《内部审计学》课件：经济责任审计

经济责任审计

第一节

经济责任审计的发展和特点第二节

经济责任审计组织协调机制和审计程序第三节

经济责任审计内容第四节

经济责任审计评价第五节

经济责任审计结论性文书及其格式

经济责任审计的发展和特点

第一节

（一）产生和初创时期《中共中央关于经济体制改革的决定》《审计监督工作如何支持、促进、服务于经济体制改革的意见》《全民所有制工业企业厂长工作条例》《关于开展厂长（经理）离任经济责任审计工作几个问题的通知》《关于全民所有制工业企业承包经营责任审计的若干规定》《国家公务员暂行条例》《全民所有制工业企业转换经营机制审计监督规定》（二）探索发展时期《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》《党政领导干部选拔任用工作条例》一、经济责任审计发展历程

（三）深化发展时期经济责任审计正式写入2006年修订的《中华人民共和国审计法》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》（四）高质量发展时期《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》《关于建立健全审计查出问题整改长效机制的意见》《审计署关于内部审计工作的规定》《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》2022年新修订的《中华人民共和国审计法》一、经济责任审计发展历程

（一）经济责任审计对象特殊

经济责任审计的对象是党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员，即从乡科级、县处级、地厅级到省部级的“一把手”。经济责任审计对“人”又对“事”，既要“由人及事”找准审计重点，又要“由事及人”梳理责任链条。单位领导干部经济责任审计对象，主要包括企业所属全资、控股或占主导地位企业的主要负责人，对经营效益产生重大影响或掌握重要资产的部门和机构的主要负责人；党政工作部门、事业单位、人民团体等单位所属独立核算单位的主要负责人，以及所属非独立核算但负有经济管理职能单位的主要负责人等。二、经济责任审计的特点

（二）审计组织协调机制独特

《审计署关于内部审计工作的规定》《国资委关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》等制度要求，明确内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构（以下简称内部审计机构），在单位党委（党组）、董事会（或主要负责人）直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作，要求加强集团总部对内部审计工作的统一管控。按照党管干部原则，强化顶层设计，建立经济责任审计工作联席会议等组织协调机制（以下简称联席会议），成员单位密切合作，审计及时走访成员单位听取意见，加强会商研判，加强审计监督与纪检监察、巡视巡察、组织人事等监督的贯通协调，打出“组合拳”，发挥监管合力，将经济责任审计制度优势转变为治理效能。二、经济责任审计的特点

（三）审计内容涉及面广

经济责任审计要立足经济社会发展大局，围绕单位主责主业，以主要负责人任职期间资金、资产、资源的管理、分配和使用为基础，以权力运行和责任落实为重点，坚持问题导向，从宏观的党和国家经济方针政策、决策部署贯彻执行，到中观的单位重要发展规划的制定、执行和效果情况，到微观的重大经济事项的决策、执行和效果情况，关注重要国家战略、专项规划和目标责任完成情况，关注财政资金分配、国有资产处置、公共资源配置审批和交易等重大经济事项决策、执行和效果情况，关注地方政府债务、区域性金融等风险防范化解情况、个人廉政从政（从业）情况等，揭示问题和风险隐患。可通过调阅与审计对象履行经济责任相关的会议记录、纪要，与审计对象及其所在单位领导班子成员谈话等，快速聚焦工作重点。二、经济责任审计的特点

（四）审计评价要求更高

经济责任审计评价是经济责任审计的核心环节，既要在审计范围内对主要负责人任职期间履行经济责任情况作出明确评价，包括对审计对象个人遵守廉洁从政（从业）规定情况进行评价；又要针对审计发现的问题，根据审计查证情况，逐一界定审计对象应当承担的责任类型，即直接责任和领导责任，要坚持定性评价和定量评价相结合，健全完善审计评价体系，确保审计评价标准的一致可比性，客观审慎进行评价。二、经济责任审计的特点

（五）审计结论性文书不同

经济责任审计结论性文书主要包括经济责任审计报告、经济责任审计结果报告，要求事实清楚、评价客观、责任明确、用词恰当、文字精炼、通俗易懂。经济责任审计报告送达审计对象及其所在单位之外，还要送组织人事部门、纪检监察部门等。经济责任审计结果报告及其整改报告送组织人事部门，归入审计对象本人档案。（六）审计结果运用不同

单位经济责任审计工作联席会议成员单位、审计对象及其所在单位等各个责任主体应当在各自职责范围内积极运用审计结果，作为选拔、任用、奖惩领导干部的重要依据，作为领导干部民主生活会以及领导班子成员述责述廉的重要内容，用正面典型明导向、反面典型作警示，引导树立正确政绩观，发挥审计的震慑性和建设性作用。内部审计机构应及时向被审计单位领导班子成员反馈审计结果、督促审计整改，必要时对相关责任人进行追责问责，确保审计整改落实到位。二、经济责任审计的特点

经济责任审计组织协调机制和审计程序第二节

经济责任审计是一项系统工程，需发挥工作合力。在党的集中统一领导下，健全完善单位经济责任审计工作联席会议，由单位主要负责人或分管内部审计机构的领导班子成员担任召集人，成员单位包括纪检监察、巡视、组织人事、财务、法律、风控、审计等部门，主要职责包括研究拟订经济责任审计制度文件、监督检查工作情况、协调解决出现问题、推进审计结果运用等。联席会议下设办公室，与内部审计机构合署办公，办公室主任由内部审计机构主要负责人担任。相关成员单位应加强对经济责任审计工作的谋划和指导，密切协作配合，形成“审前共商、审中协作、审后运用”的机制，加强沟通协调，充分凝聚共识，研究拟订制度规范和工作指导意见，建立健全联合进点、联合反馈和督促整改、联合开展专项行动、会商研判等常态化工作机制，通过常态化“经济体检”查症结、挖根源、开药方，推动将经济责任审计结果以及整改情况作为考核、任免、奖惩审计对象的重要依据。一、经济责任审计组织协调机制

（一）审计计划阶段审计计划制定原则审计计划制定和调整程序（二）审计组织实施阶段审前准备阶段现场审计阶段二、经济责任审计程序

（三）审计报告阶段质量要求特殊情况（四）审计结果运用阶段审计结果运用主体审计结果运用方式经济责任审计内容第三节

（一）经济责任的概念

经济责任是指主要负责人在任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动经济和社会事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行的职责。主要负责人贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署是履行经济责任的首要职责，以确保党中央令行禁止；推动经济和社会事业发展是主要负责人履职行权的重要任务，是党执政兴国的第一要务；公共资金、国有资产、国有资源是主要负责人行使权力的物质基础，管理、分配和使用资金资产资源是主要负责人履职行权的主要载体；防控重大经济风险是主要负责人履行经济责任的基本要求，是保持经济持续健康发展和社会大局稳定的前提。一、经济责任审计目标定位

（二）经济责任审计的指导思想经济责任审计坚持以马克思列宁主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想、科学发展观、习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，以主要负责人任职期间公共资金、国有资产、国有资源的管理、分配和使用为基础，以主要负责人权力运行和责任落实情况为重点，以促进经济高质量发展，促进全面深化改革，促进权力规范运行，促进反腐倡廉，推进国家治理体系和治理能力现代化为目标，紧紧围绕统筹推进“五位一体”总体布局和协调推进“四个全面”战略布局，贯彻新发展理念，聚焦经济责任，客观评价，揭示问题。一、经济责任审计目标定位

（三）经济责任审计的边界根据干部管理监督需要、履职特点和审计资源等因素，结合不同类别、不同级次、不同单位组织架构、业务范围、管理体制、发展阶段以及其主要负责人履职特点等实际情况，因地制宜、科学合理确定审计重点。按照权责一致、权责对等原则，针对财政资金分配、国有资产处置、公共资源配置审批和交易等问题易发、高发的重点领域和关键环节开展审计，重点围绕“应该干什么？干了什么？怎么干的？干得如何？”等开展审计，找准审计工作切入点。实践中，要进行有针对性、代表性的抽查，审计抽查要达到一定的覆盖面，防止以偏概全。对审计中未涉及、审计证据不充分或者不适当的事项不作评价。实施主要负责人同步审计时，要充分考虑审计对象经济责任的联系与区别，做到审计各有侧重，分别界定责任，推动厘清权责边界。一、经济责任审计目标定位

（一）贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况主要是指党和国家经济体制改革、宏观经济调控、产业结构调整、创新驱动发展战略等经济方针政策及决策部署，中央领导对行业、企业作出的重要批示指示等贯彻落实情况。重点关注是否存在相关重大政策措施和决策部署贯彻落实不坚决、不全面、不到位等问题。如：“三去一降一补”、实施“走出去”战略、“一带一路”建设、金融服务实体经济、混合所有制改革等推进国有企业重大改革任务落实情况等。（二）企业发展战略规划的制定、执行和效果情况主要是指被审计对象任职期间，企业根据国家发展规划和产业政策制定的自身发展战略规划及其执行和效果情况。可以重点关注：企业制定的发展战略规划是否符合国家发展战略规划和产业政策，是否符合国有经济布局和战略性调整方向，是否突出主业，提升企业核心竞争力，是否坚持效益优先和可持续发展原则；是否采取有效措施推进企业发展战略规划；是否按期完成，是否达到预期效果等。二、经济责任审计的内容

（三）重大经济事项的决策、执行和效果情况

主要是指被审计对象任职期间，“三重一大”决策事项中重大事项决策、重要项目安排、大额度资金运作事项的决策制度及其执行和效果情况。可以重点关注：重大经济决策制度的建立健全情况，包括是否制定相关制度，是否对决策程序、范围、权限作出明确规定，是否符合国家法律法规；重大经济决策制度执行情况，包括决策内容、程序和权限是否合规等；重大经济决策执行效果情况，包括决策事项是否完成、是否实现预期目标，是否因决策不当或者失误造成损失浪费、环境破坏、风险隐患等。此外，实践中，可以通过梳理形成主要负责人任职期间重大经济决策事项清单等方式，确保重点突出、指向清晰、任务落实。二、经济责任审计的内容

（四）企业法人治理结构的建立、健全和运行情况

主要是指党委会、企业股东大会、董事会、监事会和高级管理层等之间的职责划分、制衡和约束机制等情况。可以重点关注：企业法人治理结构是否建立健全，是否有效发挥董事会的决策作用、监事会的监督作用、经理层的经营管理作用、党组织的政治核心作用，是否有效落实权责对等、运转协调、有效制衡的决策执行监督机制；是否存在因疏于监管、内控不严造成管理混乱或者导致重大违规违纪违法、经营亏损、风险隐患等问题；是否存在因管理层级过多、管理链条过长导致对所属单位管理失控等问题。二、经济责任审计的内容

（五）企业财务的真实合法效益情况，风险管控情况，境外资产管理情况，生态环境保护情况1.企业财务的真实合法效益情况2.风险管控情况3.境外资产管理情况4.生态环境保护情况二、经济责任审计的内容

（六）在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况

主要是指企业主要主要负责人作为党风廉政建设的第一责任人，在加强党风廉政建设方面职责履行情况。考虑到党风廉政建设涉及面广，为聚焦经济责任，本条作了“在经济活动中”的限定。本项内容贯穿于审计内容的始终，可以重点关注：企业主要负责人、班子成员是否存在违反中央八项规定及其实施细则精神等问题，是否存在违规经商办企业，违规兼职取酬或领取补贴，违规从事有偿中介活动，亲属或者特定关系人依托企业违规开展业务，本人或亲属持股企业与领导人员所在企业发生经济往来，靠企吃企、设租寻租、关联交易，超标准购置楼堂馆所、召开会议、公务接待、乘坐交通工具等问题。二、经济责任审计的内容

（七）以往审计发现问题的整改情况重点关注：被审计对象任职期间是否按照审计法、《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及相关配套文件、《关于建立健全审计查出问题整改长效机制的意见》等要求，对审计查出的问题认真进行整改，是否存在对查出问题整改不重视、不部署，以及未采取有效措施造成整改不到位等问题。实践中，应根据企业行业特点、主营业务和被审计对象履职特点等因素，结合上级和本级党委、政府和相关主管部门、企业主要负责人等对企业的具体要求，把握总体，因地制宜、科学合理地确定审计重点。针对审计发现的普遍性、倾向性和苗头性问题，应深入研究其特点、规律和趋势，分析是否存在机制性缺陷、体制性障碍、制度性漏洞，以改革的思维提出改进建议，更好发挥审计的建设性作用，既查病，又治已病、防未病；既能形成震慑、管住当下，又能触动根本、见效长远，真正防患于未然。

二、经济责任审计的内容

经济责任审计评价第四节

（一）总体原则

按照权责一致原则，根据被审计对象的职责要求，在审计查证或者认定事实的基础上，获取充分的审计证据支持，综合考虑相关问题的历史背景、决策过程、性质、后果和主要负责人实际所起的作用等实质性要件，作出客观公正、实事求是的评价。（二）评价内容总体评价时，可以概要写实，也可以在建立完善评价指标体系的基础上探索进行量化分等评价，但坚持审什么评什么，要有充分的审计证据支持，不能超越法定职责权限进行审计评价，对审计中未涉及、审计证据不充分或者不适当的事项不作评价。正面评价时，防止超越审计范围，防止把一个单位的成绩简单归为主要负责人个人业绩，防止“见树不见林”“审账不审人”“有结论无支撑”“审计评价前后矛盾”等，要有扎实、充分的审计证据支持，经过审计查证或者注明引用来源。对于审计发现的问题，界定责任时，要按照权责一致原则，坚持全过程“扫描式”审计，从“最先一公里”到“最后一公里”，认真梳理责任链条，深入了解政策层次、决策层次到执行层次相关人员的责任落实情况，必要时追根溯源，综合考虑相关问题的背景、决策过程、性质、后果等实质要件，防止简单依据是否分管、是否开会、是否圈阅等形式要件界定责任。一、审计评价

（三）评价依据

评价依据包括党内法规、法律法规、政策规定和中央领导批示指示精神，责任制考核目标，行业标准，有关职能部门、主管部门发布或者认可的统计数据、考核结果和评价意见，专业机构的意见，公认的业务管理或者良好实务，以及被审计单位制定的重要发展战略规划、内部规章制度等。实践中，应当针对审计评价的具体事项，综合考虑审计对象履职特点、岗位性质等因素，选择科学、适用的评价依据，还应根据发展要求及时调整。一、审计评价

（四）评价方法

坚持定性评价与定量评价相结合，采取目标责任法、历史参照法、业绩比较法等，纵向比较被审计对象审计时或者离任时与上任时的有关数据，横向比较自然资源禀赋相近、岗位性质相似、行业性质相同的单位的有关数据，将被审计对象履行经济责任的行为或者事项放到发生时的历史背景等客观环境下进行统筹考虑，辩证分析，审慎作出审计评价。设定评价指标，应当简明实用、易于操作，有准确、可靠的数据来源和支撑，相关评价指标应当与评价的具体内容和事项密切相关，能够反映被审计对象经济责任履行情况。一、审计评价

（一）直接责任直接违反有关党内法规、法律法规、政策规定的”“授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反有关党内法规、法律法规、政策规定的”“贯彻党和国家经济方针政策、决策部署不坚决不全面不到位，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的”“未完成有关法律法规规章、政策措施、目标责任书等规定的主要负责人作为第一责任人（负总责）事项，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的”二、责任类型及其界定依据

（一）直接责任“未经民主决策程序或者民主决策时在多数人不同意的情况下，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的”“不履行或者不正确履行职责，对造成的后果起决定性作用的其他行为”（二）领导责任“民主决策时，在多数人同意的情况下，决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的”“违反单位内部管理规定造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的”二、责任类型及其界定依据

（二）领导责任“参与相关决策和工作时，没有发表明确的反对意见，相关决策和工作违反有关党内法规、法律法规、政策规定，或者造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的”“疏于监管，未及时发现和处理所管辖范围内本级或者下一级地区（部门、单位）违反有关党内法规、法律法规、政策规定的问题，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的”“除直接责任外，不履行或者不正确履行职责，对造成的后果应当承担责任的其他行为”二、责任类型及其界定依据

把握好过去、现在和未来的关系把握好上级、本级与下级的关系把握好全局与局部的关系把握好集体领导与个人分工负责的关系把握好决策与执行的关系把握好约束性与预期性的关系把握好客观实际与主观实际的关系把握好约束与激励的关系三、经济责任审计评价应把握好的关系

经济责任审计结论性文书及其格式第五节

经济责任审计报告一般包括：

审计依据

审计实施基本情况

被审计对象职责分工及其所在单位基本情况

任期履责总体评价

主要业绩

审计发现的主要问题和责任认定

被审计对象救济途径

审计整改要求

审计建议.......一、经济责任审计报告

经济责任审计综合报告是按年度或按被审计对象类别等整合经济责任审计报告情况，向上级概要汇报审计成果的报告，一般包括审计开展情况、审计发现的问题、审计建议等，以便报告使用者快速了解工作情况。

经济责任审计专题报告是在经济责任审计报告的基础上，就某项工作、某个问题或某一方面的情况向上级进行反映的报告，以便报告使用者快速了解工作情况，一事一报。

经济责任审计整改报告是指被审计单位根据经济责任审计报告指出的问题、提出的建议，一般包括主要整改措施和整改完成情况等，可以编写《审计发现问题整改情况表》等作为附件，报送审计委员会办公室、审计机关和组织人事部门，归入被审计对象个人档案。二、经济责任审计结果报告等其他文书

审计组实施审计后，应当向派出审计组的内部审计机构提交经济责任审计报告。内部审计机构应当书面征求被审计对象及其所在单位对审计组审计报告的意见，被审计对象及其所在单位应当在规定时间内提出书面意见，未提出书面意见的视同无异议。三、经济责任审计报告审签程序和送达范围

（一）经济责任审计报告格式

四、经济责任审计报告和结果报告格式

（一）经济责任审计报告格式

四、经济责任审计报告和结果报告格式

（一）经济责任审计报告格式

四、经济责任审计报告和结果报告格式

（二）经济责任审计结果报告格式四、经济责任审计报告和结果报告格式

（二）经济责任审计结果报告格式四、经济责任审计报告和结果报告格式

思考题本章习题

1.经济责任审计对象是什么？制定年度经济责任审计计划时，主要考虑哪些因素？2.经济责任的内涵是什么？国有企业主要领导人员经济责任审计的主要内容有哪些？3.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，有哪些责任类型？如何界定被