税收学要点资料

第一章增值税

1954年，法国率先进行了商品税的改革，创立了增值税。

以税基的价值构成为标准，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税

三种类型。

目前，世界各典型国家的增值税基本上属于消费型。我国2009年全面实行消费型增值税。

增值税与其他流转税的配合一般有两种模式：

（1）交叉征税（或称双层次征收）模式。如增值税与消费税。

（2）平行征收模式。如增值税与营业税。

纳税义务人

一、增值税纳税人的基本规定

凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是

增值税的纳税人。

单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

报关进口的货物，以收货人或办理报关手续的单位或个人为进口货物的纳税人，对代理进口

货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。

境外的单位或者个人在境内销售劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；

没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

二、增值税纳税人的分类

增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。划分标准有两个：一是纳税人年销售

额的大小；二是会计核算水平。

下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：

（1）个体工商户以外的其他个人

（2）选择按小规模纳税人纳税的非企业单位；

（3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

征税范围

一、一般规定

《增值税条例》规定：中国现行增值税的征税对象为在中华人民共和国境内销售货物，

或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。

（1）销售货物：（2）提供加工、修理修配劳务；（3）进口货物。

货物是指有形动产（包括电力、热力、气体在内），不包括不动产和无形资产；对不动产和

无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税。

二、对视同销售行为的征税规定

下列视同销售行为应征收增值税：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于

销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（用于生产就不考虑）

（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（投

出去了）

（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（分出去了）

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（送出去了）

三、混合销售行为和兼营行为的征税规定

经营行为分类和特点税务处理原则

纳税人兼营不同税率应要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税；对划分

税项目不清的，一律从高从重计税

要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；

纳税人兼营增值税应税

兼营对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳

项目与非应税项目

务的销售额

纳税人兼营免税、减税应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算

项目销售额的，不得免税、减税

基本规定：按企业主营项II的性质划分应纳税种。一

般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售交增值

一项销售行为既涉及增税，缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业税

值税应税货物又涉及非特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核

应税劳务算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根

混合销售

特点：销售货物与提供据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应

营业税劳务之间存在因税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主

果关系和内在联系管税务机关核定其货物的销售额：

（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形

关于混合销售行为的几项特殊规定：

1.运输行业混合销售行为的确定

从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值

税。

2.电信部门混合销售行为的确定

电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电

话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移

动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

3.林木销售和管护的处理

纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围；纳税

人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排

灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的照章征收营业税。

四、征税范围的特别规定

（）其他属于增值税范围的规定

1货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。

2.银行销售金银的业务。

3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。

4.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件

或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值

税。

5.集邮商品（包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、

护邮袋、贴片及其他集邮商品）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，

应征收增值税。

6.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单

位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政,

不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。

7.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。

8.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标

准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（税率为13双）（若加工则为17%）

9.缝纫，应当征收增值税。

（二）不征收增值税的货物和收入

1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂铺在建筑现场制造的预制构

件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的。

2.因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增

值税。

3.供应或开采未经加工的天然水（如水库供应灌溉农业用水、工厂自采地下水用于生产），

不征收增值税。

4.对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不

征收增值税。

5.对体育彩票的发行收入不征收增值税。

6.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，不征收增值税。

7.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

8.代销货物行为增值税与营业税的划分

代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：

（1）受托方不垫付资金；

（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；

（3）受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额（如系代理进口货物，则为海关代征的增

值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。

9.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。转让企业全部产权是整

体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。

10.纳税人代行政部门收取的费用。

纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不

征收增值税：

（1）经国务院、国务院有关部门或省级人民政府批准；

（2）开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；

（3）所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。

11.代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。

纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人

向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。

12.计算机软件产品征收增值税有关问题

（1）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，

应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对

软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

（2）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或

属于双方共同拥有的不征收增值税。

（三）增值税与营业税征收范围的划分

1.报刊

邮政部门发行报刊，征收营业税：其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

2.提供建筑业劳务同时销售自产货物

纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包

和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供

建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，

对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包

括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：

（1）必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；

（2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。

凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。

3.公用事业收费

对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题。对从事热力、电力、

燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关

系的，征收增值税：凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。

4.融资租赁

对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,无论租赁的货

物的所有权是否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增

值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不

征收营业税：租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营'也税，不征收增值税。

5.商业企业向供货方取得返还收入的税务处理

2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的各种返还收入，应区别不同情况进行

处理。这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题：

凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如

进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进

项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均

应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。商业企业向供货

方收取的各种收入一律不得开具增值税专用发票。

税率

（―）基本税率。

纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税

率也为17%«

（二）低税率。列举法。

（三）零税率。纳税人出口货物，税率为零。但是国务院另有规定的除外。

（四）其他规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率

货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。

税率和征收率基本规定

税（1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为17%

基本税率17%

率（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以卜称应税劳务），税率为17%

(1)农业产品、食用植物油

(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居

民用煤炭制品

低税率13%(3)图书、报纸、杂志

(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜

(5)国务院规定的其他货物

①音像制品；②电子出版物；③食用盐；④二甲醛。

零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外

一般纳税人在特殊情况下也会使用4%、6%的征收率

征收率

小规模纳税人使用3釉勺征收率

增值税的减税、免税

增值税由多种减、免税的形式，主要分为免税、即征即退、减半征收、规定起征点、规

定法定征收率等。

农业生产者销售的自产农业产品免征增值税

对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税

军队系统(含武警)：供军内使用的器材、装备以及调拨给国家安全系统、公安系统的

警服免税；对外供应应税货物照章征税

军工系统(部、公司)：列入生产计划并按军品作价给军队、武警、军工厂的货物免税

公安部门：系统内销售列明代号的侦察保卫器材产品的免税；对系统外的销售照章征税

销售下列自产货物免税：

(1)再生水

(2)以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉

(3)翻新轮胎

(4)生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品

2.对污水处理劳务免征增值税

3.各级主管部门委托自来水厂收取的污水处理费，免征增值税

4.对企业利用废液(渣)生产的黄金免征增值税

避孕药品和用具免征增值税

对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税

四大资产管理公司接受国有银行不良资产,取得借款方抵债的货物进项转让的，免征增值税。

债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。

外国政府和国际组织无偿援助的进口物资和设备免征增值税

外国政府和国际组织无偿援助项目在国内采购的货物免征增值税，销售免税货物单位的免税

货物进项税可在其他内销货物销项税中抵扣

纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增

值税。纳税人一旦放弃免税权，其全部增值税应税货物或劳务均应按照规定征税，不能有选

择地针对某些项目、对象进行放弃，纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的次月起36

个月内不得再申请免税。

纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；

达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。

增值税起征点的适用范围限于个人。

销项税额与进项税额

一、销项税额

1.销售额的般规定

销售额的包含项目销售额中不包含的项目

（1）包括向购买方收取的全部价款（1）向购买方收取的销项税

（2）向购买方收取的价外费用（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消

（3）消费税等价内税金费税

（3）符合条件的代垫运输费用

（4）符合条件代为收取的政府型基金和行政事业收

费

（5）销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴

纳的车辆购置税、车辆牌照费

价格构成公式：价格=成本+利润+税金（价内税）

价内税：税金是价格的组成部分，如消费税、营业税、资源税等。

价外税：税金不属于价格组成部分，如增值税。

销售额包括向购买方收取的全部价款、价外费用和价内税金（如消费税）。

同时符合以下两个条件的代垫运费。

A、承运者的运费发票开具给购货方的；B、纳税人将该项发票转交给购货方的。

纳税人代行政部门收取的费用，符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税：

A、经国务院、国务院有关部门或省级人民政府批准；

B、开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；

C、所收取款项全部上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。

2.价款和税款合并收取情况下的销售额

具体公式为：销售额=含增值税销售额+（1+税率）

需要含税与不含税换算的情况归纳：

（1）商业企业零售价

（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）

（3）价税合并收取的金额

（4）价外费用一般为含税收入

（5）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）

3.视同销售行为的销售额

纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算

时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

（3）按组成计税价格确定

组价公式一：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）

公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。

用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率使用10%。

组价公式二：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）+消费税

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本利润率不一

定是10%,而要按照消费税中国家税务总局规定的成本利润率确定。

4.特殊方式下的销售额

注意若干种特殊销售方式下的销售额的特殊计算规则。

（1）采取折扣方式销售

①折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余

额计算销项税

②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除

（2）采取以旧换新方式销售

①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除I日货收购价格

②金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税

（3）采取还本销售方式销售

销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。

（4）采取以物易物方式销售

①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税

②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入用于非应税项目等

因素

（5）包装物押金是否计入销售额

①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理

②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理

③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）

④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）

【提示】押金属于含税金额。

二、进项税额

（-）可以从销项税额中抵扣的进项税额

1.一般情况下——凭票抵扣

一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是

在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税。

2.特殊情况下——计算抵扣

特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的两种情况：

（1）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除

率计算的进项税额。

收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价

款和按规定缴纳的烟叶税。

（2）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据

上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

①这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设

基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。

②准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发

票。

③一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项

税额。

【提示】（1）如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。

（2）自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计

算出来的，计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。

（二）不得作为进项税额从销项税额中抵扣的基本规则

取得专用发票、完税凭证，但不得作为进项税抵扣的六种基本情况：

（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者

应税劳务；

所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税

应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、

装饰不动产，均属于不动产在建工程。

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作

为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、

采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

本规定不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、

免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失（注意：不包括自

然灾害损失）。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（5）上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

（6）纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务

院主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

对比货物来源区分两类情况：-类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的

进项税；另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销项税。这两类情况要注意掌握和区分:

货物去向

货物来源

职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、赠送

购入不计进项视同销售计销项（可抵进项）

自产或委托加工视同销售计销项（可抵进项）视同销售计销项（可抵进项）

不得抵扣增值税的进项税的两类具体处理方法（重点和难点）

不得抵扣增值税的进项税的两类处理

第一类，购入时不予抵扣：第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税

直接计入购货的成本额：做进项税转出处理

【例题•计算题】某企业购【例题•计算题】某企业将数月前外购的一批生产用材料改

入一批材料用于在建工程，变用途，用于职工福利，账面成本10000兀，则需要做进项

增值税发票注明价款100000税转出10000X17%=1700（元）

元，增值税17000元，则该【例题•计算题】某企业将一批以往购入的材料毁损，账面

企业不得抵扣增值税进项成本12465元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为：

税。该批货物采购成本为（12465-465）X17%+4654-（1-7%）X7%=2040+35=2075（元）

117000元由于运输费465是按7对口除率计算过进项税后的余额,所

以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出

（三）计算不得抵扣进项税时的分摊方法

一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按

下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额X当月免税项目销售额、非增值税

应税劳务营业额合计-当月全部销售额、营业额合计

（四）商业企业向供货方取得返还收入的税务处理

这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题：

凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如

进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进

项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

凡与商品销售量、销售额挂钩（如以•定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均

应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）X所购货物

适用增值税税率

商业企'也向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税,也一律不得开具增值税专用发票。

三、固定资产处理的相关规定与政策衔接

具体行为税务处理

纳税人销售自己按照正常销售货物的适用税率计税

没有使用过的固【例题•单选题】某公司销售自己2009年购入1月并作为固

定资产以及除自定资产使用的设备，原购买发票注明价款130000元，增值税

己使用过的固定22100元，2010年2月出售开具普通发票，票面额120640元，

资产以外的物品则该企业转让设备行为应（A

纳税人销售增值A.计算销项税17528.89元B.计算缴纳增值税2320元

税转型后购入并C.计算缴纳增值税4640元D.免税

固定资自用的固定资产【解析】120640H-（1+17%）X17%=17528.89（元）

产销售按照4%征收率减半征收增值税

或转让应纳税额=销售额+（1+4%）X4%X50%

对于固定资产视同销售行为，无法确定销售额的，以固定资

产净值为销售额

纳税人在2009年

【提示】此类计算在计税时不必区分是否超过原值

以后销售转型前

【例题•单选题】某公司（非转型试点范围）销售自己2008

购入并自用的不

年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价

能抵扣进项税的

款130000元，增值税22100元，2009年12月出售开具普通

固定资产

发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应（B）。

A.计算销项税17528.89元B,计算缴纳增值税2320元

C.计算缴纳增值税4640元D.免税

【解析】1206404-（1+4%）X4%X50%=2320（元）

不得抵扣的进项税额=固定资产净值X适用税率

【例题•单选题】2009年12月，某纳税人将2009年1月购

入的一台已抵扣过进项税的生产设备改变用途，用于职工福

纳税人已抵扣进

利设施，该设备原值200万元，已提折旧18万元，则正确的

转作不项税额的固定资

增值税处理是（B）。

得抵税产用于不得从销

A.不必作增值税处理

用途项税中抵扣进项

B.计算不得抵扣进项税30.94万元

税项目

C.计算不得抵扣进项税34万元

D.计算销项税34万元

【解析】（200-18）X17%=30.94（万元）。

【回纳结论】转让允许抵进项的固定资产，不论是否抵过进项，转让时按规定税率计算

销项税；转让不允许抵进项的固定资产，转让时按照4%征收率计算再减半。

应纳税额的计算

一、一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

Y俏售额x税率1yj

正数负数1准予抵扣不准予抵扣

含税销售额I~~'―~I

'r"1+税率|1

应纳税额留抵税额vJ当期不计进项税转出

凭票抵扣税额计算抵扣税额

错误！未找到引用源。增值税专用发票错误！未

找到引用源。购入农产品

错误！未找到引用源。海关专用缴款书错误！未找到引用源。

运输费用

（-）关于“当期”的概念

关于当期销项税的“当期”，与纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相呼应。

关于当期进项税额的“当期”是重要的时间概念，有必备的条件：

1.增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机

动车销售统•发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主

管税务机关申报抵扣进项税额。

2.实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）”先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税

人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税

凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。

未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴

款书，应在开具之日起180日后的笫•个纳税申报期结束以前一，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

3.增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机

动车销传统•发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，

不得作为合法的增值税扣梭凭证，不得计算进项税额抵扣。

（二）几个特殊计算规则

特殊情况计税规则

扣减当期销项税额的规定一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应

从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减

一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应

从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。如不按规定扣减，

造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，属于偷税行为，按

扣减当期进项税额的规定偷税予以处罚

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以

一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按“平销

返利”行为的有关规定冲减当期增值税进项税额

应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣

减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣

减的进项税额

进项税额不足抵扣的税务纳税人在计算应纳税额时，如果当期销项税额小于当期进项税

处理额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣

一般纳税人注销时存货及•般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模

留抵税额的处理纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予

以退税

纳税人既欠缴增值税，又对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应

有增值税留抵税额的税务以期末留抵税额抵减增值税欠税

处理

二、小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，是按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办

法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额X征收率

小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。

小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公

式计算销售额：

销售额=含税销售额+（1+征收率）

小规模纳税人征收率一般情况下是3%,特殊时有减按2%的情况。

小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回

或者折让当期的销售额中扣减。

小规模纳税人“销售额”的含义与一般纳税人相同，都是含价外费用但不含增值税的数

额。但因其收取的都为含税价款，所以价税分离计算成为其必经步骤。

价税分离计税时，与一般纳税人的差异：

第一，一般纳税人用税率，而小规模纳税人用征收率；

第二，一般纳税人价税分离计算出来的是销项税，小规模纳税人价税分离计算出来的是

应纳税额。

三、进口货物应纳税额的计算

进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。进口货物计税一

律使用组成计税价格计算应纳增值税，组价公式中包含关税完税价格、关税税额、消费税税

额。进口货物应纳税额的计算公式为：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=组成计税价格X税率

【解释】（1）进口货物的税率为17%和13%,不使用征收率；（2）在进口环节不能抵扣任

何境外税款；（3）货物进口环节海关代征的增值税，会构成今后货物销售环节的进项税。

申报与缴纳

一、纳税义务发生时间

基本规定包括销售货物或应税劳务（收讫销售款项或取得索取销售额凭据的当天）；进

口货物（进口报关的当天）：增值税扣缴义务人（增值税纳税义务发生的当天）

具体规定：1.采取直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，均为收到销售款项或者

取得索取销售款项凭据的当天；

2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，是发出货物并办妥托收手续的当天；

3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定收款日期的当天。若没有书面合

同或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

4.采取预收货款方式销售货物，是货物发出的当天；但是生产销售生产工期比较长（超

过12个月的）大型机器设备和船舶、飞机等货物，是收到预收款或者书面合同约定的收款

日期的当天：

5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分款项的当

天；没有收到代销清单及货物的，是发出代销货物满180天的当天；

6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

增值税专用发票的使用和管理

不得开具专用发票的情况

1.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品

等消费品；

2.销售免税货物（国家另有规定者除外）；

3.销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产：

（1）销售用于非应税、免税、福利、个人消费（含交际应酬）的购进固定资产

（2）非正常损失的购进固定资产

（3）销售自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇

（4）销售国务院财税主管部门规定的其他自用消费品

4和5.销售纳税人在增值税转型前购入的购进或自制的固定资产

6.销售旧货

出口货物退（免）税

退税税种退税适用税率

增值税退税率

消费税征税率

出口企业经营特点、性质不同，出口退税的计算方法也有差异。按照现行规定，出口货

物退（免）税的方式主要有免、退税，免、抵、退税，免税三种。

退（免）税的方式适用情况

免税从农业生产者直接购进的免税农产品出口；增值税小规模纳

税人出口自产货物：来料加工复出口；避孕药品用具、古1口图书

等

免、退税适用于外贸出口企业

免、抵、退税适用于自营和委托出口自产货物的生产企业

外贸企业出口退税的计算

1.外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算。外贸企业出U货物退还增值税应依

据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率计算。实行出口退

税电子化管理后，外贸企业应退税款的计算方法有两种：一是单票对应法；二是加权平均法。

应退税额=外贸收购不含增值税购进金额X退税率

2.外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算

进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同，可分为作价加工和委托加工两种。

（1）作价加工复出口货物的退税计算公式：

出口退税额=出口货物厂家作价X退税率一（销售进口料件金额义复出口货物退税率-

海关己对进口料件的实征增值税税额）

=（出口货物厂家作价一销售进口料件金额）义退税率+海关已对进口料件的实征增值

税税额

（2）委托加工复出口货物的退税计算公式：

应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额X原辅材料适用退税率+增值

税专用发票注明的加工费金额X复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税

生产企业出口货物退（免）税

【解释】在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额,

从进项税中剔除出去，转入出口产品的销售成本中，因此，免抵退税计算实际上涉及免、易h

抵、退四个步骤。

步骤公式

第一步：免征生产销售环节增值税

免

第二步：免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格X外汇人

剔民币牌价X（出口货物征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵

扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格X（出

口货物征税率-退税率）

简化公式：

免抵退税不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格X外汇人

民币牌价-免税购进原材料价格）X（出口货物征税率-退税率）

第三步：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当

抵期免抵退税不得免征和抵扣的税额）-上期留抵税额

第四步：首先计算免抵退税总额：

退免抵退税额=当期出口货物离岸价格X外汇人民币牌价X出口货

物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货物退税率

简化公式：

免抵退税限度=（当期出口货物离岸价格X外汇人民币牌价-免税

购进原材料价格）X出口货物退税率

其次确认出口退税，并确认退税之外的免抵税额：

错误！未找到引用源。当期期末留抵税额W当期免抵退税额时

当期退税额=未抵期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

错误！未找到引用源。当期期末留抵税额〉当期免抵退税额时

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

例：当期全部进项税额为34万元，出口货物的离岸价格是200万，征税率是17%,退税率

是13%,那么，调成本的金额为：200X（17%—13%）=8万，这8万要从34万中减除，

会计处理为借出口产品销售成本8万，贷增值税进项税额转出8万。

抵：当期应纳税额=当期内销货物销项税额一（当期进项税额一当期免、抵、退税不得免征

和抵扣税额）一上期留抵税额

假定上期留抵的是3万，当期是（34—8）万是26万，26加上留在本期抵扣的3万是29万。

内销货物的销项税额是17万，17万的销项一29万的进项=-12万，没有抵完的12万，进

入第四个字：退

退：国家每月给企业一个退税指标，当期免抵退税额

当期期末留抵税额W当期免抵退税额时：

当期应退税额=当期期末留抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价格X外汇人民币牌价X出口货物退税率一免抵退税额抵减额。

本例中，如果不计免抵退税额抵减额，那么免抵退税额=200x13%=26万，有26万的

指标，等待退税的金额是12万，那么这12万都退。借：银行存款12万，贷：增值税出口

退税12万。

第二章消费税

税种的设置

消费税的基本类型

1.收入性消费税与调节性消费税

根据消费税的征税目的，可将消费税分为收入性消费税与调节性消费税。收入性消费税是以

取得收入为目的而征收的消费税。征税对象主要是需求缺乏弹性或无弹性的II常消费品，如

火柴、米、面、食盐、糖、茶、布匹等，又称为一般消费税。调节性消费税是为实施特定的

经济和社会政策而征收的消费税。征税对象主要是一些需要限制消费的消费品，如奢侈品、

具有外部成本的物品和以稀缺资源为原料生产的物品等。目前，世界各国的消费税基本上属

于调节性消费税，征税对象主要是一些需要限制消费的消费品。中国现行消费税基本上也属

于调节性消费税。

2.有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税

根据消费税的征税范围，可将消费税分为有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税。有

限型消费税的征税对象主要是一些传统的应税消费品，包括劣质品和混合品。劣质品主要是

烟、酒等，混合品主要是汽车等。中间型消费税的征税对象除包括传统的应税消费品外，还

包括一些奢侈品和生活必需品。奢侈品主要有珠宝首饰、视听器材等，生活必需品主要包括

食物、衣物等。延伸型消费税的征税对象除包括有限型消费税、中间型消费税的征税对象外,

还包括更多的奢侈品和一些用于生产消费的物品。目前，发达国家的消费税多为有限型消费

税，发展中国家的消费税多为中间型或延伸型消费税。中国现行消费税的征税对象为14类消

费品，是一种范围较大的有限型消费税。

3.直接消费税和间接消费税

根据消费税的纳税人，可将消费税分为直接消费税和间接消费税。直接消费税是向消费者直

接征收的消费税。它以消费者为纳税人，也由消费者负担。间接消费税是向消费品的生产者

或销售者征收的消费税。它由生产者或销售者缴纳，山消费者承担。目前，世界各国的消费

税大都为直接消费税。中国现行消费税则属于间接消费税。

消费税是世界上产生时间最早、存续时间最长的一种税。在西方，早在古罗马时期，就出现

了对特定消费品征收的税。中世纪，世界各国曾普遍征收消费税。近代社会初期，消费税曾

一度成为各国税收制度中的主要税种。目前，世界上有120多个国家征收消费税。在一些发

展中国家，消费税还是政府收入的主要来源。

中华人民共和国成立初期，在普遍征收货物税、工商业税的同时，曾对筵席、娱乐、冷饮、

旅店等行业开征特种消费行为税。1953年，为简化税制，取消了特种消费行为税，将其中

的电影、戏剧及娱乐部分的税目改征文化娱乐税，其余的税目并入按营业额征收的工商业税。

1966年，停征了文化娱乐税。1989年，为限制彩色电视机、小轿车的消费，对彩色电视机、

小轿车开征了特别消费税。1994年，在对货物普遍征收增值税的同时，对部分消费品开始

征收消费税，征税对象为11类消费品，同时取消了特别消费税。2006年，为进步限制高

档消费品的消费，保护自然资源和环境，又将消费税的征税范围扩大到14类消费品。消费

税的法律依据，主要是1993年12月13日国务院颁布、2008年II月5日国务院第34次常务会

议修订通过的《中华人民共和国消费税暂行条例》和财政部颁发的《中华人民共和国消费税

暂行条例实施细则》（以下简称《消费税实施细则》）。（2009年将燃油税并入消费税征收。

2009年1月1日起，国内成品油消费税政策调整：汽油、石脑油、溶剂油、润滑油消费税单位

税额由每升0.2元提高到每升1.0元：柴油、航空煤油和燃料油消费税单位税额由每升0.1元提

高到每升0.8元。同时，在全国范围内统一取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、

公路客货运附加费、水路运输管理费、水运客货运附加费。）

消费税与增值税纳税环节对比:

环节增值税消费税

进口应税消费品缴纳缴纳（金、银、钻除外）

生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳（金、银、钻除外）

将自产应税消费品连续生产无无

应税消费品

将自产应税消费品连续生产无缴纳

非应税货物

将自产应税消费品用于投

资、分红、赠送、职工福利、缴纳缴纳

个人消费、基建工程

批发应税消费品缴纳缴纳（2009年5月起限于卷烟）

纳税义务人

消费税的纳税人包括在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和

个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。

消费税的纳税人具体包括以下几个方面：

消费税的纳税人备注

生产应税消费品的自产销售纳税人销售时纳税

单位和个人自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，

不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税

进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海

关代征

委托加工应税消费品的单位和委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在

个人向委托方交货时代收代缴税款

零售金银首饰、钻石、钻石饰生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消

品的单位和个人费税，纳税人在零售时纳税

从事卷烟批发业务的单位和个纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的

人（2009年新政）卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税

第三节税目与税率

一、消费税的税目

目前，消费税的应税消费品有以下14类：

1.烟

指以烟叶为原料加工生产的产品，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。

2.酒及酒精

酒指酒精度在1度以上的各种酒类饮料，包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。

3.化妆品

指日常生活中用于修饰美化人体表面的用品，包括美容及修饰类化妆品、高档护肤类化妆品

和成套化妆品。

4.贵重首饰及珠宝玉石

5.鞭炮、焰火

6.成品油

包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。

7.汽车轮胎

指各种汽车、挂车、专用车和其他机动车使用的内胎、外胎。

8.摩托车

包括轻便摩托车和摩托车。

9.小汽车

包括乘用车、中轻型商用车。

⑩高尔夫球及球具

指从事高尔夫运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。

（1D高档手表

指每只销售价格（不含增值税）在10000元以上的各类手表。

（口游艇

指长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可在水上移动，主要用于水上运动

和休闲娱乐的各类机动艇等。

⑬木制一次性筷子

指以木材为原料，经锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、包装等环节加工而成的一次性

使用的筷子。

（M）实木地板

指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开梯等工序加工而成的地面装饰材料，包括

独木地板、指接地板、复合地板和用于装饰墙壁、天棚的侧端面为梯、槽的装饰板。

消费税的税率

（-）消费税税率的基本