企业所得税法：不征税收入和免税收入、税前扣除原则和范围

企业所得税法：不征税收入和免税收入、税前扣除原则和范围一、不征税收入1、财政拨款：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金①支出规定：企业按照规定缴纳的符合审批权限的政府性基金和行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。②收入规定：收缴两条线！企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。3、国务院规定的其他不征税收入①企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。②财政性资金：企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。4、专项用途财政性资金企业所得税处理1.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。2.不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。3.企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第6年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。二、免税收入1.国债利息收入。（1）国债利息收入时间确认①企业取得的国债利息收入以国债发行时约定应付利息的日期确认利息收入的实现。②企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。（2）国债利息收入计算：国债利息收入＝国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数（3）国债利息收入免税问题①企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征。②企业到期前转让国债或从非发行者投资购买的国债，其按第（2）项计算的国债利息收入免征。（4）国债转让收入时间确认①企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。②企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。（5）国债转让收益（损失）计算：企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。（6）国债转让收益（损失）征税问题企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。（7）企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。【注意】居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。【注意】不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。举例1、（此题的启示意义更重要，本知识点已经不再重要）下列各项中，属于非营利组织免税收入认定条件的有（ABC）。A.工作人员工资福利开支控制在规定的比例内B.投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利C.依法履行非营利组织登记手续D.财产及孳生息可以在合理范围内根据确定的标准用于分配符合条件的非营利组织的收入属于企业所得税中的免税收入。其中符合条件的非营利组织是指：（1）依法履行非营利组织登记手续。（2）从事公益性或者非营利性活动。（3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业。（4）财产及其孳生息不用于分配。（5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告。（6）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利。（7）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。（8）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。2、根据企业所得税的相关规定，下列收入中属于免税收入有（A）。A.国债利息B.存款利息C.财政补贴D.财政拨款选项B是应税收入；选项C、D是不征税收入。3、符合条件的非营利组织取得下列收入，免征企业所得税的是（C）。A.从事营利活动取得的收入B.因政府购买服务而取得的收入C.不征税收入孳生的银行存款利息收入D.按照县级民政部门规定收取的会费收入非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除税法规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务而取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会员费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行利息收入。4、某生产化工产品的公司，2014年将自发行者购进的一笔三年