DN公司向南方公司购进丙材料2000千克,单价20元，增值税税率为16%，对方代垫运杂费700元，款项尚未支付，材料尚未验收入库。借：在途物资一乙材料40700应交税费一应交增值税(进)6400贷：应付账款一南方公司47100【例4-18】DN公司向南方公司购进丙材料2000千克，单价20元，增值税税率为16%，对方代垫运杂费700元，DN公司开出并承兑一张期限为3个月的商业汇票给南方公司。借：在途物资一丙材料40700应交税费一应交增值税(进)6400贷：应付票据一DN公司47100【例4-19】DN公司根据合同规定，以银行存款向XF公司预付购买甲材料的货款10000元。借：预付账款一XF公司10000贷：银行存款10000【例4-20】DN公司收到XF公司运来的甲材料，增值税专用发票注明甲材料2000千克，单价10元，价款20000元，增值税3200元。承接【例4—19】中预付货款10000元，材料未验收入库。借：在途物资—甲材料20000应交税费—应交增值税(进)3200贷：预付账款—XF公司23200【例4-21】DN公司以银行存款补付欠XF公司甲材料的货款。借：预付账款一XF公司13200贷：银行存款13200【例4-22】DN公司开出一张转账支票，支付欠NF公司购买丙材料的货款47100元。借：应付账款一NF公司47100贷：银行存款47100【例4-23】DN公司向恒信公司采购甲材料2000千克、乙材料1000千克，单价分分别5元、10元，增值税率为16%，款项以银行存款支付，材料还在运输途中。借：在途物资一甲材料10000一乙材料10000应交税费一应交增值税(进)3200贷：银行存款23200采购费用不能分清对象时，如何核算？

应选择适当的分配标准（如按材料的重量、件数、买价等）在有关各种材料当中进行合理分配，再分别记入各种材料的采购成本。

材料采购的费用分配率＝材料采购费用/分配标准合计×100%

某材料应负担的采购费用＝某种材料分配标准数×材料采购费用分配率【例4-23】DN公司向恒信公司采购甲材料2000千克、乙材料1000千克，单价分分别5元、10元，增值税率为16%，款项以银行存款支付，材料还在运输途中。假设把甲乙材料运到企业，运杂费900元，那么，甲材料应该分摊多少运杂费呢？乙材料又应该分摊多少运杂费呢？计算过程：运杂费的分配率＝900/(2000+1000)=0.3（元/千克）甲材料应负担的运杂费＝2000×0.3＝600（元）乙材料应负担的运杂费＝1000×0.3＝300（元）

【例4-24】DN公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费900元（按重量分配）。借：在途物资一甲材料600一乙材料300贷：银行存款900

【例4-25】承接【例4—23】【例4—24】DN公司购入的甲、乙两种材料均已验收入库，结转其采购成本。借：原材料一甲材料10600一乙材料10300贷:在途物资一甲材料10600一乙材料10300

第三节

生产过程业务的核算（一）制造成本1.直接材料2.直接人工3.制造费用一、生产过程项目的分类（二）期间费用1.管理费用2.销售费用3.财务费用1.“生产成本”账户

属于成本类账户，用以核算企业在产品生产过程发生的各项生产费用。包括生产耗费的各种材料物料、生产工人的职工薪酬及分配转入的间接费用。该账户应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。二、账户设置增加减少期末余额（表示在产品）借方贷方生产成本2.“制造费用”账户

成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。主要包括车间管理人员工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等。期末结转后，该账户一般无余额。该账户应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。增加减少转结后无余额借方贷方制造费用3.“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项管理性费用。除季节性的生产性企业外，本账户期末转入生产成本，结转后无余额。该账户应当按照费用项目进行明细核算。增加减少转结后无余额借方贷方管理费用4.“应付职工薪酬”账户

属于负债类账户，用以核算企业为获取职工提供的劳务而根据有关规定支付给职工的各种形式的报酬。减少增加期末余额借方贷方应付职工薪酬5.“库存商品”账户

属于资产类账户，用以核算企业自己生产完工验收入库的各种产品、外购的各种商品的成本。该账户应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。增加减少期末余额借方贷方库存商品6.“累计折旧”账户

资产类账户，是“固定资产”账户的调整账户。用以核算固定资产累计磨损的价值。调整账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额的账户。减少增加期末余额借方贷方累计折旧【4.26】DN公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，合计549000元。（一）领用材料的核算及费用分配上题分录如下：借：生产成本—基本生产成本500000—辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷：原材料—K材料549000【4.27】DN公司月末结算本月应付职工薪酬，其中生产A产品的职工工资30000元，生产B产品的职工工资20000元，车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资15000元。上题分录如下：借：生产成本一A产品30000一B产品20000制造费用5000管理费用15000贷：应付职工薪酬—工资70000【4.28】DN公司月末结算本月应付职工薪酬，其中生产A产品的职工工资30000元，生产B产品的职工工资20000元，车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资15000元。【接上例】DN公司按工资总额的14%计提职工福利费。（二）直接人工费用的归集与分配计算过程：按照A产品工人工资计提数：30000×14%＝4200（元）按照B产品工人工资计提数：20000×14%＝2800(元)按照车间管理人员工资计提数：5000×14%＝700(元)按照行政管理人员工资计提数：15000×14%＝2100元)借：生产成本一A产品4200一B产品2800制造费用70管理费用2100贷：应付职工薪酬一职工福利费9800接上例：【4.29】DN公司月初从银行提取现金70000元，准备发放上月职工工资。借：库存现金70000贷：银行存款70000【4.30】DN公司以现金发放上月职工工资70000元。借：应付职工薪酬一工资70000贷：库存现金70000【4.31】DN公司以现金支付小王生活困难补助1000元。借：应付职工薪酬一职工福利费1000贷：库存现金10001.已计提足折旧仍继续使用的固定资产2.单独计价入账的土地使用权3.提前报废的固定资产也不再计提折旧固定资产折旧=原值-残值（三）固定资产折旧的核算（1）当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；（2）当月处置的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。固定资产应当按月计提折旧。（四）其他费用的核算【4.32】DN公司月末计提本月固定资产折旧额20000元，其中生产车间计提折旧10000元，行政管理部门计提折旧5000元，销售部门计提折旧5000元。借：制造费用10000管理费用5000销售费用5000贷：累计折旧20000【4.33】DN公司以银行存款支付本月的水电费20000元，其中车间负担15000元，行政管理部门负担5000元。借：制造费用15000管理费用5000贷：银行存款20000【4.34】DN公司以银行存款支付本月的办公费4000元，其中车间负担1800元，行政管理部门负担1200元，销售部门负担1000元。借：制造费用1800管理费用1200销售费用1000贷：银行存款4000【4.35】DN公司财务人员李某出差预借差旅费5000元，公司以现金支付。借：其他应收款一李某5000贷：库存现金5000【4.36】承接【上例】李某出差回来，到公司报销差旅费5700元，差额以现金结算。借：管理费用5700贷：其他应收款—李某5000库存现金700【4.37】DN公司月末以银行存款支付专家咨询费6000元，支付业务招待费5000元。借：管理费用11000贷：银行存款11000【制造费用】是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其主要内容包括企业各个生产部门为组织和管理生产所发生的费用。制造费用分配率＝制造费用总额／分配标准合计某种产品应负担的制造费用＝某种产品所占分配标准数×制造费用分配率（五）制造费用的归集与分配1.直接人工工时2.直接人工成本3.机器工时4.直接材料成本或数量5.直接成本6.标准产量分配标准【4.38】DN公司月末按生产A、B两种产品生产工人工资比例分配结转制造费用。本月，公司发生的制造费用合计金额为30000元，本月生产A产品工人工资合计为40000元，生产B产品工人工资合计为20000元。制造费用分配率＝30000／(40000＋20000)＝0.5A产品应负担制造费用＝40000×0.5＝20000（元)B产品应负担制造费用＝20000×0.5×10000(元)借：生产成本—A产品20000—B产品10000贷：制造费用30000【4.39】假设东南公司月初A产品在产品的总成本为30000元，其中直接材料为15000元，直接人工为10000元，制造费用为5000元；B产品无期初余额，2014年8月末，A产品全部完工入库，B产品完工入库80%，A、B产品的“生产成本”账户如表4.2所示借：库存商品—A产品94000—B产品26940贷：生产成本—A产品94000—B产品26940（六）完工产品生产成本的计算与结转第四节

销售过程业务的核算（一）销售收入的概述企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。一、销售收入的核算（二）账户设置1.主营业务收入

损益类账户。用以核算企业要求确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户应当按照主营业务的种类进行明细核算。期末转入“本年利润”账户的主营业务收入以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入本期实现的主营业务收入期末无余额借方贷方主营业务收入2.其他业务收入

损益类账户。用以核算企业根据收入准则确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、销售材料等实现的收入。该账户应当按照其他业务收入种类进行明细核算。期末转入“本年利润”账户的其他业务收入以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的其他业务收入本期实现的其他业务收入借方贷方其他业务收入3.应收账款

资产类账户。用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该账户应按照不同的购货单位或接受劳务的单位进行明细核算。

本期由于销售商品、提供劳务等发生的应收账款已收回的应收账款期末尚未收回的应收账款企业预收的账款借方贷方应收账款4.应收票据

资产类账户。用以核算企业因销售商品、提供劳务等活动收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。企业收到的商业票据票据到期收回的票面金额和到期无法收回转销的金额企业持有的商业汇票的票面金额借方贷方应收票据5.预收账款

负债类账户。用以核算企业按照合同规定向购货方收取的款项。该账户应按购货单位进行明细核算。销售实现时向购货方结算的货款和退回过货单位多付的款项企业向购货单位预收的款项和购货单位补付的款项购货单位补付的款项企业预收的款项借方贷方预收账款（三）销售收入的总分类核算【4.40】DN公司销售A产品2000件，单价100元每件，增值税率16%，产品已发出，开出增值税专用发票，已收到转账支票并送存银行。借：银行存款232000贷：主营业务收入—A产品200000应交税费一应交增值税(销)32000【4.41】DN公司采用托收承付方式向异地H公司发出B产品500件，单价100元每件，增值税税率为16%，代垫运杂费1000元，根据增值税专用发票和运杂费凭证，已向银行办理托收款手续，但款项尚末收到。借：应收账款59000贷：主营业务收入一B产品50000应交税费—应交增值税(销)8000银行存款1000【4.42】DN公司销售A产品500件，单价100元每件，增值税税率为16%，收到购货单位签发的银行承兑商业汇票一张。借：应收票据58000贷：主营业务收入一A产品50000应交税费—应交增值税(进)8000【4.43】DN公司预收B企业货款40000元，存入银行。借：银行存款40000贷：预收账款一B企业40000

【4.44】承接【4.43】DN公司企业发出A产品500件，单价100元每件，增值税专用发票注明价款为50000元，增值税额为8000元。借：预收账款—B企业58000贷：主营业务收入一A产品50000应交税费—应交增值税(销)8000【4.45】DN公司收到上述B企业补付的货款18500元，存入银行。借：银行存款18000贷：预收账款一B企业18000【4.46】DN公司销售不需用的材料一批1000千克，单价20元每千克，增值税税率为16%，款项已收到。借：银行存款23200贷：其他业务收入20000应交税费—应交增值税(销)3200（一）销售成本费用概述企主营业务成本其他业务成本销售费用二、销售成本、销售费用的核算（二）账户设置

1.主营业务成本损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等收入的同时应结转的成本。借：库存商品贷：生产成本借：主营业务成本贷：库存商品主营业务发生的实际成本销售退回冲减的主营业务成本，以及期末转入“本年利润”账户的主营业务成本期末无余额借方贷方主营业务成本2.其他业务成本

成本类的损益类账户，用以核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。主要包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形

该账户应当按照其他业务成本的种类进行明细核算。企业发生的其他业务成本期末其他业务成本转入“本年利润”账户的数额借方贷方其他业务成本期末无余额3.税金及附加

损益类账户。用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育附加等相关税费。但是，房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通过“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。

3.税金及附加企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的营业税金和附加和减免退回的税金借方贷方税金及附加期末无余额4.销售费用

损益类账户，核算企业销售商品、销售材料、提供劳务过程中发生的各项费用。主要包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等费用。

该账户应当按照费用项目进行明细核算。本期发生的销售费用期末转入“本年利润”账户的销售费用借方贷方销售费用期末无余额（三）销售成本、销售费用的总分类核算【4.47】DN公司本月销售A产品1000件，单位成本80元，销售B产品2000件，单位成本60元，月末结转已销售产品成本。A产品销售成本＝1000×80＝80000(元）B产品销售成本＝2000×60＝120000(元)会计分录：借：主营业务成本—A产品80000—B产品120000贷：库存商品一A产品80000一B产品120000【4.48】DN公司月末计算应交消费税20000元，应交增值税3000元，应交教育费附加1500元。借：税金及附加24500贷：应交税费—应交消费税20000—应交增值税3000一应交教育费附加1500【4.49】DN公司本月应付专设销售机构人员工资10000元，并按工资的14%计提职工福利费。借：销售费用11400贷：应付职工薪酬一工资10000—职工福利1400【4.50】DN公司以银行存款支付应由本单位负担的销售产品运输费1500元。借：销售费用1500贷：银行存款1500【4.51】DN公司月末结转已销售材料成本8000元。借：其他业务成本8000贷：原材料8000【4.52】DN公司月末计算销售材料消费税800元。借：税金及附加800贷：应交税费—应交消费税800第五节

财务成果形成与分配业务的核算财务成果：是指企业在一定会计期间从事生产经营活动所取得的成果，具体体现为盈利或亏损。财务成果核算：确定企业的利润和对利润进行分配。利润：是企业在一定会计期间的经营成果，即企业在一定会计期间所实现的各种收入与相关费用相抵后的差额就是利润。包括营业利润、利润总额和净利润三个层次。（一）概述营业外收支：是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各项利得和损失，是企业财务成果的组成部分。营业外支出：是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。一、营业外收支的核算营业外收入：是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。（二）账户设置1.营业外收入损益类账户，用以核算企业发生的与其经营活动没有直接关系的各项利得。主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。该账户应当按照营业外收入项目进行明细核算。期末转入“本年利润”账户的数额本期取得的各项营业外收入的数额借方-贷方+营业外收入期末无余额2.营业外支出

损益类账户。用以核算企业发生的与其经营活动没有直接关系的各项损失，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

该账户应当按照支出项目进行明细核算。本期发生的各项营业外支出的数额期末转入“本年利润”账户的数额借方+贷方-营业外支出期末无余额（三）营业处收支的总分类核算【例4.53】DN公司开出20000元的现金支票，捐赠给贫困山区希望小学。借：营业外支出20000贷：银行存款20000【例4.54】DN公司用银行存款支付工商局罚款10000元。

借：营业外支出10000贷：银行存款10000【例4.53】DN公司收到A公司支付的违约款20000元，款项已存入银行。

借：银行存款20000贷：营业外收入20000（一）利润的计算公式1.营业利润=收入一费用2.营业外利润=营业外收入一营业外支出3.利润总额=营业利润+营业外利润4.净利润=利润总额-所得税费用二、销售成本、销售费用的核算1.营业利润=收入一费用企业在一定期间内从事生产活动所取得的利润，它是企业利润总额的主要构成部分。1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益-公允价值变动损失+投资收益-投资损失营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本2.利润总额（税前利润）利润总额=营业利润+营业外利润利润总额是指企业在一定时期通过日常活动和非日常活动取得的税前利润总额。2.利润总额（税前利润）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本3.净利润（税后利润）净利润：指企业在一定会计期间通过日常活动和非日常活动取得的净收益。事实上，就是利润总额扣除所得税后的净额。

净利润=利润总额-所得税费用【例题】甲公司2012年有关损益类科目的年末余额如下（该企业年末一次结转损益类科目）。见下表：账户名称结账前余额（元）账户名称结账前余额（元）借方贷方借方贷方主营业务收入6000000主营业务成本4000000其他业务收入700000其他业务成本400000公允价值变动收益150000税金及附加80000投资收益600000销售费用500000营业外收入50000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000所得税费用300000要求：计算营业利润、利润总额以及净利润营业利润=（6000000+700000）-（4000000+400000）-80000-500000-770000-200000-100000+150000+600000=1400000（元）利润总额=1400000+50000—250000=1200000（元）净利润=1200000—300000=900000（元）（二）账户设置1.本年利润所有者权益类账户。用以核算企业一定会计期间实现的净利润或发生的净亏损。企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用、营业外支出、投资损失（投资收益账户的借方）、所得税费用等以及转出的净利润企业期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等以及转出的净亏损当期实现的净亏损当期实现的净利润借方-贷方+本年利润年末无余额1.本年利润计价对比账户借：本年利润利润=收入-费用贷：利润分配

支收赔赚借方-贷方+本年利润2.投资收益损益类账户。用以核算企业确认的投资收益或投资损失。2.投资收益发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失借方-贷方+投资收益期末无余额3.所得税费用

损益类账户。用以核算企业根据所得税准则确认的应从当期应纳税所得额（税前利润）中计算的所得税费用。

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率3.所得税费用企业按规定计算的所得税费用期末转入“本年利润”账户的所得税额借方-贷方+所有税费用期末无余额（三）营业处收支的总分类核算【例4.56】DN公司2013年12月末主营业务收入为280000元，其他业务收入为10000元，营业外收入为2000元.，主营业务成本为200000元，营业税金及附加为2000元，销售费用为7000元，管理费用为