铁路物资供销企业内部财务管理手册

铁路物资供销企业内部财务治理方法（1）

公布部门：铁道部

公布文号：铁财[1996]69号

第一章总则

第一条为了加强铁路物资供销企业内部财务治理，规范财务行为，明确

企业内部财务关系及职责分工，维护投资者和企业的合法权益，提高经济效益,

使铁路物资供销企业更好地为铁路运输生产建设服务，尽快转换经营机制，快

步走向市场，开拓经营，参与国内外市场竞争。依照《企业财务通则》、《商品

流通企业财务制度》和其他有关财经法规，结合铁路物资供销企业特点，制定

本万法。♦

第二条铁路物资供销企业内部财务治理是依照国家的有关方针政策，依

照资金运动的规律，以资金治理为中心，对企业在经营过程中所发生的资金运

动进行组织、监督和调节，正确处理企业与各方面财务关系的一项独立的经济

治理工作。它是企业治理的中心环节，是一项重要的综合性、职能性治理工作。

第三条铁路物资供销企业的内部财务治理要乂提高经济效益为目标，正

确组织企业的各项财务活动和处理各项财务关系，挖潜增效，提高生产经营水

平，促进企业进展，确保国有资产的保值增值。

第四条铁路物资供销企业在内部财务治理中，要认真贯彻国家的方针政

策，执行各项财经法规，合理组织经济核算，加强基础工作，遵守财经纪律，

同意国家财政、审计、税收、物价等部门的监督检查，做好财务预测、决策、

打算、操纵、核算、分析和考核工作，充分发挥内部财务治理的职能作用。

第五条本方法适用于铁路物资供销企业。

第二章内部财务治理体制

第六条铁路物资供销企业财务治理体制，按照建立社会主义市场经济的

要求，在现行组织机构的情况下，实行国家和铁道部宏观调控、监督下的分层

治理负责制。

第七条铁路物资供销企业财务治理层次

一、铁道部财务司的财务治理

（一）作为国家资本金出资人的代表，在铁路为部行使法规给予的权力，

取得规定的投资回报，监督各级企业国有资产保值增值和资本收益。

（二）规划、指导、监督、检查部属铁路物资供销企业财务治理工作和执

行财经法规的情况。审查、汇总并向国家提报铁路物资供销企业财务报告。

（三）参与审批企业资产经营形式和产权变动的经济行为，组织贯彻执行

国家有关财政、金融、税收、外贸、外汇、投资价格等方面的方针、政策、法

规。

（四）规范建立现代企业制度企业的财务治理方法，并负责监督、检查。

（五）检查总公司依照国家和铁道部宏观治理的要求，结合本企业特点所

制定的财务治理方法执行情况。

（六）考核总公司的财务指标，对总公司的资产经营情况进行综合考核和

评价，

（七）规划、指导对铁路物资供销企业财会人员的培训，及对适合铁路物

资供销企业财务治理现代化治理技术和手段的推广和应用。

（八）需要由铁道部财务司治理的其他工作。

国家资本金及其它资本金的直接使用和经营者，行使国家、铁道部、总公司给

予企业财务治理权责，综合使用各项资产，负责本企业资金的筹集、供应、运

用、回收，并对其运动全过程实施全面治理。保证资产的保值增值，保证企业

生产经营的有序进行，对企业的经营成果负连续的经营责任。

（二）贯彻执行国家的财经法规，制定本企业的财务打算，合理使用资金,

加强成本费操纵，定期经济分析，不断提高经济效益和资金使用效率，改善资

产负债状况，按期提供财务报告，按规定进行利润分配，上交税金，保证提供

投资回报，自觉同意国家财税、物价等部门的监督检查。

（三）加强企业财务治理，落实企业经济责任制，企业要将已确定的年度

财务指标逐层分解到有关科室（经营部）、材料厂并考核各部门的经营成果。

（四）科室（经营部）、材料厂要依照公司目标成本和经济责任制的要求把

分解后的财务指标落实到班组，并进行部门成本费用的核算。

（五）依照本方法及总公司的要求，制订适合本企业的财务治理实施细贝限

加强财务治理基础工作，提高财会人员素养，逐步提高财会电算化水平。

第八条企业内部财务治理的分工

一、企业法定代表人（经理、厂长）的职责

（一）企业法定代表人（经理、厂长），是企业合法经营的全权负责人。要

学习贯彻、执行国家的经济方针政策，遵守财经法规、制度，维护国家和企业

利益，加强企业治理，建立经济责任制，对生产经营结果承担责任。

（二）全面落实企业治理以财务治理为中心，财务治理以资金治理为中心

的要求，依照企业经营目标，组织和领导企业的生产经营，审定企业收入、成

本、费用、利润打算，落实上级部门下达的各项考核指标，并负有国有资产保

值增值责任。

（三）同意国家财政、税务、物价部门和上级主管部门对企业的监督、检

查和审计；执行财政、税务、物价部门和上级主管部门对违法、违纪行为的处

分决定。

（四）支持并保障企业财务负责人（总会计师或行使总会计师职权的总经

济师、副经理）依法行使职权。

二、企业财务负责人（总会计师或行使总会计师职权的总经济师、副经理）

的职责

（一）企业财务负责人（总会计师或行使总会计师职权的总经济师、副经

理）是企业法定代表人的经济代理人，在财务上对企业负有经济责任。

（二）负责宣传、贯彻国家、铁道部有关经济方针、政策、制度和法规，

遵守财经纪律，维护企业合法利益，组织建立健全适合本企业财务治理的实施

细则，并监督检查本企业的执行情况。

（三）组织编制、审批和执行财务收支打算，拟定资金筹措和使用方案，

有效地使用资金。

（四）组织成本费用预测、打算、操纵、核算、分析、考核，监督企业财

务部门下达落实各项财务考核指标，组织企业有关部门降低消耗和成本费用，

提高经济效益。

（五）组织利用财务会计资料进行经济活动分析，定期检查各职能部门、

各基层单位财务打算执行情况，研究解决执行中的问题。

（六）负责审核财务报告，对财务报告的真实性、合法性负有责任。

（七）负责对财会专业职务的设置和聘任提出方案，组织财会人员的业务

培训和定期考核，支持财会人员依法行使职权。

（A）组织运用和推广现代化财会治理技术和手段。

（九）协助企业法定代表人（经理、厂长）对企业生产经营、差不多建设、

财务治理等问题做出决策。参与新项目开发、技术改造、科学研究，审查工程

概预算、工资奖金等分配方案，参与重大业务打算、经济合同和经济协议的研

究审查等，并检查执行情况，考核生产经营成果。

（十）负责协调好财务部门与企业外部相关部门，以及与企业内部其他职

能部门和基层单位的关系。

三、企业财务部门的职责

（一）按照国家财经法规的规定，负责编制、执行财务收支打算，遵守各

项收入制度，严格成本费用开支范围和标准，加强日常会计核算，保证完成财

政上交任务。

（二）负责制定适合本企业的内部财务治理实施细则和操纵制度，组织指

导科室（经营部）、材料厂等的财务治理和经济核算，监督协调基层单位的财务

工作及有关部门的财务收支、财产保管、收发、计量和检验工作。

（三）参与企业内部各项费用定额、储备定额、工时定额和材料消耗定额

等的制定。监督有关职能部门落实《铁路物资供销企业成本费用治理方法》，负

责成本费用核算工作，负责检查和考核成本费用打算执行情况。

（四）负责成本费用预测、操纵、监督和分析，做好成本费用治理的各项

基础工作，负责检查和考核成本费用打算的执行情况。

（五）参与企业签订经济合同、协议和有关经济活动的决策，合理调度资

金，负责资金全过程治理，处理财务工作中出现的问题。

（六）依法计算交纳税金和国有资产收益；正确分配利润，按期向有关部

门提报各类财务报告。

（七）负责对材料厂等部门财务机构的业务监督和定期考核，提高财会人

员素养。

（八）落实和运用现代化财会治理技术和手段。

四、企业其他各职能部'1的职责

（一）打算统计部门：

负责编制和落实各单位提报的生产供应打算，固定资产更新改造及维修打

算，做好综合平衡，保证完成企业效益指标；制定和治理物资储备定额及材料

消耗定额；健全统计台账；提供有关资料和各项打算实施情况及数据分析资料。

（二）业务部门：

依照生产供应打算，负责企业商品销售合同的签订、商品的采购、供应,

以及物资价格制定、销售货款回笼，以降低采购成本，合理储备库存，加速资

金周转，减少资金占用，并提供有关定货和供应合同等资料。

（三）储运部门：

健全物资治理制度，正确计量、收发、利用、治理和定期盘点库存商品与

库存包装物等物资；充分利用现有资源修旧利废和可收，压缩仓储作业费用；

及时办理商品入库、发运手续；按规定提供有关资料。

（四）人事劳资部门：

贯彻执行国家用工制度和劳动工资政策，负责制定、治理和执行劳动定额、

用工打算、工资打算、职工教育打算、奖惩方案及劳动保险；改进劳动组织，

提高劳动生产率，监督考勤制度的执行情况；提供劳动生产率指标和有关工资

统计资料。

（五）设备部门：

按企业生产经营的需要制定设备购置和维修打算，合理调配企业内部机械,

提高机械设备利用率；负责制定、治理、执行设备利用定额和能源消耗定额；

负责机械设备的治理养护工作，保证其正常运转，减少维修和养护费用；负责

机械设备的验收、报废和清理；提供有关设备治理的资料及统计指标。

（六）差不多建设部门：

负责企业差不多建设治理，工程概算、预算；办理工程合同、协议的签订;

做好预算成本费用项目分析，负责工程调价和索赔工作；按期提供工程验工计

价，未完工程盘点和工程竣工资料；负责企业房屋、建筑物的治理和维修。

（七）行政治理部门:

按照成本费用打算，严格操纵企业自用材料的采购；加强库存材料的治理,

正确计量、检验、收发、领用和定期盘点，做好修旧利废和回收工作，压缩费

用指标；负责企业低值易耗品的发放和治理，保证在用低值易耗品的准确、完

整。

（八）其他部门：

依照企业的职责分工，在职责范围内努力增收节支，挖潜提效，并配合财

务部门压缩有关成本费用，提高工作质量和效益。

各级铁路物资供销企业的职能部门可依照企业机构设置的实际情况，自行

调整，

第九条企业的各项财务关系

一、企业与投资者的财务关系

按照国有资产产权实行国家所有、分级治理、分工监督的原则，铁道部经

国务院授权为国有资产产权代表，在授权范围内治理监督铁路物资供销企业国

有资产，行使所有者权力，承担所有者义务。行使所有者治理的要紧方式是派

监事会或成立国有资产治理部门，监督企业国有资产的保值增值，要求投资回

报，维护所有者权益；监督企业经营成果，审批企业的资产经营形式和产权变

动等经济行为，如承包、租赁、股份制转让、联营、中外合资合作、向境外投

资、向个人私营企业或境外投资者转让产权等。

企业则依法拥有法人财产权，为享有正当民事权利，承担民事责任的法人

实体，以其全部法人财产，依法自主经营、自负盈亏，照章纳税，对出资者承

担资产保值增值和投资回报的责任。

二、企业与被投资单位的财务关系

企业按规定经批准以现金、实物、无形资产或者购买股票、债券等有分证

券方式向其他单位的投资，包括向本单位集体经济企业的投资。企业与被投资

单位的财务关系要紧为投资者和经营者的关系，投资不改变投资产权的属，生。

对投资必须坚持按评估确认或合同、协议约定的价值计价，对股权投资在财务

核算上按规定采取成本法或权益法，必须保证企业的投资收益。

三、企业与内部独立核算单位的财务关系

（一）企业负责出面对外签订各类经济合同，并与所属企业及内部独立核

算单位签订内部承包合同。

（二）企业与其内部各独立核算单位之间相互提供的商品和劳务，遵循等

价交换，以货币形式进行内部结算。

（三）企业依照资金分级治理的规定，加强资金治理，加速资金周转，可

制定内部银行或资金调度中心治理制度，对内部往来实行有偿占用，发生利息

列财务费用。

（四）企业内部独立核算单位的各种上交款项由企业财务部门统一汇总上

交O

（五）企业与以国有资产为主兴办的多经企业，要明确财务关系，占用物

资公司的资金作为短期借款或长期投资，经营中临时相互垫付的款项，通过内

部往来及时结算。上述多经企业的财务报告，按财政隶属纳入企业财务报告。

四、企业内部各职能部'I之间的财务关系

企业内部各职能部门要围绕企业财务治理的各项内容，配合协作，完成企

业的各项指标与任务，针对资金、成本、费用、财务治理工作中的各自职责，

制定各项治理方法。

五、企业与职工的财务关系

职工作为经营生产的工作者为经营生产提供活劳动，企业以工资和奖金的

形式和职工进行结算，这种结算要依照劳动者提供的劳动数量、质量和《劳动

法》的规定原则进行。职工工资的提高，要与企业劳动生产率和经济效益的提

高相适应。

第三章企业内部财务治理基础工作

第十条建立并完善原始记录治理制度

原始记录是反映企业生产经营活动的原始资料，是进行财务预测、财务治

理、打算分析的重要依据。为确保原始记录的真实、准确、完整，健全财务核

算资料，要建立原始记录治理制度。

一、要统一规范原始记录的格式、内容和填制方法。原始记录要具备以下

内容

（一）原始记录名称（如发票、收据等）；

（二）填制时刻；

（三）同意单位名称（台头）；

（四）经济内容；

（五）经济业务的实物数量、单价和金额等；

（六）填制单位和填制人姓名；

（七）经办人签名或盖章。

二、要严格规定原始记录的填制要求

必须制定专职或兼职人员负责收发、质量、工时、作业量、设备利用、自

用料消耗、领退、转移以及各项财产物资的报废、毁损等各环节原始数据的记

录工作。原始记录的填制必须做到内容真实、完整，数据准确，字迹清晰，填

报及时。

三、要加强原始记录的保管

（一）对应作为记账凭证附件的原始记录，要随同记账凭证装订保存。

（二）数量过多的原始记录如工资单等，能够单独装订保管，但在封面上

要注明记账凭证的日期、编号和种类，同时，在记账凭证上要注明“附件另订”

和原始记录名称和编号。

（三）各种经济合同、存储保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应

另编目录，单独登记保管。

第十一条建立并完善定额治理制度

定额是资金治理和考核的重要尺度，也是编制成本打算、进行成本操纵的

直接依据。各单位要建立一套适合本单位生产经营治理需要的，以经济责任制

为中心的，先进、合理的定额治理体系。

一、要确定定额治理的范围。各单位要依照自身的特点和治理需要，确定

本单位定额治理的范围，一般应包括物资储备定额、磅差率、损耗率、自用料

消耗定额、费用定额、劳动定额、人员定额、工时定额、设备利用率等。

二、要规范定额制定的依据、方法和程序。定额的制定要立足于先进、合

理的原则，着眼于操纵成本费用和提高治理水平，要考虑主客观因素，如市场

环境、法规要求、经营目标、人员素养、技术水平、设备状况等，要明确牵头

的组织部门，确定必要的程序，规范计算的方法。

三、要加强定额治理工作。首先，对定额的执行要制订相应的考核方法，

明确各项定额的组织部门，把责任和治理权限落实到有关部门和个人，对定额

执行情况按规定方法给予奖惩；其次，要建立定期的定额修订制度，要依照有

关因素的变化，适时修订定额指标，修订时刻原则上应一至二年修订一次，但

最长不得超高三年。

第十二条建立并完善计量验收制度

一、各单位要配备必要的人员和计量设备，并做好各种计量、检测手段的

日常维修、校正工作，保证准确无误。

二、对各种物资的收发、领退、内部转移等各个环节都必须进行严格的计

量验收，建立验量与验质相结合的计量验收治理制度。

三、建立物资采购、保管中的超合理损耗审批方法。

四、制定必要的检查考核方法。

第十三条建立并完善财产、物资治理制度

此部分内容见本方法中的存货治理制度和其他流淌资产、固定资产治浬制

度。

第十四条建立并完善财产、物资清查制度

此部分内容见本方法中的货币资金治理制度、存货治理制度、固定资产治

理和在建工程治理制度。

第十五条建立并完善财务分析制度

一、要紧内容：财务分析的内容要紧包括资金、资产分析、成本费用分析、

收入分析和利润分析等。

（一）资金、资产分析：这是财务分析的核心为容。首先，各单位要交照

财政部的规定和要求，计算总资产酬劳率、资本收益率、资本金收益率、资本

保值增值率、资产负债率、流淌比率（或速动比率）、应收账款周转率、存货周

转率、商品流通费率、社会贡献率、社会积存率等指标，分不从企业投资者、

债权人以及企业对社会的贡献等方面进行综合分析、评价；其次，各单位还必

须从内部治理和决策需要动身，建立一些必要的补充分析指标。

（二）成本费用分析：此部分内容见《铁路物资供销企业成本费用治理方

法》。

（三）收入分析，包括以下几个方面：

1.销售商品的数量；

2.销售商品的价格；

3.商品销售税金方面；

4.商品销售直接成本费用方面；

5.其他业务收入方面。

（四）利润分析：利润分析的要紧内容包括以下几个方面：

1.企业利润构成分析：要紧是通过计算利润构成指标，分析企业各项生

产经营活动的成绩。

2.企业利润打算完成情况分析：通过计算利润增减额和增减率，分析、

评价利润打算执行情况。

3.利润变动因素分析：阻碍利润变动的因素要紧有工作量、毛利和期间

费用，为此，要建立工作量变动、毛利变动以及期间费用变动对利润的阻碍等

指标，分不分析各因素的阻碍程度。

4.营业外收支分析：对营业外收入分析，重点是检查是否按正当途径取

得，以及有无漏列项目；对营业外支出分析，重点是检查遵守国家规定情况，

有无扩大开支范围。

5.利润率分析：要紧是通过计算销售利润率、销售毛利率和资金利润率

等指标，综合评价企业的盈利情况。

二、分析方法：常用的财务分析方法要紧有趋势分析法、比率分析法和因

素分析法三种。

（一）趋势分析法：趋势分析是将企业连续几个会计年度的相同项目进行

比较，观看这些项目的变化情况，以反映这些项目在各会计期间增减变化的性

质和趋势，推断生产经营成果的好坏和财务状况的优劣。

（二）比率分析法：比率分析是通过计算同一会计年度财务报告上相关项

目之间的比率，分析和评价企业财务状况和经营治理上某一方面的情况。这些

相关项目，能够是同一张财务报告上的不同项目，也能够是两张不同财务报告

上的相关项目。

（三）因素分析法：因素分析是将各个阻碍指标的因素通过连续依次替换,

计算确定各因素对指标完成结果阻碍程度的一种方法。

分析方法的选择要依照分析的内容而定，必要时，应相互结合，相互补充。

三、分析时刻：要依照实际需要进行定期或不定期分析。

四、差不多要求：

（一）动态分析和静态分析相结合；

（二）定量分析和定性分析相结合；

（三）分析过去和预测乂后相结合；

（四）企业获利能力分析和财务状况分析相结合；

（五）经济因素分析和非经济因素分析相结合；

（六）企业内在因素分析和外在因素分析相结合。

五、组织程序：财务分析涉及面专门广，所需的资料来自各有关方面，因

此，各单位要建立一套严格的组织程序。首先，各有关部门要依照财务分析的

需要积极做好配合工作，及时提供有关资料；其次各部门所提供的原始数据必

须保证时刻和质量；第三，财务部门对所有的原始资料经确认无误后方可作为

计算依据，并保证分析结果的及时性和可靠性。

第四章资金的筹集和负债的治理

第十六条企业资金筹集是指企业为了生产经营的需要而向企业外部或从

企业内部筹措和集中所需资金的财务活动。

一、资金筹集是企业财务治理的首要任务，是企业财务治理的起点。企业

要依照国家法律、法规规定，采纳多种方式和渠道筹措资金，并强化资金的治

理，以做到合理筹集，有效使用，加速资金周转，提高资金使用效益。

二、奖金从来源上可分为两个部分：一是所有者权益，包括所有者投入的

资本金及资本公积、公积金、公益金以及未分配利涧等；二是企业负债，包括:

借入资金以及应付未付款项等。

第十七条企业资金的筹集

一、筹集资金的原则

（一）必须遵循国家和行业的有关筹资政策、法规；

（二）筹集资金必须保证企业内部资金结构的合理，正确运用负债经营；

（三）选择最低成本的筹资方式和筹资对象。

二、要建立资金需求量的预测制度，内容为

（一）依照生产经营上的需要和挖潜增效的要求，测算当年在经营周转方

面所需资金。

（二）依照企业生产经营及进展的需要以及投资可行性分析，确定当年需

投资项目，编制投资预算，确定扩大再生产方向。

（三）按照企业当年经营目标的需要，测算其他方面的资金需求。

（四）依照企业治理的层次及国家与行业的资金政策，预测各种资金来源

的可能数额。

（五）依照量入为出、资金平衡的原则，反复研究，确定资金需求的合理

目标数量。

三、要进行资金成本分析

（一）资金成本是企业为取得和使用资金而支付的各种费用，包括资金使

用费和筹资费用两部分。

1.资金使用费是指企业有偿使用资金而支付的费用，如银行贷款利息等。

2.筹资费用是指在资金的筹集过程中发生的各种费用，如托付金融机构

代理发行证券的注册费和代理费，向银行借款支付的手续费、咨询费等。

（二）资金成本分析可采纳资金成本率和综合资金成本率两项指标进行考

核：

资金使用费+资金筹集费

资金成本率=------------------X100%

筹资总额

综合资金成本率=拥冢铳肿式鹄丛占全部资金的比重X第n种资金来源的

资金成本率

通过筹资成本与预期利润的比较，辅助筹资决策。

四、除发行股票外必须有明确的还款打算

（一）为取得周转资金而筹资的，应对本企业的生产经营及财务状况进行

分析讲明，并依照实际情况制定还款打算。

（二）企业筹集用于扩大再生产的，要对该项目的市场情况进行深入细致

的调查研究，在制定生产经营打算的基础上作出还款打算。

（三）由于其他方面的需求而筹资的，也应制订相应的还款打算。

第十八条企业资金的治理

一、资金分配和使用的原则

企业要依照国家宏观指导打算和市场需求，按照“以销定购，以购定资，

兼顾其他”的原则，合理地分配使用资金：

（一）要优先保证物资供应的采购，特不是铁路重点物资所需的资金。

（二）注意保持合理的资金结构和资产结构，合理安排扩大再生产投资和

长期投资。

二、资金的治理

（一）要逐步改变分户头、多账号、分散治理资金的状况，实行资金的集

中治理和操纵。

（二）要加强采购供应环节资金的治理与考核，严格按合同操纵商品的采

购与供应，对打算外的商品，要建立治理制度，按规定进行操作。

（三）企业内部有关部门要紧密协作，采取各种措施压缩在途商品资金。

（四）要制定先进合理的储备定额，合理的安排物资储备，尽可能地减少

储备资金的不合理占用。

（五）要在销售环节上建立健全收取货款责任制，认真清理债权，减少结

算资金的占用。

（六）要依照治理要求，结合企业情况，制定合理的内部资金周转指标和

其他有关资金的考核指标，落实到各个部门，并明确对资金治理的责任，实施

有关奖惩方法，督促各部门、各环节和有关责任人重视资金的治理和运用。

（七）建立健全资金运用分析制度，定期进行资金状况分析，找出资金治

理中的问题，挖掘资金运用的潜力，幸免资金的白费和损失，提高资金的使用

效益,

第十九条资本金的筹集

一、企业要依照国家法律、法规的规定，采纳汲取货币资金、实物和无形

资产或发行股票等方式筹集资本金，但不得汲取投资者已设立有担保权及三租

赁的出资。二、投入企业资本金必须按国家法律法规的规定计价，并在有

关合同、协议、章程中明确约定。

三、投资者未按投资合同、协议、章程的约定履行出资义务。企业或其他

投资者可依法追究其违约责任。

四、企业筹集到的资本金，在企业生产经营期间内，投资者除按相应的条

件和程序依法转让外，一般不得抽回投资。

第二十条铁路物资供销企业对筹集到的资本金，依法享有经营权，承担

民事责任，并负有资本保值增值的责任。

一、企业必须拥有符合国家规定并与其经营服务范围相适应的资本金。

二、企业必须坚持实收资本与注册资本一致的原则，注册资本一般不得减

少。铁路不同行业企业单位的资产要实行有偿调拨。调拨时需经上级主管部门

批准，调出单位按对外投资核算，调入单位按实收资本核算。铁路行业内部企

业之间，经上级主管部门批准，相互无偿调拨资产的，能够调整资本金，但要

保持总量不变。

第二十一条现有铁路独资企业，进行公司化改造时，应对企业的债权债

务进行清理，界定产权，托付具有资产评估资格的机构进行资产评估和验资，

并经铁道部国有资产治理部'1确认。经评估确认的资产价值，要相应调整企业

的账面价值和国家资本。

第二十二条现有铁路企业进行股份制改造时，要按规定进行资产评估,

并将全部净资产折价作股，每股的票面价与股份总数的乘积作为股本入账，净

资产与股本的差额作为资本公积入账。

第二十三条企业要在季、年度财务报告中对资本金的变动情况做具朱讲

明。

第二十四条资本公积金是指企业由投入资本本身所引起的各种增值，这

种增值一般不是由于企业的生产经营活动产生的，与企业的生产经营活动没有

直接关系。资本公积的要紧来源是资本溢价或股票溢价、法定财产评估增值和

同意捐赠的资产价值等。

一、资本溢价，是指企业在筹集资本金过程中，投资者缴付的出资额超出

资本金的差额。

二、法定财产评估增值，是指企业因产权变动、进行股份制改造或国家规

定的其他应进行资产评估的行为而进行资产评估时，其评估资产价值与原账面

资产净值的差额。

三、资本金汇兑收益，是指企业收到投资者以外币缴付出资时，因汇率变

动形成的汇兑收益。

四、同意捐赠的资产价值，是指捐赠人不谋求对企业资产提出要求的权力,

同时不因其出资行为而对企业承担责任的方式，向企业的投资。

五、国家各种专项拨款及企业按国家有关规定提取的专项基金。

第二十五条铁路物资供销企业改组为股份制企业时，其资产评估净值原

则上要全部记入“实收资本”。因合资各方共同协商，同意按注册资本中各自投

资的比例将各方的部分出资作为“资本公积”时，记入“资本公积”的投资净

值不得超过记入“实收资本”投资部分的30%。

第二十六条法定财产评估的计算方法

企业正常持续经营过程中需要进行财产评估时，按照收益现值法、重置成

本法、现行市价法和清算价格法等四种评估方法进行。

第二十七条同意捐赠资产价值的确定

一、同意现金捐赠时，应以受赠现金直接入账。

二、同意实物捐赠时，一般应以实物发票、账单所记金额入账。

三、同意没有发票、账单的实物捐赠时，参照同类实物国内或国外市场价

格并参考报关单、有关协议以及其他资料后确定的价值入账。

四、当捐赠实物为旧固定资产时，要按原值扣除可能折旧后的净值入账。

第二十八条资本公积金转增资本金的规定：

一、企业一般股股东能够向董事会提出将资本公积金转增资本金的要求。

二、企业资本公积金累计价值额达到公司实收资本30%以上时，超过部

分要转增资本金。

三、经董事会研究决定并办理增资手续后，资本公积金能够转增资本金。

四、转增股本时，要按一般股股东所持股份，采取增加股份或增加每股面

值的方法，同比例增加各个股东的股本。

五、优先股股东不享有公积金权益，在企业以资本公积金转增资本时，不

得增加优先股股东的股本。

第二十九条资本公积金减少的规定：

一、资本公积金转增资本金。

二、投资者以外币投资时，因汇率差形成汇兑损失时，要按入账时的汇率

折算差额减少资本公积。

三、企业折价发行股票，要按发行价格与股票面值的差额减少资本公积。

四、企业进行资产评估和清产核资时发生的资产减值，经上级主管部门批

准后，可减少资本公积。

第三十条企业负债是指企业承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿

付的债务，一般按偿还期限的长短区分为流淌负债和长期负债。

第三十一条流淌负债的治理

流淌负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括

短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税

金、应付利润、其他应付款、预提费用、其他应交款等。

一、短期借款是指企业从银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的

各种借款，是企业为维持正常生产经营需要或抵偿某项债务而借入的资金。

（一）短期借款一般应有相应的商品作为物质保证。企业必须制定信贷打

算，定期进行预测，遵守信贷合同协议，同意债权人的监督，实行专户治理，

按规定用途使用资金。

（二）企业对借入的短期借款，除归还借入的本金外，还要按规定支付利

息，作为筹资费用，列入损益，列入财务费用。处理方法如下：

1.假如短期借款的利息是按期支付的（按季、半年），或者利息是在借款

到期时连同本金一起归还，同时数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，能够

采纳预提的方法，按月记入当期损益。

2.假如企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连

同本金一起归还，然而数额不大的，能够不采纳预提的方法，而在实际支付或

收到银行的计息通知时，直接记入当期损益。

二、应付账款是指企业在生产经营过程中因购买商品或同意劳务等而发生

的未清偿债务。

（一）应付账款的入账时刻要以所购物资所有权的转移或承受劳务发生为

标志,

1.在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库

后，才按发票账单登记入账。

2.在物资和发票账单不同时到达的情况下，待物资验收入库后，取得发

票账单的，按发票账单入账，否则，在月终按估价入账，下月冲回。

（二）企业要建立健全应收账款治理制度，明瑜责任，按规定办理结算，

认真核对账目，及时进行清理，防止拖欠，并按规定向财务主管及财务负责人

提供应付账款的动态变化情况。

（三）应付账款一般应在较短期限内支付。由于债权单位撤销或其他缘故,

使企业无法支付应付款时，该应付账款应记入营业外收入。

（四）关于应付账款的现金折扣，财务处理上可采纳总价法或净价法。

三、预收账款是指买卖双方协议商定，在商品销售尚未发生，劳务尚未付

出时，由购方先支付一部分货款或定金给供方而发生的一项负债，这项负啧要

用以后的商品、劳务等偿付。企业预收账款后，要按合同承诺履行义务，否贝L

应及时退还预收账款。

四、应付票据是在商品购销活动中由于采纳商业汇票结算方式而开出、承

兑的票据。商业汇票分商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（一）商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并

承兑妁票据。

（二）银行承兑汇票是由收款或承兑申请人签发，并由申请人向开户策行

申请，经银行审查同意承兑的票据。

（三）企业要设置“应代票据备查簿”，详细登记应付票据的种类、号码、

签发日期、付款日期、票面金额、合同交易编号、收款人、实际付款日期及金

额等资料，以便反映签发和到期承兑情况。

五、应付工资是企业对职工个人的一种负债。

（一）企业职工的工资、奖金、津贴、补贴以及其他工资性收入，应当纳

入工资总额。企业职工工资总额基数的确定与调整，应当报有关部门审查核准。

（二）企业要依照具体情况，按职工类不、工资总额的组成内容等进行明

细核算，按规定支付职工工资。

（三）企业必须坚持工资总额增长幅度低于本企业经济效益（依据实现利

税计算）增长幅度，职工工资平均增长幅度低于本企业劳动生产率（依据噌加

值计算）增长幅度的原则。企业必须依照经济效益的增减，决定职工收入的增

减。

（四）企业的工资调整方案和奖金分配方案应提请职工代表大会审查同意,

并同意政府及有关部门的监督。

（五）企业应当每年从新增效益工资中按规定提取不低于10%的工资储

备基金，工资储备基金累计达到企业一年工资总额的，不再提取。

（六）企业按规定打算外雇佣人员的工资必须纳入工资总额。

六、应付福利费是企业预备用于企业职工福利方面的资金。

（一）职工福利费必须按国家规定工资总额的14%从成本费用中提双，

其中8%用于医药卫生费，6%用于福利费，按规定据实列支。

（二）企业要编制应付福利费收支打算，提请职工代表大会审查通过，并

同意有关部门的监督，做到合理安排，量入为出。

（三）企业对大笔的福利支出要坚持“一支笔”审批制度。

（四）职工福利费的开支项目按《铁路物资供销企业成本费用治理方法》

的规定执行。

七、应交税金是指企业依照国家法律、法规的规定，从事某一经济活动要

向政府交纳的各种税收。企业必须按照规定履行纳税义务，依法完税。

八、应付利润是指企业按规定依法纳税后实现的净收益，依照合同协叹、

规定、章程等规定，需要在投资者之间进行分配，反映企业应付给国家、其他

单位和个人的投资回报。

企业要依照具体情况设置台账，登记支付各出资者利润情况，以保证出资

者的利益。

九、预提费用是指企业按规定从成本费用中提取，尚未支付的费用，包括

预提租金、保险金、借款利息和预提修理费等。

（一）企业要按规定从成本费用中预提尚未支付的费用，包括预提租金、

保险金、借款利息和预提修理费用等。

（二）预提费用的受益期能够确定的，按照受益期预提。

（三）实际支付的金额与可能数额有差异的，应当及时调整计提标准，差

异在终期调整成本费用，不得保留余额。因专门情况必须保留余额的，应在财

务报告和财务情况讲明书中加以讲明。

第三十二条长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期

以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等，它是企业向债权人筹

集的可供长期使用的一种资金来源。

一、长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超

过一年的一个营业周期以上的债务，包括技术改造借款、更新改造借款、小额

设备借款、网点建设借款、科技和新产品开发借款、基建借款等。

（一）申请借款必须符合“择优选择、区不对待、以销定贷、按期归还”

的原则。

（二）企业的长期借款必须进行可行性分析，编制分析报告。

（三）长期借款必须提出书面申请，经贷方审查认可后，签订借款合同。

（四）企业必须按合同规定的用途使用资金，不得挪作他用，不得使用借

款进行违法活动，并按期归还本息。

（五）企业要定期提供有关打算、财务报告等资料。

（六）长期借款利息的处理

1.长期借款利息一般按年计息，也可按季或月计息，到期还本付息。

2.使用长期借款购建固定资产，进行固定资产更新改造或大修理工程时,

应区不情况处理。

（1）与固定资产购建、工程有关的，在固定资产尚未竣工验收之前发生

的，应记入有关固定资产的成本。

（2）与固定资产购建、工程有关的，属于外币借款的，在固定资产尚未

竣工验收之前发生的外币损益记入有关固定资产的成本。

（3）在固定资产竣工验收以后发生的利息及外币损益记入当期损益。

（4）筹建期间发生的，记入开办费用。

二、债券是企业为筹资而依照法定程序发行的债务凭证，是企业筹集长期

资金的重要方式。

（一）企业发行债券必须由职工代表大会制定方案，并做出决议；公司制

企业必须由董事会做出决议。

（二）企业要按规定向证券治理部门提出申请，经批准后，企业可按规定

自办发行，或托付发行债券。

（三）发行债券的总额不得超过企业资产净额的40%,债券的票面利率

不得高于银行相同期限居民储蓄定期存款利率的40%。

（四）企业要按规定依照市场情况选择发行债券的种类、期限，确定发行

价格，但不准折价发行债券。

（五）企业要按规定计提利息和摊销溢价数额，进行账务处理，记列损益。

（六）企业必须履行发行债券的有关合同协议，按规定还本付息。

三、长期应付款是指企业除长期借款与应付债券以外的其他各种长期应付

款项，如采纳补偿贸易方式引进国外设备的应付款，应付融资租入固定资产的

租赁费等。

（一）应付引进设备款

1.企业按照补偿贸易方式引进国外设备时，要按设备的外币数额和规定

的汇率折合为人民币，作为实际发生额记账。

2.设备外币金额包括：设备及随同设备一起进口的工具、零配件等的价

款，以及国外的运杂费等。

3.补偿贸易中用于归还外商借款的是企业的商品，而不是相当于税利部

分的商品。

（二）应付融资租入固定资产

1.应付融资租入固定资产是由于企业采纳融资租赁方式租入固定资产而

产生的长期应付款。

2.应付融资租入固定资产应按该项租赁活动实际发生时的实际金额记账,

包括构成固定资产价值的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及租

赁手续费、利息等。

3.企业融资租入的固定资产应视同企业的固定资产进行治理，租赁期满

后，按合同规定设备所有权归企业的，转为企业固定资产。

4.在租赁期内，企业融资租入固定资产应同企业自有固定资产一样计提

折旧，其折旧费在成本费用中列支。

第五章货币资金和应收及预付款项的治理

第三十三条货币奖金是指企业在生产经营过程中停留于货币形态的资

金，包括现金、银行存款、其他货币资金。

第三十四条货币资金日常治理权限

一、企业货币资金收支治理的权限

（一）铁路物资供销企业在国家法律、法规的范围内具有自主支配使用企

业货币资金的权利。

（二）铁道部和总公司对所属企业货币资金的使用具有检查、监督权。

（三）企业货币资金收支必须由企业财会部门具体治理，并组织日常收支

业务的会计核算。

（四）企业货币资金的一般日常收支由企业财会部门按有关财务会计制度

规定办理，专门情况下的收支需按内部治理规定报经企业主管领导批准。

二、货币资金日常治理的要求

（一）企业要建立健全货币资金内部治理制度，财会部门要设专人负责货

币资金的治理，坚持货币资金钞票、账分管的原则，非出纳人员不得经管现金

和其他有价证券。

（二）企业要正确、及时地反映货币资金的收支动态与结存情况，财会部

门各结算账户分管人员要及时办理货币资金的结算业务，出纳人员对货币资金

收支要及时记账、登账、坚持日清月结，做好货币资金的核算工作。

（三）出纳人员必须依照财会主管或指定人员审核签章后的收、付款凭证

办理货币资金的收付款业务，收付款后要在收、付款凭证及原始凭证上加盖“收

讫”或“付讫”戳记。

（四）企业要采取必要的措施，爱护货币资金的安全。出纳工作要选择安

全场所，配备专用保险柜和必要的安全防范设施。

三、货币资金日常治理的信息反馈

（一）企业要建立健全货币资金日常治理的信息反馈制度，随时掌握企业

货币资金的动态，合理组织、调度资金，保证企业生产经营对资金的需要。

（二）企业财会部门和有关部门要及时反馈货币资金运用的信息：

1.建立健全现金、银行存款和其他货币资金的收支结存日报，托收日报

制度，及时反映货币资金当日和当月累计的收支与结存情况。

2.建立健全往来款项结算动态表，定期反映各项应收、应付款项的债权

债务情况，特不是银行结算中的人欠与欠人的款项，对其中金额较大的债权债

务，要单独列示发生日期、对应单位、往来业务内容、金额和挂账缘故等，按

规定归类汇总，以供领导决策，采取必要的措施，及时清算。

（三）定期或不定期召开资金平衡会议，总结和分析资金运用情况，对各

部门妁资金进行平衡安排，提出改进资金使用的有关措施，解决、清理结算中

的有关问题。

第三十五条现金治理必须按照国务院公布的《现金治理暂行条例》（中华

人民共和国国务院第12号）及中国人民银行公布的《现金治理暂行条例实施

细则》（银发（1988）288号）的规定进行治理，并同意开户银行的监督。

一、严格按规定提取、存放和使用现金

依照国家有关规定，企业可在下列范围内使用现金：

（一）职工工资和各种工资性津贴；

（二）个人劳务酬劳。包括稿费和讲课费及其他专门工作的酬劳；

（三）支付给个人的各种奖金。包括依照国家规定颁发给个人的各种科学

技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（四）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出;

（五）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款;

（六）出差人员必须随身携带的差旅费；

（七）结算起点（现行规定为人民币1000元）以下的零星支出；

（A）确实需要现金支付的其他支出。如因采购地点不定，交通不便，抢

险救灾以及其他专门情况，办理转账结算不够方便确实需要支付现金的支出。

二、库存现金限额是企业日常零星开支所需现金由开户银行核定的最高限

额，由企业向开户银行申请，银行依照企业实际情况核定，一般情况下为企业

3〜5天的日常需用款。

企业每日的库存现金余额不得超过核定的限额，超过限额的现金必须衣规

定送存银行。

三、企业必须加强对现金的内部操纵和治理

（一）建立健全现金账目，及时逐笔记载现金收付，做到日清月结，账款

相符，

（二）出纳人员收入现金时，要将签章后的收据交给交款人，支付现金时,

领款人应在付款凭证（或原始凭证）上签章。

（三）不准挪用、套取或坐支现金，不准以“白条”抵充库存现金，不准

有账外现金和公款私存，不准单位之间违反规定借用现金。

（四）出纳人员发觉账款不符，要报告财会主管，对浮多或短少款项做出

记录，按规定进行处理。

（五）财会主管要按规定对库存现金进行检查，每月不得少于一次，并做

出检查记录。

第三十六条银行存款的治理必须遵照银行结算方法的规定执行：

一、银行存款的治理

（一）不论何种款源的资金，都必须及时入账，不得在账外治理，不许有

账外存款。

（二）不得签发空头及远期支票。

（三）不得签发空白现金支票和没有收款单位、签发日期和用途的转账支

票。

（四）禁止出租出借账户，或将账户转让给其他单位或个人使用。

（五）企业只能在一家银行开设一个差不多账户，并要尽量减少在银行开

设的其他辅助账户或专用账户；在几家银行开设账户时，只能在一家银行开设

现金结算户，支取现金。

（六）财会部门要设立辍行票据使用登记簿，按规定对支票、商业汇票、

银行汇票、本票等的使用情况进行登记。

二、银行存款的核算

（一）银行支票及有价证券由出纳人员保管，银行票据由指定人员填写，

按规定办理银行票据的作废手续，银行留存印鉴要分不保管与使用。

（二）银行存款的各项收付业务，要由会计人员依照有关原始凭证及时编

制银行收付款凭证，经财会主管或指定人员审核后，据以登账。

（三）银行存款日记账是记录和登记经济业务中不使用现金而通过银行办

理转账结算的账簿，企业要按开户银行、存款种类及货币种类，分不设置“银

行存款日记账”，由出纳人员依照收、付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记,

每日终了结出余额。

（四）银行存款日记账要定期与银行对账单核对，每月至少一次。属于银

行对张单或本单位记账错误的要立即按规定更正，在此基础上，将账面余额与

对账单之间不符的未达账项按规定编制“银行存款调节表”调整平衡，使之相

符。

三、银行存款的内部操纵与治理

（一）建立健全银行存款治理制度，及时办理各项银行存款收支结算，随

时掌握银行存款动态，合理安排，节约使用各种银行存款资金。

（二）按规定开设银行账户，以便于银行存款的结算和治理，防止企业资

金的分散和流失。

（三）对银行存款的各项收支业务应由财会主管人员或指定人员负责审核,

未经审核的银行存款收支业务，出纳人员不得办理结算。

（四）定期对银行存款各账户的收支及结算进行检查和分析，对不符合规

定的收支与违反会计制度、银行结算制度的款项，及时进行纠正和处理。

第三十七条银行存款结确实是在银行信用的基础上，以存款账户为条件,

用银行信用收支代替现金流通，是货币结算的要紧形式。现行的结算方式有：

银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托付收款、托收承付等。

具体结算的规定，要按中国人民银行《关于颁发（银行结算方法）和（银

行结算会计核算手续）的通知》（银发（1988）391号）、《异地托收承付

结算方法》（银发（1994）256号）、《关于在煤炭、电力、冶金、化工和

铁道部行业推行商业汇票结算方法的通知》（银发（1994）163号）和《中

华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国票据法》的规定办理。

第三十八条其他货币资金是指与库存现金和银行存款的存放地点及使用

用途不同，但仍属于货币资金的款项。要紧包括企业的外埠存款、银行汇票存

款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。

一、其他货币资金的治理

（一）其他货币资金的治理应同现金和银行存款一样，严格按照国家的有

关现金与银行结算制度的规定执行。

（二）财会部门要由出纳人员或另设专人负责其他货币资金的治理。加强

对其他货币资金的保管和监督，定期对其他货币资金的占用情况及时核对和清

理，防止其他货币资金的流失和不合理占用。

（三）要按照规定办理结算，填制各种凭证。

二、其他货币资金的内部操纵与监督

（一）企业对内部单位或个人挂支其他货币资金必须要有严格的审批手续,

应视业务需要和用途，经有关领导批准，财会部门审查后，方可办理。

（二）企业内部单位或个人所挂支其他货币资金，要严格按照规定的用途

使用，不准挪作他用。

（三）企业财会部门要按制度的要求设置账簿及台账，进行明细核算。

（四）企业内部单位或个人挂支的其他货币资金，要及时与财会部门进行

清算，挂支一个月无动态或事后一个月内不清算的，企业财会部门有权采取必

要措施将款项收回。

（五）企业对信用卡的办理要从严掌握，如确因工作需要与业务需要办理

时，要经企业领导和财会主管同意，方能向银行申请办理。企业要制订有关“信

用卡”的使用范围，持卡人的责任、权限，监督和审批方法等制度并按照各专

业银行“信用卡章程“规定严格执行。

第三十九条企业的外币业务是指不同外币的折算以及用记账本位币以外

的货币进行的款项收付往来结算和计价等业务。企业的外币业务，不仅包括实

际发生的外币收支业务，还包括外币结算的往来款项。

一、企业对外币的治理要遵循以下要求

（一）以“人民币''作为记账本位币。

（二）严格执行国家对外汇治理的规定，不准在指定的金融机构以外进行

外汇买卖，不准以任何形式套汇及在境内市场上流通、使用和计价。

（三）外汇收入，必须及时调回境内，并按银行挂牌汇率，全部售给外汇

指定银行，所需外汇支出由辍行按照国家外汇治理的规定办理。

（四）要按现金和银行存款的治理要求，建立外币资金的登记和保管制度,

保证外币资金的安全。有进出口业务和外汇收入的企业，能够按规定在指定银

行开设外币结算账户。

（五）认真编制和执行外币收支打算，保证进出口等业务外币资金的需要。

（六）加强幸免外币风险的治理，增加收入，减少损失。

二、外币业务的核算

（一）有外币业务的企业，要在外币业务明细科目，以人民币为记账本位

币，单独进行外币业务核算，并登记外币金额和折合率。

（二）外汇汇率可按规定自行选定，方法一经确定，不得任意变更。

（三）有关外币的账簿要反映外币种类、金额、选用的汇率及折合本位币

金额等内容。

（四）必须按规定在期末将选用的记账汇率调整为规定汇率，汇兑损益按

规定处理。

第四十条应收款是指企业应该收取而尚未收到的各种款项，要紧包括应

收账款、其他应收款等。

一、应收款的治理

（一）要按照资金治理的结算制度，做好结算资金的治理工作，强化资金

效益观念，注重货币的时刻价值，认真执行国家的结算制度，及时办理和清算

各种应收款项。

（二）要按规定对应收款进行分户明细核算。要求能反映原始发生日期、

责任人及余额的构成情况，必要时可设立相应的辅助账。

（三）要建立定期对账制度。财会部门除了每月进行的内部对账外，还要

定期与对方单位或个人进行核对，以保证应收款账面记载的准确性与真实，生。

（四）要实行谁经手谁清理的责任制。财会部门要定期反映与督促，及时

处理，以操纵应收款的限额和收回时刻，幸免资金被其他单位占用。

（五）要建立应收款项定期会审制度。要由有关领导、业务、财会人员参

加的会审检查小组，定期对应收款情况进行会审检查，发觉问题及时研究，采

取有效措施，及时组织催收，以减少资金占用，防止呆账损失。

二、应收款的核对与清理

企业要定期对各账户进行核对与清理。要紧内容：

（一）各账户余额是否与总账一致，明细项目余额是否与该账户一致；是

否有错记、漏记、重记等差错。

（二）各账户中经济业务的账务处理是否正确，是否有同一单位在应收、

应付款账户中同时挂账的情况。

（三）各账户中的挂账金额要及时与对方单独或个人进行核对，所挂余额

是否与对方一致；如不符，应尽快查明缘故进行处理。

（四）各账户的余额在与对方单位或个人核对后，每季末应列出明细清单,

随同财务报告一同上报；年末除核对清理列出清单外，还应取得对方单位或个

人的签认证明。

第四十一条备用金是企业付给内部工作人员或有关部门因工作需要备作

零星采购、零星开支、售货找零或差旅费等使用的款项。

一、借支备用金的数额要依照用途和出差时刻、路途远近和有关费用开支

标准合理确定，按规定程序办理。

二、借支备用金一般应在每次办完事后三日内到财会部门办理报销手续和

进行清算，多退少补，不同意过期占用。财会部门要坚持“前账不清，后账不

借”妁原则，对过期占用一个月以上者，要及时催交或在工资中予以扣回。

三、备用金必须按规定用途支用，不得挪用。财会部门要经常检查备用金

的使用情况，对违反规定者，要及时采取措施将借款收回。

四、对因工作业务需要经常性保持备用金的部门与个人，经有关领导同意,

财会主管审查批准，能够借支定额备用金，但要及时报销，补充备用金。定额

备用金一般一年审批一次，所借款额年底之前要全部交回财会部门，次年再重

新审批借支。财会部门要监督检查定额备用金的使用情况，对不应接着保留的,

要及时予以收回。

第四十二条预付货款是指企业购买商品、物资和同意劳务供应而预付给

其他单位的款项，如预付商品采购款，企业按合同协议规定预付的外汇账款和

定金等。

一、要建立健全预付款的审批制度，严格操纵预付款。在需要预付款时，

由经办人提出申请，经部门领导同意，财务部门审查，由企业领导“一支笔”

审批，

二、申请预付款要写明预付单位、款项用途、可能清理时刻等，必须持有

签订的购货合同，同时对方企业要有良好的资信和可靠的物资保证。

三、预付款的期限一般不得超过三个月，必须专款专用，不得转移挪用。

四、使用部门要及时反映预付款的使用情况，负责清理；财会部门必须按

供货单位进行明细核算，监督和检查预付款的使用情况，定期核对账目，及时

督促清理。对同一经办人向同一单位的预付款，要贯彻前款不清后款不办的原

则。发觉违反规定的，要向有关领导反映，坚决按有关制度处理。

第四十三条应收票据是企业因销售商品或提供劳务而持有的尚未兑现的

各种票据，要紧有银行本票、汇票、商业汇票等。

一、企业要确定专人，按照有价证券的治理要求，对持有的票据进行保管。

二、要设立应收票据备查簿，对持有的每张票据要逐笔登记其结算内容、

票据种类、编号、签发日期、票面金额、交易合同号码和付款人、承兑人、背

书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日期、贴现利率、贴现净额，以及收款

日期和收回金额等资料，票据到期结清票款后，要在备查簿上逐笔注销。

三、财会主管要对应收票据的保管和登记情况进行检查，确保应收票据的

安全和及时处理。

四、企业要严格按照银行结算制度的规定办理应收票据的结算手续，衣规

定进行账务处理。

五、企业临时需用资金时，可持未到期的商业承兑汇票或银行承兑汇票并

填写贴现凭证，向开户银行申请贴现，按银行的有关规定办理贴现手续，并单

独设张反映。

第四十四条坏账损失是指因确认不能收回的应收账款而给企业带来的损

失。

一、坏账损失的确认，必须符合下列条件之一

（一）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然不能收回的;

（二）因债务人逾期未履行偿债义务，已超过三年有明显特征表示无法收

回的.

二、坏账损失的审批

（一）实行就地纳税的企业，按独立纳税企业确认，大型企业每笔金额超

过20万元或年度内累计处理金额超过100万元的，中小型企业每笔金额5

万元或年度内累计处理金额超过20万元的，按规定上报主管财政机关审枇。

（二）实行统一纳税的条件下，年度内累计处理金额超过上年末企业净资

产0.5%的，按规定上报主管财政机关审批。

（三）对不超过上述权限的逾期三年以上不能收回的应收款，以及债务人

破产、死亡造成的坏账损失，由企业自行按规定处理。大型、中型与小型企业

的划分标准，按清产核资有关规定执行。

三、上报主管财政机关审批的程序

（一）实行就地纳税的企业，报财政部驻各省、自治区、直辖市、打算单

列市财政监察专员办事机构审核批准，同时抄报上级主管部门。

（二）实行由企业集团统一纳税或实行总公司国有资产授权经营的企业，

应当经财政部驻各省、自治区、直辖市、打算单列市财政监察专员办事机构审

核签注处理意见，再报其上级主管机关批准。

四、坏账损失报批的要求

凡报批的坏账损失，要填写坏账损失审批表（格式附后），详列款项内容、

金额、发生日期、对方单位或个人和损失缘故等情况，并应随附有关证明资料

等。所附资料如下：

（一）由于债务人死亡、破产造成的坏账损失，应取得债务人死亡或者破

产以其遗产或破产财产进行清偿的法律文件。

（二）由于债务人资不抵债造成的坏账损失，应提供应收账款催收记录、

会计师事务所等社会中介机构的实际报告（包括债务人的资产负债表）。

（三）企业追究造成坏账损失的经营责任，并依照情节轻重，对有关责任

人作出移交司法机关处理或给予行政处分及相应的经济处罚的意见和决定。

五、坏账损失的核算

（一）企业一般应按规定计提坏账预备，经上级主管部门批准也可采纳直

接转销法处理坏账损失；

（二）计提的坏账预备和直接列销的坏账损失要按规定记入治理费用；

（三）关于债务人资不抵债造成逾期三年以上不能收回的应收账款，确认

为坏张后，要作账销案存处理，接着追款，收回以列销的坏账损失时，要相应

冲减坏账预备或治理费用。

第六章存货的治理

第四十五条存货是指企业在经营过程中为销售、耗用而储备的商品、材

料物资、低值易耗品、包装物等。企业在途商品、托付其他单位代销、储备或

加工的商品、材料物资等视为企业的存货；特准储备物资、贷款物资、援外物

资视为存货治理。企业库存商品按存放地点，分为存放在仓库、门市部和寄存

在外库的商品、托付其他单位代管、代销的商品、陈列展览的商品等。企业代

其他单位销售、储备或加工的商品、材料物资等不作为企业的存货。

第四十六条存货治理的差不多要求：

一、存货在流淌资产中所占的比重较大，存货治理的质量直接阻碍存货的

盈利能力，必须加强存货治理。存货治理既要保证经营连续性，又要保证尽可

能少地占用资金，在各种存货成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳

结合，

二、企业要建立健全存货的分级分口治理制度，明确各部门及个人的责任,

保证存货完好、有效；要建立明确有效的业务流程，业务部门、仓库、财务部

门紧密配合，及时交接凭证，正确及时地反映和监督存货的收入、出库、使用、

保管，定期清查盘点，保证账、卡、物相符。

三、商品采购要实行“谁经手业务谁负责结清账目”的经济责任制，以销

定进，比质比价比费用，降低采购成本和进货费，防止长期拖欠或损失。

四、业务部门或行管部'1要合理储备，加速周转，进行数量和金额核算；

仓库负责存货的保管、保养，应及时收发，进行数量核算，也可进行金额核算;

财务部门负责资金治理和金额核算。

五、仓库必须建立健全商品保管责任制，商品的收、发、保管和核算，必

须由仓库管库员及时统一办理。管库员要对商品的存放质量数量的完整性负责,

并建立经常检查和循环盘点库存物资的制度。

仓库要备有准确的计量工具，要经常进行检查、校对和保养，定期由衡器

部门检查。要认真计量，不得估算或推算。

第四十七条商品按取得方式可分为购进、加工、投资者投入、同意捐赠、

贷款物资转入、盘盈等。企业取得的商品要按下列原则确定入账价：

一、购入的商品原则上按取得时的实际成本入账。其中，国内采购一般指

增值税发票所列的不含增值税的价格；收购农副产品按买价（即价款加上或规

定代收代缴农业特产税）扣除增值税后的价格；国外购进商品按对外承付货款

日外汇牌价结算的到岸价（C.i.f）,加上外汇价差和进口环节的各种税金,

扣除从海关取得的完税凭证上注明的增值税额后的价格；企业托付其它单位代

理进口的商品为实际支付给代理单位的全部价款扣除从海关取得的完税凭证上

注明的增值税额后的价格。

二、委外加工商品按加工过程中发生的实际成本入账。包括耗用原材料的

实际成本、加工费、购入原材料直接发往委外加工单位时支出的运杂费、库存

商品发出加工时支出的运杂费、加工过程中发生的除增值税进项税额以外的各

种税费等。

三、投资者投入的商品，要按评估确认的价值或合同协议约定的价值入账。

四、同意捐赠的商品，有发票的，按其所列价款入账；没有发票的，衣同

类商品市场价格入账。

五、贷款物资转入的商品，按有关规定的价格。

六、盘盈的商品，企业有同类商品的，按同类商品的实际成本确定；没有

同类商品的，按当前市场价确定；既没有同类库存商品，也没有市场价的，可

由企业按质估价入账。

第四十八条财务部门要按规定的入账价登记商品明细账，并可依照不同

的结转成本方法采纳相应的记账方法。如对采纳个不计价法结转成本的商品，

可按不同品种规格、不同进价分不登账；而对采纳其它方法结转成本的商品，

可按不同品种规格分不登账。

第四十九条商品的验收入库与核算

一、财务部门收到供货单位的账单、发票、运输货票、技术证件等结算凭

证，应当在“进料登记簿”（格式自定）上登记其内容，并编定顺序号，经审核

后移交业务部门。

二、对业务部门已审核签认的付款单据，财务部门应积极组织资金，安规

定办理付款。但财务部门经审核应拒付的要提请业务部门按规定拒付。对托收

承付凭证，如商品尚未到达，但差不多业务部门签认，应按银行规