中级会计实务复习试题含答案

第页中级会计实务复习试题含答案1.存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的差额通过()科目核算。A、营业外支出B、公允价值变动损益C、投资收益D、其他综合收益【正确答案】：B解析：

转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入其他综合收益。2.下列各项中，企业应确认为“合同取得成本”的是()。A、为取得合同而发生的差旅费B、因签订合同而向销售人员支付的佣金C、为准备投标材料而发生的相关费用D、聘请外部律师进行尽职调查而支付的相关费用【正确答案】：B解析：

合同取得成本必须是增量成本，即企业不取得合同就不会发生的成本，比如销售佣金。选项ACD，无论是否取得合同均会发生，不属于增量成本，应计入当期损益。3.按照规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，在财务会计中，应借记()。A、资金结存B、累计盈余C、财政拨款结转D、财政拨款结余【正确答案】：B解析：

按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，在财务会计中：

借：累计盈余

贷：零余额账户用款额度、财政应返还额度4.下列关于“其他结余”科目核算的说法中，正确的是()。A、该科目核算单位年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支以外其他各项收支相抵后的余额B、年末，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目C、该科目核算单位年度除经营活动收支以外的其他收支相抵后的余额D、年末，事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目【正确答案】：B解析：

选项AC，“其他结余”科目核算单位年度除财政拨款支出、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额；选项D，年末，事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目，选项D错误。5.下列关于持有待售类别的说法中，正确的是()。A、对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考虑进行减值测试B、持有待售的非流动资产不计提折旧、摊销和减值C、与持有待售类别相关的出售费用包括中介费用、财务费用、消费税、印花税、所得税等D、不再继续划分为持有待售类别的，应当按照假定不划分为持有待售类别情况下进行调整后的金额与可收回金额孰高确定账面价值【正确答案】：A解析：

选项A，企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值，对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考虑进行减值测试；选项B，持有待售的非流动资产不计提折旧、摊销，发生减值时，需要计提减值准备；选项C，与持有待售类别相关的出售费用不包括财务费用和所得税；选项D，不再继续划分为持有待售类别的，应当按照假定不划分持有待售类别情况下进行调整后的金额与可收回金额孰低确定账面价值，这样处理的结果是，原来划分为持有待售的非流动资产或处置组在重新分类后的账面价值，与其从未划分为持有待售类别情况下的账面价值相一致。由此产生的差额计入当期损益，可以通过“资产减值损失”科目进行会计处理。6.甲公司以固定资产换入乙公司的原材料，另为换入原材料支付运输费用，假设该项交换具有商业实质，换出、换入资产的公允价值均能够可靠计量(且金额相等)，下列有关会计处理的表述中，正确的是()。A、换入原材料的入账价值应为换出固定资产的公允价值B、换出的固定资产应按公允价值确认收入C、换入原材料支付的运输费用计入销售费用D、换出固定资产应将公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益【正确答案】：D解析：

选项AC，换入原材料的入账价值应为换出固定资产的公允价值加上换入资产的相关费用(支付的运输费用)；选项BD，换出固定资产视为处置，并不需要确认收入，应将公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益。7.某民间非营利组织2×18年年初“限定性净资产”科目余额为500万元。2×18年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”1000万元、“政府补助收入——限定性收入”200万元。不考虑其他因素，2×18年年末该民间非营利组织积存的限定性净资产为()万元。A、1200B、1500C、1700D、500【正确答案】：C解析：

民间非营利组织历年积存的限定性净资产＝500＋(1000+200)=1700(万元)。相关会计分录为：

借：捐赠收入——限定性收入1000

政府补助收入——限定性收入200

贷：限定性净资产12008.2×17年12月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，预计退货率为0，取得销售收入1000万元。2×19年2月10日，因该批商品存在质量问题，乙公司经甲公司同意后退回了一半商品。假设甲公司2×18年的财务报告批准在2×19年4月30日报出，不考虑其他因素，甲公司下列处理中正确的是()。A、调减2×17年营业收入500万元B、调减2×18年营业收入500万元C、调减2×18年年初未分配利润500万元D、调减2×19年营业收入500万元【正确答案】：B解析：

报告年度或以前年度销售的商品，在报告年度财务报告批准报出前退回，应冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金，本题中的报告年度是2×18年，所以应调减2×18年的营业收入500万元，选项B正确；2×18年的资产负债表日后期间退货，视同2×18年当年退货，影响的是2×18年当年的利润，不会影响2×18年年初未分配利润，因此选项C不正确。日后期间营业收入的调整：

借：以前年度损益调整——主营业务收入500

贷：应收账款等5009.甲公司与承租人乙公司签订一份设备租赁合同。租赁合同主要内容：该设备租赁期为10年，每年年末支付固定租金1万元，乙公司担保的资产余值为4万元，预计在租赁结束时设备公允价值将为3万元。假定乙公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。乙公司租入设备的租赁付款额现值为()万元。[(P/A，6%，10)＝7.3601；(P/F，6%，10)＝0.5584]A、7.92B、10C、14D、11【正确答案】：A解析：

承租人租赁付款额现值＝1×7.3601＋(4－3)×0.5584＝7.92(万元)。预计在租赁结束时设备公允价值将为3万元，承租人提供的担保余值为4万元，因此在担保余值下预计终止租赁时乙公司需向甲公司支付1万元。

账务处理：

借：使用权资产[1×7.3601＋(4－3)×0.5584]7.92

租赁负债——未确认融资费用3.08

贷：租赁负债——租赁付款额[1×10＋(4－3)]1110.关于成本模式计量的投资性房地产，下列说法中不正确的是()。A、租金收入通过“其他业务收入”等科目核算B、在每期计提折旧或者摊销时，计提的折旧和摊销金额需要记入“管理费用”科目C、发生减值时，需要将减值的金额记入“资产减值损失”科目D、在满足一定条件时，可以转换为公允价值模式进行后续计量【正确答案】：B解析：

选项B，采用成本模式计量的投资性房地产，每期的折旧或摊销额应记入“其他业务成本”等科目。11.2×18年5月6日，A公司以银行存款5000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司存货的公允价值为1600万元，计税基础为1000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，则A公司2×18年合并报表中应确认的递延所得税负债和商誉分别为()万元。A、0，800B、150，825C、150，800D、25，775【正确答案】：B解析：

存货的账面价值＝1600万元，计税基础＝1000万元，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债＝600×25%＝150(万元)；其他应付款的账面价值＝500万元，计税基础＝0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产＝500×25%＝125(万元)；因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值＝4200＋125－150＝4175(万元)；商誉＝合并成本－享有被投资单位虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值份额，因为A公司对B公司进行吸收合并，所以持股比例是100%，应确认的商誉＝5000－4175×100%＝825(万元)。会计分录为：

借：存货600

贷：递延所得税负债150(600×25%)

资本公积450

借：递延所得税资产125(500×25%)

资本公积375

贷：其他应付款50012.甲乙公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为13%。2×21年7月1日，甲公司将一项固定资产和一项无形资产换入乙公司一批商品和一批原材料。甲公司换出固定资产的账面价值为450万元，其中账面原值为600万元，已计提折旧100万元，已计提减值准备50万元，公允价值为500万元；换出无形资产的账面价值为400万元，其中账面原值为500万元，已计提摊销100万元，未计提减值准备，公允价值不能可靠计量。乙公司换出的商品的成本为500万元，未计提跌价准备，计税价格为600万元；换出的原材料的成本为300万元，未计提跌价准备，计税价格为400万元；公允价值均不能可靠计量。甲公司另向乙公司支付银行存款90万元作为补价。假设该项交换不具有商业实质，不考虑固定资产、无形资产的增值税及其他因素。甲公司换入的商品和原材料的入账价值分别为()万元。A、486；324B、564；376C、500；300D、432；288【正确答案】：A解析：

由于该项交换不具有商业实质，所以应按账面价值计量换入资产的成本。换入资产总成本＝450＋400＋90－600×13%－400×13%＝810(万元)。以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，如果同时换入多项资产，应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例(换入资产公允价值不能够可靠计量的，也可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例)进行分摊。甲公司按照计税价格进行分摊比账面价值更合理。甲公司换入商品的入账价值＝810×600/(600＋400)＝486(万元)；换入原材料的入账价值＝810×400/(600＋400)＝324(万元)。

甲公司会计分录：

借：固定资产清理450

累计折旧100

固定资产减值准备50

贷：固定资产600

借：库存商品486

原材料324

累计摊销100

应交税费——应交增值税(进项税额)130

贷：无形资产500固定资产清理450

银行存款90

乙公司会计处理：

乙公司换入资产总成本＝500＋300＋(600＋400)×13%－90＝840(万元)，换入固定资产的入账价值＝840×450/(450＋400)＝444.7(万元)，换入无形资产的入账价值＝840×400/(450＋400)＝395.3(万元)

乙公司会计分录：

借：固定资产444.7

无形资产395.3

银行存款90

贷：库存商品500

原材料300

应交税费——应交增值税(销项税额)13013.下列关于民间非营利组织的会计要素的说法中，不正确的是()。A、资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力B、净资产是指民间非营利组织的资产减去负债后的余额C、收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流入D、费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或服务潜力的流出【正确答案】：C解析：

选项C，收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或服务潜力的流入。14.某公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期平均汇率为1美元＝7.30元人民币，资产负债表日的即期汇率为1美元＝7.40元人民币，该公司“应付债券”账面余额165万美元，其中面值150万美元、应计利息15万美元，该公司期末合并资产负债表“应付债券”折合金额为()万元人民币。A、1384.50B、1221C、1341D、1204.50【正确答案】：B解析：

资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，这里的应付债券属于负债，因此期末合并资产负债表“应付债券”折合金额=165×7.40＝1221(万元人民币)。15.下列不需要根据职工提供服务的受益对象来划分，而应于发生时直接计入企业管理费用的是()。A、工会经费B、养老保险费C、工伤保险费D、辞退福利【正确答案】：D解析：

只有辞退福利，不需要根据职工提供服务的受益对象来划分，而应于发生时直接计入企业管理费用。16.20×6年12月30日，甲公司购入一项设备，支付买价498万元，另支付运输费2万元。该项固定资产预计使用年限为10年，甲公司采用直线法计提折旧，预计净残值为零。20×9年12月31日，甲公司对该项资产进行减值测试。在确定其公允价值时，甲公司根据相关信息得知市场上在1个月前有相关交易发生，成交价为500万元，成新率为100%。已知该项设备的成新率为60%，20×9年12月31日甲公司确定该项设备的公允价值为()万元。A、500B、350C、348.6D、300【正确答案】：D解析：

甲公司该项设备的公允价值＝成交价500×60%＝300(万元)。17.某商场2×18年元旦期间进行促销，规定购物每满100元积10分，每个积分可在次月起在购物时抵减1元。截至2×18年1月31日，某顾客购买了1000元的皮包，可获得100个积分。根据历史经验，该商场预计该积分的兑换率为85%。不考虑增值税及其他因素，则该商场销售皮包时积分应分摊的交易价格为()元。(计算结果保留两位小数)A、85B、921.66C、78.34D、900【正确答案】：C解析：

客户购买皮包的单独售价合计为1000元，考虑积分的兑换率，该商场估计积分的单独售价为85元(100×85%)。因此，皮包应分摊的交易价格＝[1000/(1000＋85)]×1000＝921.66(元)；积分分摊的交易价格＝[85/(1000＋85)]×1000＝78.34(元)。

会计分录为：

借：银行存款1000

贷：主营业务收入921.66

合同负债78.3418.下列各项中，不属于企业中期财务报表的是()。A、月报B、季报C、半年报D、年报【正确答案】：D解析：

中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。19.2×11年6月30日，A公司的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产租赁期届满，A公司将其收回后作为办公楼供本企业行政管理部门使用，该房地产2×10年12月31日的公允价值为2000万元，2×11年6月30日的公允价值为1900万元，2×11年上半年的租金收入为60万元。转换日预计尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。不考虑其他因素，则该项房地产对A公司2×11年度损益的影响金额为()万元。A、－95B、65C、160D、－135【正确答案】：D解析：

2×11年上半年的租金收入60万元：

借：银行存款60

贷：其他业务收入60

采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为固定资产：

借：固定资产1900

公允价值变动损益100

贷：投资性房地产2000

转换日该项固定资产的账面价值为1900万元，2×11年应计提的折旧额＝1900/10×6/12＝95(万元)，计入管理费用。

借：管理费用95

贷：累计折旧95

该项房地产对A公司2×11年度损益的影响金额＝60－100－95＝－135(万元)。20.借款费用不包括()。A、借款利息、折价和溢价的摊销B、辅助费用C、因外币借款而发生的汇兑差额D、企业发生的权益性融资费用【正确答案】：D解析：

选项D，发生的权益性融资费用应该冲减资本公积，不属于借款费用的范畴。21.下列关于债务重组的表述中，不正确的是()。A、债权人受让存货，债权人应当按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让资产公允价值之间的差额，确认为债务重组损失B、债务人采用将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量C、以修改其他条款进行债务重组，如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，计入投资收益D、以组合方式进行债务重组的，所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，计入其他收益或投资收益(仅涉及金融工具时)【正确答案】：A解析：

选项A，债权人受让存货等非金融资产的，放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入投资收益。22.2×19年1月1日，甲公司从非关联方取得乙公司80%的股权形成企业合并。2×19年6月30日，乙公司向甲公司销售100件A产品和1件B产品，A产品的单位售价为2万元，单位成本为1万元；B产品的单位售价为500万元，单位成本为350万元。甲公司将购入的A产品作为存货管理，截至2×19年年底全部尚未售出，将购入的B产品作为固定资产用于企业管理，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×19年，乙公司实现净利润2000万元。不考虑其他因素，2×19年年末甲公司编制合并财务报表时，按权益法调整长期股权投资而应确认的投资收益为()万元。A、1600B、1412C、1400D、1616【正确答案】：A解析：

按权益法调整长期股权投资时应确认的投资收益＝2000×80%＝1600(万元)。

在合并报表中，企业发生的内部交易不需要调整子公司的净利润。因为内部交易会单独编制抵销分录。

按权益法调整长期股权投资：

借：长期股权投资1600

贷：投资收益1600

内部交易的抵销分录：

借：营业收入(2×100)200

贷：营业成本(1×100)100

存货100

借：少数股东权益(100×20%)20

贷：少数股东损益20【乙公司销售给甲公司，属于逆流交易，所以要编制该分录】

借：营业收入500

贷：营业成本350

固定资产150

借：固定资产(150/5/2)15

贷：管理费用15(因为是2×19年6月30日进行的内部交易，所以该固定资产从7月份开始计提折旧，当年只

需要抵销半年的折旧)

借：少数股东权益[(150－15)×20%]27

贷：少数股东损益2723.关于资产负债表债务法，下列表述中不正确的是()。A、资产负债表债务法是从利润表出发来确定暂时性差异，进而确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债B、资产负债表债务法下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算C、资产负债表债务法下，企业应按企业会计准则的规定确定资产或负债的账面价值，同时按税法规定确定资产或负债的计税基础D、执行企业会计准则的企业应该采用资产负债表债务法核算所得税【正确答案】：A解析：

选项A，资产负债表债务法是从资产负债表出发来确定暂时性差异，进而确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。24.下列关于会计差错的表述中，不正确的是()。A、会计差错均应在会计报表附注中披露B、不需要披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息C、本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数D、本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目【正确答案】：A解析：

选项A，重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。25.下列属于资产组认定最关键因素的是()。A、现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入B、是否由创造现金流入相关的资产组成C、管理层对生产经营活动的管理方式D、企业管理层对资产的持续使用或处置的决策方式【正确答案】：A解析：

本题考核资产组的认定。选项B属于资产组的构成，资产组应当由与创造现金流入相关的资产组成；选项CD属于企业资产组认定需要考虑的因素，但是资产组能够独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。26.甲公司系上市公司，2×19年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的加工成本300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2×19年度12月31日应计提的存货跌价准备为()万元。A、23B、250C、303D、323【正确答案】：C解析：

丙产成品的生产成本＝1000＋300＝1300(万元)。

丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900－55×80%＝856(万元)；无合同部分：(1100－55)×20%＝209(万元)，分别与其成本1300×80%＝1040(万元)和1300×20%＝260(万元)比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。

乙原材料的可变现净值也应区分：①有合同部分可变现净值＝900－55×80%－300×80%＝616(万元)，有合同部分账面余额＝1000×80%＝800(万元)，期末存货跌价准备金额＝1000×80%－616＝184(万元)，期初存货跌价准备金额为0，因此本期应计提存货跌价准备金额为184万元；②无合同部分可变现净值＝1100×20%－55×20%－300×20%＝149(万元)。无合同部分账面余额＝1000×20%＝200(万元)，期末存货跌价准备金额＝1000×20%－149＝51(万元)，期初存货跌价准备金额为0，因此本期应计提存货跌价准备金额为51万元。综上所述，乙原材料应计提的存货跌价准备金额＝184＋51＝235(万元)。

丁产成品可变现净值＝350－18＝332(万元)，应计提的存货跌价准备金额＝(500－332)－100＝68(万元)。2×19年末甲公司应计提的存货跌价准备＝235＋68＝303(万元)。27.某项固定资产的原价为600000元，预计可使用年限为5年，预计净残值为50000元。企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则第4年对该项固定资产计提的折旧额为()元。A、39800B、51840C、20800D、10400【正确答案】：A解析：

第一年计提折旧＝600000×2/5＝240000(元)；

第二年计提折旧＝(600000－240000)×2/5＝144000(元)；

第三年计提折旧＝(600000－240000－144000)×2/5＝86400(元)；

第四年计提折旧＝(600000－240000－144000－86400－50000)/2＝39800(元)。

双倍余额递减法在最后两年采用直线法计提折旧。28.2×13年12月31日，甲公司预计某设备在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、600万元、800万元、1000万元，2×18年产生的现金流量净额以及该设备使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为1200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该设备未来现金流量的现值；该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元。已知部分时间价值系数如下：

该设备2×13年12月31日的可收回金额为()万元。A、4000B、3379.1C、120.9D、3500【正确答案】：D解析：

该设备未来现金流量现值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1000×0.8227＋1200×0.7835＝3379.1(万元)，公允价值减去处置费用后的净额＝3500(万元)，所以，该生产线可收回金额＝3500(万元)。29.关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是()。A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策B、会计准则要求变更会计政策C、为减少当期费用而改变会计政策D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算【正确答案】：C解析：

企业可以变更会计政策的两种情况：①法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；②变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。30.某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是()。A、因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年B、期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D、发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法【正确答案】：D解析：

选项A，改良后相当于是一项新的固定资产，属于新的业务事项，与会计政策变更和会计估计变更无关；选项B、C，属于正常的业务核算。31.甲公司以银行存款1200万元自乙公司购入一项无形资产和相关固定资产，另支付相关税费66万元，其中无形资产可单独辨认。无形资产和相关固定资产的价款没有分别标明。假定无形资产的公允价值为700万元，相关固定资产的公允价值为500万元。不考虑增值税及其他因素，该无形资产的入账价值应为()万元。A、738.5B、700C、1200D、766【正确答案】：A解析：

以一笔款项购入没有单独标价的固定资产和无形资产，应当按照固定资产和无形资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定固定资产和无形资产的成本，因此无形资产的入账价值＝(1200+66)×［700/(700＋500)］＝738.5(万元)。32.某公司2×18年实现销售收入5000万元。公司产品质量保证合同条款规定，在产品售出后一年内公司负责免费保修。根据以往的产品维修经验，较小质量问题导致的修理费用预计为销售收入的1%；较大质量问题导致的维修费用预计为销售收入的2%。2×18年度出售的产品中估计80%不会出现质量问题，15%将发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题。则该公司在2×18年度因上述产品质量保证应确认的预计负债为()万元。A、5.0B、7.5C、12.5D、150.0【正确答案】：C解析：

该公司因销售商品而承担了现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出公司，且金额能够可靠计量，因此在2×18年度因上述产品质量保证应确认的预计负债＝5000×(0×80%＋1%×15%＋2%×5%)＝12.5(万元)。本题或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。33.下列资产或负债中，以公允价值进行后续计量的是()。A、以成本模式计量的投资性房地产B、债权投资C、长期股权投资D、其他债权投资【正确答案】：D解析：

选项A，以历史成本计量，不需要确认公允价值变动；选项B，以摊余成本进行后续计量，不需要确认其后续公允价值变动金额；选项C，采用权益法或者成本法核算，不需要确认其后续公允价值变动金额。34.甲公司于2×18年1月15日取得一项无形资产，2×19年6月7日甲公司发现2×18年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2×18年度的财务会计报告已于2×19年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是()。A、按照会计政策变更处理，调整2×18年12月31日资产负债表的年初数和2×18年度利润表、所有者权益变动表的上年数B、按照重要会计差错处理，调整2×19年12月31日资产负债表的期末数和2×19年度利润表、所有者权益变动表的本期数C、按照重要会计前期差错处理，调整2×19年12月31日资产负债表的年初数和2×19年度利润表、所有者权益变动表的上年数D、按会计估计变更处理，不需追溯重述【正确答案】：C解析：

该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项C是正确的。35.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，双方适用的增值税税率均为13%，甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，发出原材料成本为700万元，支付的加工费为100万元(不含增值税)，消费税税率为10%，乙公司同类消费品的销售价格为800万元，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料用于继续生产应税消费品，则收回的委托加工物资的实际成本为()万元。A、880B、793C、800D、813【正确答案】：C解析：

收回材料后继续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税不计入存货成本，记入“应交税费——应交消费税”。收回的委托加工物资的实际成本＝700＋100＝800(万元)。36.2×18年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为()万元。A、90B、100C、190D、200【正确答案】：D解析：

甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益＝2200－(2100－100)＝200(万元)。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。相关会计分录为：

2×18年7月1日：

借：交易性金融资产——成本2000

应收利息100

投资收益10

贷：银行存款2110

2×18年12月31日：

借：交易性金融资产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益20037.甲公司是增值税一般纳税人，土地使用权及其不动产适用的增值税税率为9%。2×19年3月15日甲公司以银行存款100万元以及一项公允价值为700万元的投资性房地产(建筑物)和一项公允价值为200万元的无形资产(土地使用权)为对价取得乙公司持有的A公司60%的股权，此后能够控制A公司的生产经营决策。甲公司为进行该企业合并发生的法律、审计、评估咨询等费用共计20万元。假定企业合并前，甲公司和乙公司没有任何关联方关系。购买日，甲公司作为对价的投资性房地产是甲公司在2×18年1月1日由自用房地产转换的，转换日账面价值500万元，公允价值600万元，采用公允价值模式进行后续计量。2×18年末该投资性房地产的公允价值为650万元；无形资产的账面原价为300万元，已经计提摊销60万元，没有计提减值。不考虑其他因素，甲公司因该企业合并影响2×19年度损益的金额为()万元。A、115B、90C、150D、130【正确答案】：B解析：

该企业合并影响甲公司损益的金额＝[200－(300－60)]＋[700－(650－100－50)－50]－20＝90(万元)

本题为非同一控制下企业合并，相关会计处理：

借：长期股权投资[(200＋700)×(1＋9%)＋100]1081

累计摊销60

资产处置损益40

管理费用20

贷：银行存款120

其他业务收入700

无形资产300

应交税费——应交增值税(销项税额)(200×9%＋700×9%)81

借：其他业务成本500

其他综合收益100

公允价值变动损益50

贷：投资性房地产——成本600

——公允价值变动5038.甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券，按期收取利息，到期收回本金，划分为以摊余成本计量的金融资产，甲公司实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，相关税费5万元。该债权投资的初始入账金额为()万元。A、1105B、1100C、1050D、1000【正确答案】：C解析：

债权投资的初始入账金额＝1100－50＝1050(万元)。相关会计分录为：

借：债权投资——成本1000

——利息调整50

应收利息50

贷：银行存款110039.关于合同交易价格的确定，下列表述不正确的是()。A、合同标价即是合同双方的交易价格B、企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化C、企业在确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额D、通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格【正确答案】：A解析：

合同标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，结合以往的习惯做法等，综合考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素，以确定交易价格。比如某商品售价100万元，合同标价为100万元，过节期间客户购买时可以打九折，则100×90%＝90(万元)，交易价格为90万元。40.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是()。A、企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益C、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益D、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产【正确答案】：D解析：

企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。41.甲公司适用的所得税税率为25%。2×18年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2000万元，账面价值为2200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2×19年12月31日，该交易性金融资产的市价为2300万元。2×19年12月31日税前会计利润为1000万元。2×19年甲公司的递延所得税收益是()万元。A、－25B、25C、75D、－75【正确答案】：A解析：

2×19年年末账面价值＝2300(万元)，计税基础＝2000(万元)，累计应纳税暂时性差异＝300(万元)；2×19年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75(万元)；2×19年“递延所得税负债”发生额＝期末余额－期初余额＝75－50＝25(万元)。

借：所得税费用25

贷：递延所得税负债25

“所得税费用”在借方表示费用，在贷方表示收益，所以递延所得税收益为－25万元。42.甲公司以一台设备换入丁公司的专利权，设备的原价为600000元，已提折旧220000元，已提减值准备40000元，公允价值为400000元；专利权的账面原价为500000元，累计摊销为150000元，公允价值为380000元。甲公司收到丁公司支付的现金20000元作为补价。交易发生日，双方均已办妥资产所有权的划转手续，该项交换具有商业实质且双方资产公允价值均能可靠计量。假定不考虑增值税以及相关税费等其他因素的影响。对于该项交换，甲公司处置非流动资产取得的收益为()元。A、90000B、0C、20000D、60000【正确答案】：D解析：

甲公司处置非流动资产取得的收益＝400000－(600000－220000－40000)＝60000(元)。

甲公司的会计分录：

借：固定资产清理340000

累计折旧220000

固定资产减值准备40000

贷：固定资产600000

借：无形资产380000

银行存款20000

贷：固定资产清理340000

资产处置损益60000

丁公司的会计分录

借：固定资产400000

累计摊销150000

贷：无形资产500000

资产处置损益30000

银行存款2000043.下列关于直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(非交易性权益工具投资)的会计处理，表述正确的是()。A、投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，按应享有的份额确认投资收益B、资产负债表日，按该类金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，计入公允价值变动损益，公允价值低于其账面价值的差额，计入其他综合收益C、期末计提的减值损失计入当期损益D、若是外币投资，则期末发生的汇兑差额随同公允价值变动一并计入当期损益【正确答案】：A解析：

选项B，资产负债表日，该类金融资产的公允价值高于或低于其账面价值的差额，都是计入其他综合收益；选项C，其他权益工具投资不计提减值；选项D，期末汇兑差额随同公允价值变动一并计入其他综合收益。对于其他权益工具投资，需要注意的事项如下：(1)其他权益工具投资取得时，按公允价值计量，取得时的交易费用计入初始确认金额。(2)其他权益工具投资按公允价值后续计量，后续公允价值变动计入其他综合收益。(3)其他权益工具投资不计提减值。(4)其他权益工具投资处置时，售价与账面价值的差额计入留存收益，原持有期间的其他综合收益转出时，也转入留存收益。44.甲公司于2×18年1月1日发行面值总额为1000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1043.27万元，实际利率为5%。不考虑其他因素，2×18年12月31日该应付债券的账面余额为()万元。(计算结果保留两位小数)A、1000B、1060C、1035.43D、1095.43【正确答案】：C解析：

该债券利息调整金额为43.27万元(1043.27－1000)，分5年采用实际利率法摊销，2×18年应摊销金额为7.84万元(1000×6%－1043.27×5%)。则2×18年12月31日，该应付债券的账面余额＝1000＋(43.27－7.84)＝1035.43(万元)。会计分录为：

2×18年1月1日：

借：银行存款1043.27

贷：应付债券——面值1000

——利息调整43.27

2×18年12月31日：

借：应付债券——利息调整7.84

财务费用52.16

贷：应付利息60

财务费用＝摊余成本×实际利率

应付利息＝面值×票面利率45.甲公司拥有乙公司10%的股权，将其作为长期股权投资核算，乙公司是非上市股份公司，因此其股票不存在公开交易的市场和报价，12月31日甲公司在确定所持乙公司股票的价值时决定采用市场乘数法。选择的可供比较企业的各项财务指标如下：

乙公司所在行业属于拥有大量资产，净资产为正值的行业，可比企业的盈利能力不固定，且折旧政策均一致。假设乙公司净利润为200万元，净资产为1000万元，息税折旧及摊销前的利润为250万元，流动性折价为15%，甲公司持有乙公司10%股权的公允价值为()。A、298万元B、283.2万元C、253.3万元D、240.7万元【正确答案】：C解析：

由于甲公司所在行业属于拥有大量资产，净资产为正值的行业。可比企业盈利能力不固定，且折旧政策均一致，所以适用于采用市净率作为计算基础。根据乙公司净资产得出乙公司的市价＝1000×2.98＝2980(万元)，扣除流动性折价之后，乙公司的净资产市价＝2980×(1－15%)＝2533(万元)，因此甲公司持有的股权公允价值＝2533×10%＝253.3(万元)。46.出租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入()。A、租赁收款额B、租赁标的资产的成本C、租赁收入D、管理费用【正确答案】：B解析：

出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益。47.甲企业购入三项没有单独标价的固定资产A、B、C，均不需要安装。实际支付的价款总额为100万元。其中固定资产A的公允价值为60万元，固定资产B的公允价值为40万元，固定资产C的公允价值为20万元(假定不考虑增值税问题)。固定资产A的入账价值为()万元。A、60B、50C、100D、120【正确答案】：B解析：

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。固定资产A的入账价值=100×60/(60+40+20)=50(万元)。48.下列关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是()。A、企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产B、企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产C、企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，全部确认为固定资产核算D、房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权单独作为无形资产核算，不构成所建造的房屋建筑物成本【正确答案】：D解析：

房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。49.甲公司为上市公司，2×18年5月10日以830万元(含已宣告但尚未发放的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票的每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项金融资产，同时支付交易费用10万元。甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益为()万元。A、111B、150C、151D、155【正确答案】：B解析：

甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益＝910－(800－40)＝150(万元)。

借：交易性金融资产——成本800

应收股利30

投资收益4

贷：银行存款834

借：银行存款30

贷：应收股利30

借：公允价值变动损益40(800－3.8×200)

贷：交易性金融资产——公允价值变动40

借：银行存款910

交易性金融资产——公允价值变动40

贷：交易性金融资产——成本800

投资收益150

处置时支付的交易费用可直接冲减收取的价款。50.下列各项中属于企业合并的是()。A、购买子公司的少数股权B、两方或多方形成对合营企业的股权投资C、仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项D、企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营【正确答案】：D解析：

购买子公司的少数股权，之前取得子公司时已经形成企业合并了，再次购买就不属于企业合并了，属于权益交易，所以选项A是不正确的；两方或多方形成对合营企业的股权投资，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项B是不正确的；仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，通俗来说是指一个企业能够对另一个企业实施控制，但该控制并非产生于持有另一个企业的股权，而是通过一些非股权因素产生的，所以无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，但不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项C是不正确的。51.政府单位按规定经批准无偿调出非现金资产时，对调出资产过程中发生的归属于调出方的相关费用，财务会计中借记的会计科目是()。A、资金结存B、无偿调拨净资产C、累计盈余D、资产处置费用【正确答案】：D解析：

政府单位按规定经批准无偿调出非现金资产时，对调出资产过程中发生的归属于调出方的相关费用，财务会计中应编制如下分录：

借：资产处置费用

贷：零余额账户用款额度/银行存款

同时，在预算会计中编制如下分录：

借：其他支出

贷：资金结存52.下列关于政府会计准则制度体系的说法中，不正确的是()。A、我国的政府会计准则制度体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成B、政府会计基本准则用于规范政府会计主体发生的经济业务或事项的会计处理原则C、政府会计应用指南是对具体准则的实际应用提供操作性规定D、政府会计制度主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等【正确答案】：B解析：

政府会计基本准则主要规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量基础、列报要求等重大概念和原则；政府会计具体准则主要用于规范政府会计主体发生的经济业务或事项的会计处理原则。因此选项B不正确。53.重组义务确认为预计负债，除同时满足预计负债的三个一般确认条件外，还需满足的条件是()。A、有详细、正式的重组计划并已对外公告B、有详细的重组业务技术先进性分析报告C、有详细的重组业务市场占有率报告D、有详细的重组业务市场开拓报告【正确答案】：A解析：

本题考核重组义务的会计核算。企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等；(2)该重组计划已对外公告。54.下列关于划分为持有待售的处置组的说法中，不正确的是()。A、对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值B、后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回以前减记的金额C、后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，应当首先恢复商誉的减值金额D、后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回【正确答案】：C解析：

后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后相关非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，但已抵减的商誉账面价值和划分为持有待售类别前确认的减值损失不得转回。55.下列项目中，不属于货币性资产的是()。A、应收账款B、预付账款C、现金等价物D、合同资产【正确答案】：B解析：

选项B，预付账款将来收到的不是固定金额的货币，而是货物，不满足货币性资产的定义；选项D,合同资产，是一项收款的权利，将收到对应的资金，金额能够合理确定，属于货币性资产。56.甲公司将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2010年1月1日，该项投资性房地产具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。该写字楼的原价3000万元，已计提折旧1500万元，计提减值准备250万元，当日该大楼的公允价值为3500万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑递延所得税等因素的影响，则该事项对“利润分配——未分配利润”科目的影响金额为()万元。A、2025B、2250C、0D、1800【正确答案】：A解析：

该事项对“利润分配——未分配利润”科目的影响金额＝［3500－(3000－1500－250)］×(1－10%)＝2025(万元)。

相关会计分录为：

借：投资性房地产——成本3500

投资性房地产累计折旧1500

投资性房地产减值准备250

贷：投资性房地产3000

盈余公积225

利润分配——未分配利润202557.投资企业因增加投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法而形成非同一控制下企业合并时，下列各项中可作为成本法下个别报表中长期股权投资的初始投资成本的是()。A、原权益法下股权投资的公允价值与新增投资成本之和B、原权益法下股权投资的账面价值与新增投资成本之和C、在被投资单位所有者权益中所占份额D、被投资方的所有者权益【正确答案】：B解析：

投资企业因增加投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，个别报表中应保持原账面价值不变，初始投资成本为原权益法核算时的账面价值加上新增投资成本之和。58.关于民间非营利组织的受托代理业务的核算，下列表述中不正确的是()。A、“受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债B、如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值C、在转赠或者转出受托代理资产时，应当按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目D、收到的受托代理资产即使为现金或银行存款的，也必须要通过“受托代理资产”科目进行核算【正确答案】：D解析：

本题考核受托代理业务的核算。收到的受托代理资产如果为现金或银行存款的，可以不通过“受托代理资产”科目核算，而在“现金”、“银行存款”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。59.2×19年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2×20年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2×19年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2×19年12月31日资产负债表中应列示的金额为()万元。A、176B、180C、186D、190【正确答案】：B解析：

该批产品的可变现净值＝2×100－10＝190(万元)，成本＝1.8×100＝180(万元)，存货按照成本与可变现净值孰低计量，存货没有发生减值。所以该批产品在2×19年12月31日资产负债表中应列示的金额为180万元。60.D公司所得税税率为25%，2×18年度财务报告于2×19年3月10日批准报出。2×19年2月5日，法院判决D公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元，D公司不服决定上诉，经向律师咨询，D公司认为法院很可能维持原判。乙公司是在2×18年10月6日向法院提起诉讼，要求D公司赔偿专利侵权损失600万元。至2×18年12月31日，法院尚未判决，经向律师咨询，D公司就该诉讼事项于2×18年度确认预计负债300万元。D公司不正确的会计处理是()。A、该事项属于资产负债表日后调整事项B、应在2×18年资产负债表中调整增加预计负债200万元C、应在2×18年资产负债表中调整冲减预计负债300万元，同时确认其他应付款500万元D、2×18年资产负债表中因该业务共确认递延所得税资产125万元【正确答案】：C解析：

虽然一审判决D公司败诉，但由于D公司继续上诉，故仍属于未决诉讼，应在2×18年资产负债表中调整增加预计负债200万元(500－300)，2×18年资产负债表中因该业务共确认递延所得税资产125万元(500×25%)，由于资产负债表日已确认递延所得税资产75，因此日后期间补提递延所得税资产金额＝125－75＝50(万元)。本题相关分录：

①资产负债表日的分录为：

借：营业外支出300

贷：预计负债300

借：递延所得税资产75

贷：所得税费用75

②日后期间的调整分录为：

借：以前年度损益调整——营业外支出200

贷：预计负债200

借：递延所得税资产50

贷：以前年度损益调整——所得税费用50

借：盈余公积(150×10%)15

利润分配——未分配利润(150×90%)135

贷：以前年度损益调整150(假定按净利润的10%提取盈余公积)61.2×18年1月1日，甲公司从集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并。2×18年度，乙公司实现净利润3000万元，分派现金股利1200万元。2×18年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为8500万元，不考虑其他因素，甲公司2×18年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为()万元。A、9940B、7540C、9640D、10900【正确答案】：A解析：

归属于母公司的所有者权益金额＝8500＋3000×80%－1200×80%＝9940(万元)。合并报表中归属于母公司的所有者权益＝期末母公司个别报表的所有者权益总额＋自合并日起子公司所有者权益增加金额×母公司持股比例。62.关于民间非营利组织对于捐赠承诺的处理，下列说法中正确的是()。A、应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露B、应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露C、不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露D、满足非交换交易收入的确认条件，应予以确认【正确答案】：C解析：

本题考核捐赠收入的核算。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。63.甲公司于2×18年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为以摊余成本计量的金融资产。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。2×19年初甲公司因持有该债券的业务模式发生改变，将该项债权投资重分类为其他债权投资，重分类当日其公允价值为900万元。

2×18年的利息收益为()万元。A、90.11B、80.93C、100D、111.1【正确答案】：B解析：

实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝(1100＋10＋0.2)×7.29%＝80.93(万元)，相关会计分录为：

2×18年1月2日：

借：债权投资——成本1000

——利息调整110.2

贷：银行存款1110.2

2×18年12月31日：

借：应收利息(1000×10%)100

贷：投资收益80.93

债权投资——利息调整19.07

借：银行存款100

贷：应收利息100

2×19年初：

借：其他债权投资——成本1000

——利息调整91.13

其他综合收益191.13

贷：债权投资——成本1000

——利息调整(110.2－19.07)91.13

其他债权投资——公允价值变动191.13

注意：债权投资重分类为其他债权投资的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与

公允价值的差额应该计入其他综合收益。191.13=(1000+91.13)－90064.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×19年3月20日，该公司从银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.25人民币元，当日市场汇率为1美元＝8.21人民币元。2×19年3月31日的市场汇率为1美元＝8.22人民币元。甲股份有限公司购入的该240万美元于2×19年3月所产生的汇兑损失为()万人民币元。A、2.40B、4.80C、7.20D、9.60【正确答案】：C解析：

2×19年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝240×(8.25－8.21)－240×(8.22－8.21)＝7.2(万人民币元)。

分录如下：

购入美元会计分录：

借：银行存款——美元1970.4(240×8.21)

财务费用9.6

贷：银行存款——人民币元1980(240×8.25)

月末确认汇兑损益会计分录：借：银行存款——美元2.4(240×8.22－240×8.21)

贷：财务费用2.465.甲公司发生如下交易或事项中，应按照非货币性资产交换准则处理的是()。A、以发行股票的方式换入乙公司30%的股权投资，对其形成重大影响B、以持有的丙公司股权投资作为对价，换入丁公司50%的股权投资，对其形成共同控制C、以银行存款为对价取得戊公司80%的股权投资，对其形成控制D、将持有庚公司的60%的股权投资对外处置，未取得的对价确认为应收款项【正确答案】：B解析：

选项A，发行股票取得股权投资，相当于以权益工具换入非货币性资产，不适用非货币性资产交换准则；选项C，银行存款属于货币性资产，实际是直接购入股权投资，不属于非货币性资产交换；选项D，属于直接出售，不属于非货币性资产交换。66.下列各项，属于会计政策变更并采用追溯调整法进行会计处理的是()。A、无形资产预计使用年限发生变化从而改变摊销年限B、低值易耗品摊销方法的改变C、固定资产经济利益消耗方式发生变化而改变折旧方法D、采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量【正确答案】：D解析：

选项A，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，属于不重要的事项，也不按照会计政策变更进行会计处理；选项C，属于会计估计变更。67.债权人和债务人通过修改其他条款的方式进行债务重组，债务人下列处理中不正确的是()。A、债权人与债务人之间签订协议，以承担“实质上不同”的重组债务方式替换债务，债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债B、债务人应通过比较重组债务未来现金流量现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异来判断合同条款是否作出实质性修改C、重组债务未来现金流量现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过10%的，表明合同条款作出了实质性修改D、在判断债务是否作出“实质性修改”时，计算重组债务未来现金流量现值时折现率应采用新债务的实际利率，计算原债务在剩余期间现金流量现值时折现率采用原债务的实际利率【正确答案】：D解析：

选项D，债务人在计算重组债务未来现金流量现值及原债务在剩余期间现金流量现值时，折现率均采用原债务的实际利率，即采用旧利率。68.关于受托代理业务核算时，不会涉及到的会计科目是()。A、受托代理资产B、受托代理负债C、银行存款D、委托代销商品【正确答案】：D解析：

委托代销商品是一般企业核算的会计科目。69.天美公司应收恒太公司账款的账面余额为585万元，经双方协商同意进行债务重组。天美公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。债务重组日，天美公司已对该应收账款提取坏账准备50万元，该应收账款的公允价值为530万元。双方签订债务重组合同内容为：恒太公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，恒太公司普通股每股面值1元，每股市价2.2元，天美公司取得投资后将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，且合同签订日与债权终止日期间，公允价值无变动。不考虑其他因素，天美公司因该项债务重组确

认的债务重组损失是()万元。A、5B、55C、100D、145【正确答案】：A解析：

天美公司债务重组损失＝(585－50)－(90＋440)＝5(万元)。

天美公司(债权人)会计处理：

借：银行存款90

交易性金融资产440

坏账准备50

投资收益5

贷：应收账款585

恒太公司(债务人)会计处理：

借：应付账款585

贷：银行存款90

股本200

资本公积——股本溢价［200×(2.2－1)］240

投资收益5570.最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。其中，交易费用是指()。A、未决定出售该固定资产之前发生的日常维护费B、将一台设备从当前位置转移到主要市场支付的运费C、企业发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用D、企业发行股票发生的佣金【正确答案】：C解析：

交易费用是指企业发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。交易费用在进行相关资产或负债交易时不可避免。交易费用直接由交易引起，并且是企业进行交易所必需的，如果企业未决定出售资产或转移负债，该费用将不会产生。企业应当根据其他相关会计准则对交易费用进行会计处理。选项D，发行股票支付的承销商佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于交易费用。71.甲公司2×18年9月1日将一项处置组转移给乙公司，该处置组包括一项固定资产和一项预计负债。当日，固定资产的账面价值为800万元，可收回金额为900万元，预计负债为300万元；甲公司收到协议约定的处置价款为400万元，没有发生出售费用。假定至2×18年末，处置组的公允价值与出售费用均未发生变化。甲公司2×18年末持有待售相关项目资产负债表中列报的项目及金额为()。A、“持有待售资产”项目列报400万元B、“持有待售资产”项目列报700万元，“持有待售负债”项目列报300万元C、“持有待售资产”项目列报750万元，“持有待售负债”项目列报250万元D、“持有待售负债”项目列报400万元【正确答案】：B解析：

固定资产的账面价值为800万元，可收回金额为900万元，未发生减值，则固定资产账面价值为800万元，处置组的账面价值＝800－300＝500(万元)，公允价值减去出售费用后净额＝400(万元)，应计提减值100万元，因为资产才考虑减值，负债是不考虑减值的，所以减值全部分摊至固定资产，即“持有待售资产”项目列报金额＝800－100＝700(万元)，持有待售负债项目列报金额为300万元，应分别列报，不得抵销。72.2×19年12月25日，甲公司和乙租赁公司签订了一份融资租赁合同，租赁标的物为酒精生产线。租赁期为5年，甲公司每年年末支付租金1000万元，租赁期开始日为2×20年1月1日，该酒精生产线为全新设备，预计使用6年，2×20年1月1日该设备的公允价值为3600万元，账面价值为3500万元。未担保余值为0，甲公司在谈判过程中发生可归属于租赁合同的手续费10万元，假设租赁内含利率为10%，乙公司发生初始直接费用190.8万元，不考虑其他因素，下列说法正确的是()。[(P/A，10%，5)＝3.7908]A、乙公司应确认租赁收款额的现值为3800.8万元B、应收融资租赁款等于租赁资产公允价值和出租人初始直接费用之和C、2×20年乙公司确认租赁收入360万元D、乙公司应按照公允价值结转融资租赁资产【正确答案】：B解析：

选项A，租赁收款额的现值＝1000×(P/A，10%，5)＝1000×3.7908＝3790.8(万元)；选项C，2×20年乙公司应确认租赁收入＝3790.8×10%＝379.08(万元)；选项D，乙公司应按照账面价值结转融资租赁资产，公允价值和账面价值的差额计入资产处置损益。

租赁投资总额＝租赁收款额＋未担保余值＝1000×5＋0＝5000(万元)；租赁投资净额＝租赁资产在租赁开始日的公允价值＋出租人发生的租赁初始直接费用＝3600＋190.8＝3790.8(万元)；未实现融资收益＝租赁投资总额－租赁投资净额＝5000－3790.8＝1209.2(万元)。

乙公司的账务处理为：

借：应收融资租赁款——租赁收款额5000

贷：融资租赁资产3500

资产处置损益(3600－3500)100

银行存款190.8

应收融资租赁款——未实现融资收益1209.2

借：应收融资租赁款——未实现融资收益(3790.8×10%)379.08

贷：租赁收入379.0873.下列关于市场参与者的说法中，不正确的是()。A、企业在确定市场参与者时应考虑所计量的相关资产和负债B、企业在确定市场参与者时应考虑该资产或负债的主要市场C、企业应从自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力角度计量相关资产或负债的公允价值D、企业以公允价值计量相关资产或负债，应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值【正确答案】：C解析：

企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。74.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年1月1日，A公司向B公司销售一台大型机器设备，开出的增值税专用发票上注明的销售额为600万元，该批商品的成本为400万元，商品已发出，款项已收到。协议约定，A公司应于2×19年12月31日，将所售机器设备购回，回购价格为540万元，不考虑所得税等因素，则由于该项业务，A公司2×19年确认的收入金额为()万元。A、200B、60C、25D、600【正确答案】：B解析：

企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易。根据合同A公司在一年后回购该设备，B公司并未取得该设备的控制权。该交易的实质是B公司支付了60万元(600万元－540万元)的对价取得了该设备一年的使用权，因此，A公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理，2×19年1月1日销售，于2×19年12月31日回购，共确认租赁收入60万元。账务处理如下：

2×19年1月1日：

借：银行存款678

贷：其他应付款600

应交税费——应交增值税(销项税额)(600×13%)78

每月末确认租赁收入：

借：其他应付款(60/12)5

贷：其他业务收入575.资产负债表日后期间发生的下列事项，属于调整事项的是()。A、为子公司的银行借款提供担保B、董事会提出股票股利分配方案C、在资产负债表日后取得确凿证据，已证实某项资产在资产负债表日发生了减值D、债务人遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回【正确答案】：C解析：

本题考核日后调整事项的界定。选项ABD，属于日后非调整事项。76.如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将其