北大国发-财务会计张昕17秋笔记

财务会计

三者的区别在于业务的复杂性

初级会计：会计学的一些基本原理，买货卖货

中级会计：不仅包括上而，还有投资方面等

高级会计：反映业务更加复杂一些

期末考试难度比较大，体量比较多，可能做不完。

教学目标：

对会计领域,有个全面的认识，了解企业的基本经济业务，按照会计准则对经济业务进行

账务处理，客观反映各种业务对企业的影响，编制简单财务会计报表

经济学家主要为政府工作，为国家的宏观政策出谋划策。经济学家在中国地位比国外高，

因为中国政府在中国经济社会中影响特别大，而中国政府进行各种政策规划都需要经济

学家，但是在国外完善的市场经济中，政府在经济生活中的影响比较小，市场体系很完

善，价格决定机制受政府影响小，所以经济学家的作用小。

社会配置资源依靠价格，而企业内部资源配置是依靠预算

什么是会计？

如何创业？

在拥有了想法和资源之后，如何实现利润最大化？

对信息的需求：

——发现目标客户

——投资厂房、设备

——雇用员工

——购买原材料

——安排生产

——产的定价

这些都是管理会计信息

1.1管理会计（managerialaccounting）:

管理会计是向企业管理人员提供内部报告，为生产经营过程的有效管理提供信息，为企

业的规划、决策、控制、评价服务

管理会计信息是企业的商业秘密，企业无需向任何外部单位和人员披露其管理会计信息

管理会计信息的唯一标准是“有用性”；管理会计没有统一的规范（只要对公司决策有

价值有用的信息都是管理信息）

天气预报属不属于管理会计信息？（也可以成为管理会计信息，对一些公司是的，比如

旅行社、航空公司等）

管理会计信息是不拘一格的，不只是成本、价格等因素，只要是对公司规划、决策

等有用有价值的信息都是管理会计信息。

目前国内对管理信息重视程度不够，尤其是国有企业，因为管理会计信息需要一些

基础工作，需要一些重要的基础信息，不然管理会计是做不好的，同时国有企业在这方

面的激励机制不行。

1.2税务会计（taxaccounting）

（从政府方面来看，税务会计是期助政府进行纳税和确定纳税标准）

企业管理人员根据国家的税法向税务部门报告其经营结果并缴纳税款

——国家对企业应缴税款有详细的规定（与税务会计相比，企业的管理会计具有较大的

自主权，企业根据各方面信息进行规划和决策。而税务会计需要符合国家税法规定，a

税规定是由国家来制定，而不是企业来制定，不然政府也收不了税）

——很多国内企业要城纳增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、印花税以

及企业所得税等众多税种

——企业应用税务会计的目的是合理合法地少交税——将其所申报的应税所得最

小化，减少应该缴纳的企业所得税

1.3财务会计（financialaccounting）

在市场经济里，生产要素中资金的分配是通过以资本市场和根行体系为主体的金融市场

来完成的（财务会计信息是资本市场配置资源的重要依据）

每个企业需要向资本市场或药业银行等金融机构提供其经营信息，资金持有人根据这些

信息决定是否认购股票、债录或发放贷款

这种为企业外部信息使用者（主要是投资者，也包括供应商、政府有关部门等）（不是企

业内部管理人员，也不是政府税务部门，而是企业外部的信息使用者，包括债权人、股

东、潜在的债权人和潜在的段东）提供企业经营业绩的信息系统叫做财务会计

财务会计信息的提供过程

—政府或协会制定《企业会计准则》

——企业根据《企业会计准则》准备财务报告

——审计师（第三方）根据有关标准对企业提供的信息进行审查，出具审计报告以保证

信息准确性（也不能百分之芍的保证准确性，只能在重大方面保证准确性）

——企业发布经过审计的财务报告

Theaccountingistoprovideafairpurposeoffinancialandcompletepicture

aboutthefirmtooutsideinvestors.

1.4会计准则（AccountingPrincipIe/Standards）

企业会计准则是市场经济的一种重要运行规则

用于规范企业会计确认、计量和报告行为.是会计信息盾量的根本保证.是一套技术标

准（如果准则做得很好，考虑问题比较全面，那么信息质量就会很好；如果做的不好，

信息质量就不好）

反映微观企业财务信息的“照相机”

（之前会计准则是由各个国家独自制定的，所以每个国家的会计标准就不一样，所以同

一个公司在不同国家就会有不同的评判标准，对跨国公司影响很大）

戴姆勒奔驰公司1993年在美国纽约交易所上市，按照德国会计准则，当年净利泗为6.15

亿马克，按照美国会计准则当年亏损18.39亿马克

国际两大会计准则体系

美国会计准则

证券交易委员会（SEC）负贲制定和管理所有企业的财务会计准则以及上市公司的信息

披露

证券交易委员会将财务会计准则的制定权限委托给具有较鬲专业性和独立性的民间专

业机构----财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandards

Board,简称FASB）

财务会计准则委员会研究制定的准则一旦被证券交易委员会采纳，便具有法律效力，成

为适用于所有美国企业的通用会计准则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples,

简称GAAP）

国际会计准则（中国的会计准则与国陆会计准则很接近，但还是有些差别）

国际会计准则理事会（InternationalAccountingStandardsBoard,简称IASB）是

一个负贵研究制定国际公认会计准则的一个国际性独立会计职业机构，总部设在伦敦

（主要是欧洲国家占主导地位）

IASB发布的国际财务报名准则（InternationalFinaneiaIReportStandards,简称

IFRS）在国际会计领域产生了越来越大的影响力（新发布出来的叫国际财务报告准则，

之前已经发布依旧成为国际会计准则）

欧盟从2005年开始采用国际财务报告准则，并要求所有成员国的上市公司必须使用欧

盟所采用的国际财务报告准则（中国杳港、澳大利亚从2005年也采用这个标准）

1美分的力量

连续17次超过华尔街分析师预期的中国概念股——UT斯达康，在2004年7月28日迎

来了首次“失落”，而这次“失落”仅仅是因为前一天发布盈利报告每股盈利32美分，

低于分析师预期1美分，由比导致该公司股价下跌多少？3%?29%!!!

（原因：1、投资者对高成长性的公司估值都会比较高一些，而如果公司成长性达不到

原来大家的预期，估值就会偏低一些。2、尽管有一套会计准则标准，但是实际上公司管

理人员和会计人员都有一些操控空间的，有一些调整利泗的能力，比如公司有一苣闲置

的资金，用于投资股票，并且股票涨势很好，当进行财务评估时，公司管理人员和会计

人员为了达到预期可以把这些股票卖掉已达到分析师的预期。但是经过多次的超过分析

预期，这次首次下跌，不能滴足分析师预期，说明公司用于提高公司外在利洞的手段都

用完了，所以这个公司已经黔驴技穷了，不能再用其他手段提高公司利涧了，所以财务

手段都没有了。3、从市场的埼势来看，中国移动一旦放开单向收费，小灵通就不存在什

么市场了,所以市场不行了）

所以公司利泗并不是按照会计准则算出来的，而是公司会计人员"操”出来的利润，可

以想一些办法提高报出来的公司利润，去满足分析师的预期，所以公司管理人员和会计

人员有一些利涧操控能力。

从这个角度来讲，会计并不是像数学、物理学一样严谨的科学，不同的人根据会计准则

对同一件事可能会做出不同的判断，这种偏差可能是完全合理合法的，并非恶意的，但

是这也会给管理人员和会计人员一些操控利润的空间。

所以虽然会让企业定期发布财务信息，但是只要处于一个合理的范围就应该是可以的，

并不一定非要是一个精确地数字，因为企业可以经过一些调整之后得到这个数字，但是

如果把这些调整剔除之后就可能与公布出来的结果有差别，所以只要在一个区间范围之

内都是合理的。

越是大公司，调整能力越强C

企业财务通则

1992年11月30日，财政部首次发布实施《企业财务通则》

为了加强企业财务管理，规范企业的资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组

清算等财务行为，保护企业及相关方的合法权益（但是这些都是企业内部管理事务，财

政部从理论上来说不应该进行干涉）

2006年财政部对《企业财务通则》进行重新修订，将《企业财务通则》适用的范围由原

来的境内各类企业调整为除金融企业以外的国有及国有控股企业

我国财务会计与税务会计差别举例

利泗总额与应纳税所得的区别

两者形成的依据不同，利泗总额按照企业会计准则，而应纳税所得额是依据所得税法的

相关规定。因为依据的标准不同，所以计算出来的结果可能会有差异。

国债利息收益

——财务会计算作投资收益，增加当期利泗总额

——＜务会计不算作应税所得，向税务部门报税时不用交税

——1000万元利润总额，其中100万为国债利息收益

——所以企业利泗总额是1030万，而应纳税所得额是900万

业务招待费

——按照会计准则，只要发生支出，就应该从利涧中扣除

——按照《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关

的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超辽当年销售收入的5%。

——1000万销售收入，100万业务招待费

——所以企业利润总额是900万，但应纳税所得额是995万

一些企业向股东和税务局报告的利润比较

公司期间向股东报向税务部门报告

告的利润的应纳税所得

WorldCom1996-2000160亿10亿

Enron1996-2000-10亿

K-Mart1996-200016亿5100万

引起这些差别的原因：

1.企业不适当地向股东夸大其利润.

2.两种利润形成依据不同.大多数情况下，二者的差别是

完全合法的！

1.5什么是会计？

会计是企业的一个管理信息系统，它为投资者、管理人员以及政府部门决策提供信息。

一个经济体系的基本功能是将基本生产要素（劳动力、自然资源和资本），转化为消费

者所需要的产品或服务，这个转化过程可以分为三个基本阶段

生产要素的最优分配一财分会计（初始阶段，需要筹集资金）

生产过程的有效管理——管理会计（筹集资金之后在企业内部如何管理生产）

经营成果的合理分配——税务会计

公司治理结构与财务会计、管理会计、税务会计之间关系

对于一个大型企业会有很多段东，但是这些股东未必就会有时间、能力等进行企业管理,

通常会选举一个董事会，之后由董事会进行重大事项决策，通常只制定战略决策，不负

责公司日常经营。董事会会聘请一个管理团队，由这个管理团队负责日常经营，采购、

生产、销售、财务信息统计筝等。

三种会计的比较

财务会计税务会计管理会计

目标客观、公正地反映一尽可能地少纳税利润最大化

个企业的财务状况、（合法地）

经营业绩以及现金流

状况

使用者外部使用者政府内部使用者

（股东、债权人等）（管理人员）

标准《企业会计准则》国家税法有用性

周期月度、季度、年度月度，季度、年度时间灵活

时间过去已发生的事情过去已发生的事情面向未来

报告总结性的介于两者之间（一般详细的

按照税务部门要求）2

管理会计信息是难度最大的，因为是需要面向未来的。

思考题；既然有三类会计棺息，是否需要对应记录三套赈？

——平时记账以财务会计信息为主。

——以财务会计为基础，把财务会计和税务会计不一致的地方进行调整得到税务会计。

——以财务会计信息为基底，进行进一步的细化，增加一些内容例如面向未来的信息等,

形成管理会计

首席财务官负责的业务范围

CONTROLLORTREASURER

主计长VS司库

资金管理：例如企业缺钱了.需不需要向银行贷款：钱有富余的时候考虑需不需要建立

一个资金池等

资本运营：扩大公司规模，一方面可以出资新建工场，另一方面也可以收购另一家公司。

成本会计(Costaccounting)

成本会计主要是用耒记录、分摊、核舁产品成本，一般应用于制造型企业。在国外很多

商学院，成本会计和管理会计的内容大多重受。因此，可以将其理解为管理会计的一部

分

1.6会计与财政的区别

会计：作为单个经济组织的一个管理信息系统，一般只反映该组织的微观经济信息，其

目的在于提供信息，支持微见经济决策的制定

财政：反映各级政府部门的资金收支状况，其目的是完成政府职能，实现政府工作目标，

同时调整社会产品和国民收入的分配关系。财政政策也是宏观经济政策的一个组成部分

2.

为什么学习会计

WhyStudyAccounting?

Everyonemakesfinancialdecisions.

预算投资

BudgetingInvesting

融资

Financing采购vs.租赁

Buyingvs.Leasing

2.1事业单位会计准则与事业单住会计制度

为了规范事业单位会计核算

事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单

住自身和其他利益相关者

财政部2012年12月修订发布了《事业单位会计准则》与《事业单位会计制度》，2013

年1月1日起执行

《政府会计准则》在制定完专中截至2017年7月发布六项具体准则

2.2学习会计作为投资的工具

在一个管理有效的企业中，社会上的稀缺资源（即资本、劳动力、土地、以及其他自

然资源）会得到合理利用。资源的有效利用可以为企业、为社会创造出更多的财富

聪明的投资者将其资金投入到高利涧企业中，在这个过程中为自己带来巨大的财富

2.3会计信息披露与资本市场

资本市场的最终目的是促进社会资源的有效分配和利用

能真实反映企业业绩的资本市场可以吸引高质量的公司上市；有效的资本市场还可

以对上市公司的管理提供监督

准确可靠的会计信息会燧强投资者对资本市场的信心，还会使企业的市场价值更紧

密地反映企业的经营业绩，从而有更多的资金将流向那些更为高效的企业

2.4会计信息披露和证券市场

在全球化的大环境下，只有能保证高质量会计信息披露的证券市场能够生存

投资者依赖于审计师和市场监管机构来保证会计信息的准确性

——西方主要国家的证券市场和会计信息监管比较有效

——但是2002年前后也出现了一连串的丑闻

虚假财务信息的影响

由于投资者对股市和美国企业的盈利块乏信心，股市价格今天大跌。道琼斯工业指数下

降了2.87%（215.22点）到7286点，纳斯达克指数下降到了1114点,标准普尔500指

数T跌2.73%到776.76点。道麻斯和标准博尔达到1997年来最低点，纳斯达克达到

1996年8月来最低点——华尔街日报，2002年10月10日

据美国布鲁金斯学会公布的一项研究报告显示，仅安然公司和世通公司的会计造假丑闻

就将使2002美国经济损失370亿至420亿美元

第二讲

中国会计准则

由财政部负责制定《企业会计准则》（财政部会计司制定）

2006年2月，全面修订发布了《企业会计准则》

截至目前，现行会计准则包括1项基本准则与42项具体准则，与国际会计准则趋同（排

号已经排到42号，但是今年新出来一个收入准则包括了前两两个内容，这一点主要是

为了与国际会计准则接凯，所以财政部要求由境外融资的企业明年1月1号按照新规,

所以名义上有42个，但是后面可能会进行调整）

—《企业会计准则第1号一存货》

——《企业会计准则第2号——长期股权投资》

小企业会计准则

（小企业业务比较简单，所以会计核算有时候不需要那么复杂精确。主要目的是简化小

企业的会计程序，因为企业过小，所以没有必要按照大企业的标准去做，可以节省成本）

（中小企业的划分标准主要是按照公司收入，同时不同行业的企业有不同的划分标准，

有些行业还需要考虑企业资产）

2013年1月1日起执行

适用于在境内符合《中小企业划型标准规定》的企业，以下三类企业除外

——股票或债券在市场上公开交易的小企业

——金融机构或其他具有金融性质的小企业

——企业集团内母公司和子公司（如果不除外就会导致子公司和母公司之间按照

不同标准进行会计核算，各家的报表就不能够进行比按）

中国会计准则体系

基本准则：指导具体准则的制定，为具体准则尚未规范的会计实务问题提供处理原

则（原则性的规定，一些基本概念的规定，如计量标准、会计要素、会计分期等等。类

似于法律体系中的宪法的作用。还有可能对与一些新的业务、没有具体规定的业务需要

按照基本会计准则做出判断）

具体准则：共42项，规范企业发生的具体交易或事项的会计处理，收入准则、存货

准则（很精练，具体的操作有可能需要应用指南进行细化）

企业会计准则应用指南：对具体准则相关条款的细化，对有关重点问题提供操作性

规定（财政部定期发布，会提供一些具体的案例和例题，进一步去了解和学习）

企业会计准则解释：针对企业会计准则实施中遇到的问题作出解释（有一些新的业

务，没有具体准则作为指导，没有具体准则也就没有应用指电，这时就需要发布一个准

则解释公告，针对这些新兴亚务，等到条件成熟后再加入具体准则：还有可能是已经发

布的准则和应用指南有漏洞或歧义，如果很严重的话之后会进行修正）

——所以会计准则是一个动态化的，不断调整和改革，但总沐趋势是更接近国际会计准

则。

会计基本假设——基本前提

1.会计主体（AccountingEntity）

界定企业会计确认、计量知报告的空间范围，例：巴菲特与BerkshireHathaway

不同于法律主体，法律主体一般都是会计主体：会计主体不一定都是法律主体，基金、

分公司（一个总公司是一个独立的法律主体，从法律上来看，它的分公司都不是法律主

体，但是可以作为会计主体，具体可以看想披露哪一个主体的会计报告，而不受法律主

体的限制）（有些金融公司下面会有基金或有些基金公司下面有很多基金项目，这些项

目也可以作为独立的会计主沐进行核算）

2.持续经营（GoingConcernConcept）

在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大

规模削减业务（未来12个月）。在企业持续经营的前提下，要对企业的一些资产进行分

类，有一些属于短期资产，有一些是长期资产，长期资产注重的是未来长期会对企业带

来的收益，而不是现在这些资产值多少钱。如果企业短期之内就要发生清算，这时候会

计注重的就不是长期资产的回报，而在意这些资产现在值多少钱，这些钱先把债务还了，

之后是股东权益。如果不满足企业持续经营会发生计价基础就会变化。

3.会计分期（AccountingPeriodConvention）

将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间（有助于描述

企业的经营业绩，可以进行比较与评价）

分为会计年度（fiscalyear,FY）与中期（interimperiod,短于一个完整会计年度

的报告期间含月度、季度、半年度）（很多公司尤其是上市公司，披露财务报告的频率

比较高。中期报告不只是半年度报告，还包括月度、季度）

日历年度：1月1号——12月31号。例如中国：1月1号——12月31号

国外有些没有具体的规定，但很多企业选择1月1日，但有些企业不是

例如美国沃尔玛选择2月1号（因为国外有圣诞节等，会有存贷、应收款项等问题，这

就避开了销售旺季。减轻了会计人员的工作量和审计师等工作人员的工作量）

微软选择7月1号，因为美国财政年度是7月1号，与美国七十年代之前的财政年度一

致

丰田选择3月31号，与日本财政年度一致

2013年10月1日美国联邦政府非核心部门关门（因为七十年代之后美国调整了财政年

度，调整为10月1号，因为新的财政预算没有得到国会批准）

4.货币计量（MonetaryMeasureConcept）

会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产

经营活动，便于汇总和比较

局限：无法反映公司战略、研发能力、市场占有率等信息（一些经营业务无法用货币

的方式进行计量，如果没有准确的货币进行计量，不能对其他的一些市场信息做出反应，

例如竞争对手突然垮台）（这些业务对企业的重要性很强，但是无法在财务报表中反应）

（所以现实需求是对除了规范的财务报表之外对其他非货币性的项目进行披露）

币值稳定（StableMonetaryUnitConcept）,1980-1986年FASB要求大型上市公司

在财务报表附注中披露通货膨胀调整数据（如果出现严重的通货膨胀，会计信息就会不

准确，各个时间之间就不具有可比性。一些稳定的经济体，这一点不成问题，但是有些

国家就需要对传统的会计账■可结果进行调整，根据通货膨胀率进行调整，这一点南美的

一些国家比较突出）

会计信息质量要求（不需要死记硬背）

1、可靠性（Reliability）：如实反映，信息真实可靠，内容完整，态度中立。技术

层面：资产一般按照历史成本计价，即按取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金

或其他等价物（有一些信息无法辩别真伪，信息就不可靠）（发票是很可靠的一个信息

来源）（但是可靠性有时带来的信息价值很低，比如三十年前在北京买一块地，需要按

照历史成本计算）

2、相关性（Relevance）：会计信息应有助于决策，以可靠性为基础，有用性，有价值

性。技术层面：一些资产按公允价值计价。公允价值即在公平交易中，熟悉情况的交易

双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额（相关性与可靠性之间可能会有一些冲突，

因为有些资产是跟需要关注现在的价值。在实践中，绝大部分产品按照历史成本，其他

的一些如金融资产或短期内就进行交易的交易性资产按照公允价值计价）

3、计量属性：一般采用历史成本进行计量，但以下资产和负债项目除外：

——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（包括交易

性金融资产或金融负债）

——可供出售金融资产

4、可理解性（Understandability）：信息清晰明了，便于理解和使用（并不是任何一个

都可以理解，而是需要具备一定会计基础的人，有一定的专业基侬要求）

5、可比性（ComparabiIity）

——横向可比（同一行业要有相同的会计处理方式）（不同公司。不同的公司对

统一业务也可以有不同的会计处理方式，但是需要说服审计师）：

——纵向可比（同一公司不同时期保持连续性、持续性）（同一家企业在处理相

同的业务应该保持同样的会计处理方法，这样就会有纵向可比性。同时企业也是可以改

变会计处理方法，但是需要证明调整之后的会计处理方式能够更好的反应本企业的经营

业务，需要有充分的理由和解释，让审计师接受。但是不能出现频繁的变更）

6、实质重于形式（Substanceoverform）：按照交易或者事项的经济实质进行会计

确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如：经营性租赁（短

期租赁）VS.融资性租赁（长期租赁）；售后回购。（例如一个国有企业想买一辆豪车，但

是规定不能买，所以就会让租赁公司先买一辆豪车，然后自己长期租赁。从法律上来看

这是一个租赁合同，但是从经济业务实质上看，是自己分期付款买了一辆车，所以这种

长期租货合同就相当于买。会计准则划分了融资性租赁和经营性租赁。但是之后有些企

业也会修改合同，调整租赁时间，之后续租。一般航空公司散这样的业务比较多，因为

他们最重要的资产就是飞机，他们找一些租赁公司租赁飞机）（融资性租赁就相当于公

司自己控制的资产，一方面需要在负债中表示租金，另一方面在资产项目中需要表示出

金融性租赁所持有的资产）

7、重要性（Materiality）：应该反映所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依

赖职业判断，应当根据企业所处环境和实际情况，从项目的畦质和金额大小两方面加以

判断（在财务报告中重要的业务需要严格完整详细的对外披露）（重要的标准：交易规

模：特殊业务，例如一些担保业务，也需要进行披露）

8、谨慎性（Conservatism）:在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应保持

应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不应高估资产或者收益，不低估负债或者费

用（当面临不确定性时，需更少记收入少算资产，多记管用多算负侍。因为许多管理人

员的报酬与利润直接挂钩，所以管理人员就会倾向于多记收入少记费用，所以为了解决

这种问题）

9、及时性（Timeliness）:及时收集整理各种原始单据或者凭证，对经济交易或者事

项进行确认、计量、报告，不得提前或延后，及时地将编制的财务报告传递给使用者

会计要素(AccountingElements)

财务状况要素：

资产(Assets):资源

负债(LiabiIity)：义务

所有者权益(Owner*sEquity):所有者的账面财富(所有者的实际财富可能与账

面财富不一致)

经营成果要素：

收入(Revenue):所有者权益的常规增加(不属于正常经营所得的不属于收入)

费用(Expense):所有者权益的常规减少(广告宣传、接待等)

利润(Income/Profit):简单地讲，利润等于收入减去费用

1.资产(Assets)

是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济

利益的资源(未来必然获得的也不是资产，例如遗产继承)(不一定非得有所有权，长期

租赁也属于企业长期控制，属于企业资产。只要能够控制就算是企业的资产)(不能给

企业带来利益的也不能称为资源)

1.1确认条件：

——与该资源有关的经济利益很可能流入企业

——该资源的成本或者价值能够可靠地计量

1.2资产的分类(ClassificationofAssets)

按照时间长短划分为流动资产(短期资产)与非流动资产(长期资产)

1.2.1流动资产(currentassets):可以在一年内或者超过一年的一个营业周期

内变现、出售或耗用的资产以及以交易为目的而持有的资产(例如一些短期内可以消耗

的原材料)。

----货币资金(cashandcashequivaIents)(现金、银行存款)

--以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(financialassetsmeasured

at

fairvaIuethroughprofitorloss)(以交易为目的的股黑、债券等，每期期末公允

价格的变化量需要计入当期损益)

----应收票据(notesreceivable)(属于债权，拿到商业汇票或银行汇票)

--应收账款(accountsreceivable)(属于债权，没有拿到商业汇票或银行汇票，

而

是基于商业信用)

----预付账款(prepayment)(校园卡里的钱)(一般是一些强势的供应商要求先付款)

----存货(inventory)

1.2.2非流动资产(non-currentassets)：流动资产以外的资产

--可供出售金融资产(available-for-salesecurities)(没有明确的交易目的的

股票、

债券等，准备一直拿着这些金融证券而享有红利)

----持有至到期投资(held-to-maturitysecurities)(例如债券)

----长期股权投资(long-termequityinvestment)(对其他公司的股权投资)

----固定资产(fixedassetsorPPE)

--无形资产(intangibleassets)(商标、专利权、土地使用权、外部销售网络、

生

产技术)

——商誉(goodwill)(有时会出现在企业收购、并购)

2.负债(Liabilities)

是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业(未

来的义务不是负债)

2.1确认条件：

——与该资源有关的经济利益很可能流出企业

——未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

2.2负债的分类(ClassificationofLiabiIity)

按照时间长短划分为流动负债、非流动负债

2.2.1流动负债(currentIiabiIities)：需要在一年内或者超过一年的一个

营业周期内偿还的负债以及为交易目的而持有的负债

短期借款(shorttermIoan)(从银行或其他金融机构借的不超过--年)

——应付票据(notespayable)(银行承兑汇票等，并将汇票给了对方)

----应付账款(accountspayable)(没有给对方汇票，而只是基于商业信用)

----预耳攵账改欠(unearnedrevenues)

----应付职工薪酬(wagespayable)

----应交税费(taxespayable)

----应付利息(interestpayabIe)

2.2.2非流动负债(non-currentIiabiIities):流动负债以外的负债

长期借款(long-termloan)(超过一年的贷款或企业发行的期限超过一年的债券)

应付债券(bondspayable)

长期应付账款(long-termaccountspayable)

3.所有者权益(Owner'sEquity)/股东权益(Shareholders

Equity)

企业资产扣除负债后由所有者(股东)享有的轲余权益，也叫净资产(NetAssets)o

是一个衍生出来。

3.1会计恒等式(AccountingEquation)

资产=负债+所有者权益

(反映出企业的资源一部分来自于负债，一部分来自于股东投入，反映出资源的归属)

3.2所有者权益的来源

——投资者投入资本（役入资产的价值体现）

——生产经营所得——企业的留存收益（等于净利润的总和）（分析所有者权益为负

的原因时，变化的不是投资者投入资本，因为这部分是不变的，变动的是生产经营所得

为负。）（企业留存收益只是记一个总额，从企业成立至今的留存收益的总额，不体现每

个会计年度的经营成果，这时候就需要用利润这个指标进行衡量，体现企业的每年经营

成果）

——特殊交易事项（不计入损益和利泗的损益变化）（例妒长期金融资产的持有，按

照公允价值，资产有可能会博加）（例如与其他资产的公允价值发生变化不同，有些金

融资产的公允价值的变化不会计入损益，不会影响当期利泗，而是直接影响所有者权益）

所有者权益可以为负数，这是资不抵债，但这不一定代表公司破产，资不抵债可以寻找

新股东注资或发行新股等。

老白干酒业2002年底2014年底

所有者权益3.3亿6.7亿

投入资本3.1亿3.1亿

留存收益0.2亿3.5亿

4.收入（Revenue）

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益.增加的、与所有者投入资本无关的经

济利益的总流入（企业会计准则第14号—收入）（现实业务中各种业务千奇百怪，操

作空间很大，这就需要完善的会计准则标准。有些企业可能会虚报收入）

按照企业经营业务的主次分类

——主营业务收入：销售商品或提供劳务

——其他业务收入：出售材料、出租闲置资产等（例如把自己购入的原材料卖掉了等）

5.费用（Expense）

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的

经济利益的总流出

费用是创造当期收入时所发生的用于人、财、物等方面的支出，费用应该与收入相配比

5.1配比性原则matchingprincipal

例如一家公司本期购入一万元的货物，但是本期没有销售，而是下一期售出，所以本期

这一万元不是费用,而是济产，是购买存货。对于下一期而言,这一万元是费用.因为

是花费了一万元的货物，换来了一万二的收入，所以下一期的利润也就是两千元。

5.2费用按照功能分类

与企业生产经营业务有关的：

——营业成本：出售产品或提供劳务的成本

——税金及附加：向税务部门支付的税费（不含所得税）

与企业生产经营业务无关的：

——管理费用：为组织和管理生产经营负担的支出

—销售费用：为销售产品或服务负担的支出（广告、市场推广费、销售人员工资等）

——财务费用：为筹集资金负担的支出（财务人员工资、一些手续费等）

——所得税费用：根据税法负担的所得税支出

6.利润（Income/Profit）

企业在一定会计期间的经营成果，主要来自于收入减去费用的净额

利泗总额：收入减去不含所得税费用的净额

净利润（NetIncome/profit）:利泗总额扣除所得税费用。如果企业实现了净利

泗，所有者权益将增加；如果企业发生了亏损（即净利洞为负数），所有者权益将减少

（净利润是属于股东收入的）

收入一费用（含所得税费用）=（净）利润

7.利得与损失（中国在这方面是块失的，而国际和美国的标准是有规定的）

利得gains:由于不重要或偶然业务和其他交易、事件、环境变化所导致的经济利益

流入。例如：资产处置收益（与经营业务无关），政府补贴

损失（loss）：除费用与向所有者分配之外的，由于不重要或偶然业务和其他交易、事

件、环境变化所导致的经济利益流出。例如，自然灾害导致资产价值受损

企业对发生的利得与损失按照准则规定分两类处理

一计入当期损益，影响净利润（资产处置收益和政府补姑、资产减值计入当期损益,

计入净利润，但有些不计入，例如金融资产公允价值的变化,同一种利得或损失要么计

入，要么不计入，这个有规定，但是不同的利得或损失有的计入，有的不计入）

—不计入当期损益，直埃计入所有者权益

收入-费用（含所得税费用）+计入当期损益的利得-计入当期损益的损失

=（净）利泄

第三讲

会计基础（AccountingBasis）

权责发生制（accrualbasis）：交易或事件的影响在发生时确认——凡是当期实现

的收入和发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都作为当期的收入和费用，凡是

不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用（依

据标准不是妆钱或花钱，有E寸只是一个资产内部的结构调整，例如向校园卡里冲了100

元，这个只是资产内部的调整，由现金变为了预付账款，而不计入费用）（绝大多数企业

现在采用这个方法）（注意：计算费用还有配比性原则）

收付实现制（cashbasis）:是以收到或支付现金作为确认收人和费用的依据。我国

的行政单位以及事业单位非经营性业务目前使用收付实现制（一个资金流状况）

实质重于形式

权责发生制VS.收付实现制

权责发生制与收付实现制记账结果产生差异的原因

——交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间并不完全一致

—会计分期（会计分期只计算当期的收入或费用，前期或后期都不会计入当期

收入或费用）（如果没有会计分期，最终两者之间会是一致的）

权责发生制产生了--些粕有资产和负债，比如应收款项与应付款项、预收预付款项

例1假定2013年7月10日凤凰卫视与联想公司签订协双，协议规定凤凤卫视在8

月为联想公司制作一个3分钟的宣传片，并播放90次，由比产生的相关成本能够可靠

计量（假设为400万，其中7月份前期准备200万，8月份实际拍摄和播放200万），联

想公司将在9月为此支付50。万元。凤凰卫视在8月按照规定履行了协议，并于9月10

日收到联想公司支付的相关款项。

按照权责发生制，凤原卫视应该在什么时候确认该笔收入？8月（形成预收收入）

因为在8月这个业务是实实在在完成了，所以是完成了实质上的营利活动。（则当期费

用为400万元）

（假设8月份，凤凰卫视完成之后，联想公司破产了，没有能力付款，400万是否应该

算作费用？或者是计入损失？如果计入损失，时间上怎么安排？）

（预收账款？——坏账处理？）（这时再假设，凤,凰卫视在播放45次时联想公司破产了，

这时还会形成预收账款吗？这时400万应该怎么算，算作费用？或者是计入损失？如果

计入损失，时间上怎么安排？）

（再假设一个制造型企业，在7月初的时候，预计9月份会例售一笔货物，销售款为500

万元，于是开始生产这笔货物，7月份成本为200万元，8月份成本为200万元，但是

到9月份时货物没有销售出去，并且这种货物具有特殊性，之后也不大可能销售出去，

那么400万是否应该笄作费用？或者应该计入损失？如果计入损失，时间上怎么安排？）

（计入资产,存货？——坏账处理？）

按照收付实现制，凤夙卫视应该在什么时候确认该笔收入？9月

例2假定2013年7月10日凤凰卫视与联想公司签订协汉，协议规定凤鼠卫视在8

月为联想公司制作一个3分钟的宣传片，并播放90次，由此产生的相关成本能够可靠

计量，联想公司将在9月为此支付500万元。凤凰卫视在8月按照规定履行了协议，并

于9月10日收到联想公司支付的相关款项。

假定凤展卫视7、8、9三个月没有其他经济业务，照权贪发生制下凤凰卫视的第三

季度收入是多少？收付实现制下，第三季度收入是多少？500万

会计分期对两种记账方式的差异的影响

思考题

权责发生制体现了对会计信息质量的哪种要求？实质重于形式

权责发生制可以更好地反映公司真实经营业绩（例如应收款项，三个月之后知识资产形

式上的变化，但是实质上的变化是发生在当期）

财务报表概述与复式（借贷）记账法

主要财务报表（PrimaryFinancialStatements）

主要财务报表可以回答下面问题

1、公司目前的财务状况怎么样？（财务状况主要是指企业某一个时间点的状况）

2、公司某个时期的经营成果怎么样？（某个时间段）

3、公司某一时期如何获取和使用现金流？（一些投资者很美系资金流，这些资金是怎

么来的，是实际经营所得还是贷款等等，所以要求知道资金的来源和使用想详细情况）

4、公司所有者享有的公司账面财富在一段时期内发生了怎样的变化？（期初和期末有

一个对比，并且会有详细的变化情况，哪些项目的变化）

利洞表、损益表（IncomeStatement）

它反映企业在一定的期间内（月、季、年度）的经营业绩，即盈利（或亏损）情况，

国夕卜也称statementofearnings,statementofprofitorloss,statementof

operations

格式：

——单步式：国外公司使用较多，ExxonMobiI（第一步把所有者权益增加并且计入

利润的所有项目都列出来，形成一个总收入和其他收益。第二步把所有所有者权益减少

的所有项目都列出来，形成一个总成本和其他支出。第三步进行减，得到总利润额）

——多步式：我国公司使用，万科（第一步营业收入减去营业成本及其他费用，再加

上计入损益的利得，得到营业利泗。第二步，营业利润再加上营业外收入减去营业外支

出，得到利泗总额）

收入-费用（含所得税费用）+计入当期损益的利得-计入当期损益的损失

=（净）利润

利润表(IncomeStatement)

项目本期金额上期金额

营业收入

减：营业成本

税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益

投资收益

其他收益

营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出

利润总额

减：所得税费用

净利润

其他综合收益

综合收益总额

资产负债表(baIancesheet):对公司在某一时点的财务状况的总结

反映企业在某一特定日期的财务状况。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的

经济资源、所承担的现有义务和所有者享有的财富

资产负债表的格式：

----账户式(AccountFormat)

----报告式(ReportFormat)

账户式资产负债表，万科

——资产记在左边

——负债与所有者权益记在右边

报告式资产负债表

——资产记在上面，青岛啤酒1

—负债与所有者权益记在下面，青岛啤酒2

(流动性负债：一年之内需要偿还的)

资产负债表要分别列示期初、期末财务状况

资产与负债的列示顺序

——中国与美国，流动性递减，ExxonMobiI

----香港、欧洲，流动性递增，VolkSwagen,联想

账户式资产负债表

资产期末负债和所有者权益g末年初

余额麴1搠茶额

流动资产流动负债

货币资金短期借款

以公允价值计量且以公允价值计量且其变

其变动计入当期损动计入当期损益的金融

益的金融资产流负债流

应收票据动应付票据动

应收账款应付账款性

预付款项预收款项

应收利息1应付职工薪酬1通

应收股利应交税费减

其他应收款应付利息

存货应付股利-45-

划分为持有待售的资产其他应付款

一年内到期的非流动资产划分为持有待售的负债

其他流动资产一年内到期的非流动负债

流动资产合计其他流动负债

非流动资产流动负债合计

可供出售金融资产非流动负债

持有至到期投资长期借款

长期应收款应付债券

长期股权投资长期应付款

投资性房地产专项应付款

固定资产预计负债

在建工程递延所得税负债〃

工程物资其他非流动负债

固定资产清理非流动负债合计

生产性生物资产负债合计

油气资产所有者权益（或股东权益）

无形资产实收资本（或股本）

开发支出资本公积

商誉