企业财务会计（第四版）课件 第四章 长期股权投资

第四章长期股权投资的核算

长期股权投资界定

长期股权投资初始计量

长期股权投资后续计量

长期股权投资减值1234

长期股权投资处置5长期股权投资界定长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。即对子公司、合营企业和联营企业的权益性投资。控制大于50%子公司重大影响20%—50%联营企业共同控制分享净资产合营企业长期股权投资初始计量长期股权投资取得方式企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非企业合并支付现金发行权益性证券其他企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。A+B=A，B解散，不形成长期股权投资A+B=C，A、B解散

不形成长期股权投资A+B=A+B，A、B形成母子公司，母公司形成长期股权投资吸收合并新设合并控股合并企业合并方式企业合并形成的长期股权投资是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。同一控制下企业合并非同一控制下企业合并控股合并分类：按照参与合并的各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。企业合并形成的长期股权投资——控股合并同一方，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者。相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指1年以上（含1年）。企业合并形成的长期股权投资——控股合并控股合并

合并前

W公司M子公司N子公司A子公司同一控制非同一控制

合并后

W公司M子公司N子公司

A公司企业合并形成的长期股权投资——控股合并不属于交易：账面价值为基础计量控股合并

合并前

W公司M子公司N子公司A子公司同一控制非同一控制

合并后

P公司

A公司企业合并形成的长期股权投资——控股合并属于交易：公允价值为基础计量同一控制下企业合并非同一控制下企业合并企业合并特点：参与合并的各方在合并前后受同一方或相同的多方最终控制，是集团内部资产负债的重新组合，不属于交易计量基础：账面价值特点：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制,属于交易计量基础：公允价值长期股权投资初始计量——企业合并取得投资长期股权投资初始计量——企业合并取得投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合并企业合并合并方应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。同一控股下形成的企业合并例：利泰集团的子公司A公司支付10000万元取得同一集团内C公司60％的股权，C公司成为A公司的子公司。合并日利泰集团合并财务报表中C公司的账面所有者权益总额为18000万元。则：A公司长期股权投资的成本=18000×60%=10800（万元）长期股权投资初始投资成本与支付对价之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资初始计量——企业合并取得投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合并企业合并购买方应当按照支付对价的公允价值确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。非同一控股下形成的企业合并例：甲公司支付现金5000万元和所持有的专利权作为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的专利权的账面原值为4800万元，累计摊销1000万元，其目前市场价格为7000万元。则：甲公司企业合并成本即长期股权投资的初始投资成本=5000+7000=12000（万元）支付对价的公允价值与账面价值之间的差额确认转让损益确认无形资产转让收益3200万元[7000-(4800-1000）]长期股权投资初始计量——企业合并以外方式取得投资1.以支付现金取得长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。2.以发行权益性证券取得长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3.以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本按照相关准则的规定确定。321长期股权投资初始计量——企业合并取得投资合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。企业合并以外的方式形成的长期股权投资发生的相关直接费用，应当于发生时计入长期股权投资成本。长期股权投资后续计量成本法权益法长期股权投资后续计量成本法—核算内容成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。适用范围：投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，

即对子公司的投资采用成本法核算。长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认为当期投资收益。

1.确定投资成本2.确认投资收益成本法—账务处理设置“长期股权投资”账户，核算投资成本。按照投资单位进行明细核算。设置“投资收益”账户，核算对外投资确认的投资收益或投资损失。按照投资项目进行明细核算。设置“应收股利”账户，核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。按照被投资单位进行明细核算。成本法—账务处理业务单据：股权转让协议副本、转账支付凭证等借：长期股权投资XXX贷：银行存款等

XXX业务单据：股利分配公告、投资收益计算表借：应收股利XXX贷：投资收益XXX

被投资单位宣告分派股票股利，投资方不进行账务处理，只进行备查登记。1.初始投资或追加投资2.确认投资收益成本法—账务处理例：20X1年6月3日，甲公司以3600万元购入乙公司60%的股权。甲公司取得该部分股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。20X2年5月3日，乙公司宣告分配现金股利80万元，甲公司按照其持股比例确定分回48万元。1.20X1年6月3日借：长期股权投资36000000贷：银行存款等

360000002.20X2年5月3日借：应收股利480000

贷：投资收益

480000成本法—特点2.被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方确认投资收益。被投资单位宣告分派股票股利，投资方不进行账务处理，只进行备查登记。

1.“长期股权投资”账户核算投资成本，除了追加投资和减少投资外，“长期股权投资”账户余额一般保持不变。权益法—核算内容权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用范围：联营企业和合营企业的投资。75%对此项优势加以说明1.1.初始取得投资成本的核算。60%对此项优势加以说明2.2.长期股权投资账面价值的调整。1.初始投资（1）长期股权投资最初以初始投资成本计价；（2）投资成本小于投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额调整投资成本，计入营业外收入；投资成本大于投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，不调整已确认的投资成本。长期股权投资后续计量—权益法2.账面价值调整投资企业按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额确认投资收益，同时调整长期股权投资的账面价值

被投资单位当年产生净损益而影响的所有者权益的变动投资企业按应享有或应分担被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值

被投资单位其他综合收益发生变动投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派利润或现金股利投资企业按应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益

被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动权益法—核算内容权益法—账户设置采用权益法核算的企业，在“长期股权投资”账户下分别设置“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”“其他权益变动”明细账户，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。权益法—账户设置（1）“投资成本”：核算初始投资和追加投资的成本。（2）“损益调整”：核算被投资单位实现净损益、分配现金股利或利润，投资企业按照持股比例计算应享有的份额。（3）“其他综合收益”：核算被投资单位其他综合收益变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额。（4）“其他权益变动”：核算被投资单位除实现净损益、利润分配和其他综合收益外所有者权益其他变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额。权益法—账务处理—初始投资业务单据：股权转让协议副本、转账支付凭证等借：长期股权投资——xxx单位（投资成本）XXX贷：银行存款等XXX

采用权益法核算的企业，在“长期股权投资”账户下单独设置“投资成本”明细账户，核算初始投资和追加投资的成本。1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。权益法—账务处理—初始投资（1）投资成本小于投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额调整投资成本，计入营业外收入。借：长期股权投资——xxx单位（投资成本）XXX贷：营业外收入XXX

（2）投资成本大于投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，不调整已确认的投资成本。2.投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间比较。案例——初始取得投资例：A公司以600万元取得B公司30％的股权，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为1800万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——B公司（投资成本）6000000贷：银行存款等6000000

A公司投资时占被投资单位B公司可辨认净资产公允价值的份额=1800×30%=540（万元）A公司不调整投资成本。

案例—初始取得投资假定，投资时B公司可辨认净资产公允价值为2100万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资——B公司（投资成本）6000000贷：银行存款等6000000

A公司投资时占被投资单位B公司可辨认净资产公允价值的份额=2100×30%=630（万元）A公司调整投资成本：借：长期股权投资——B公司（投资成本）300000贷：营业外收入300000

权益法—账务处理—长期股权投资账面价值调整1.被投资单位当年产生净损益而影响的所有者权益的变动2.被投资单位其他综合收益发生变动3.被投资单位宣告分派利润或现金股利4.被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动权益法—账务处理—账面价值调整投资企业按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额确认投资收益，同时调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资——xxx单位（损益调整）XXX贷：投资收益

XXX

被投资单位发生亏损做相反账务处理。1.被投资单位当年产生净损益而影响的所有者权益的变动注意对被投资单位的净损益进行调整被投资单位发生亏损的处理

对被投资单位发生净损益，投资企业长期股权投资账面价值调整要注意两点：权益法—账务处理—账面价值调整A.以取得投资时被投资单位可辨认资产、负债的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后确认。主要调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额，减值准备

B.联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销。

对被投资单位的净损益进行调整权益法—账务处理—账面价值调整例：赛德公司于20X1年1月1日取得丙联营企业30％的股权，取得投资时丙企业的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为700万元，假定固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。丙企业20X1年度利润表中净利润为600万元。按该固定资产公允价值计算的净利润：600-30=570万元确认的当期投资收益：570×30％=171万元借：长期股权投资—丙企业（损益调整）1710000贷：投资收益1710000案例—账面价值调整投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。

被投资单位发生亏损的处理什么叫“负有承担额外损失义务”实质上构成长期权益权益法—账务处理—账面价值调整

首先：减记长期股权投资账面价值。

被投资单位发生亏损的处理

其次：减记实质上构成对被投资单位净投资的长期权益至零为限。

再次

：负有承担额外损失义务，将预计承担金额计入预计负债。

最后：仍有额外损失的，在账外备查登记，不予确认。扭亏为盈后，账面价值恢复的顺序是什么？权益法—账务处理—账面价值调整按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资——xxx单位（其他综合收益）XXX贷：其他综合收益

XXX

或相反账务处理。2.被投资单位其他综合收益发生变动权益法—账务处理—账面价值调整按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利XXX贷：长期股权投资——xxx单位（损益调整）XXX注意：和成本法的区别借：应收股利XXX贷：投资收益

XXX股票股利的处理?3.被投资单位宣告分派利润或现金股利权益法—账务处理—账面价值调整对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（资本公积）。借：长期股权投资——xxx单位（其他权益变动）XXX