财务管理资料2023年第五章固定资产的核算与检查

第五章固定资产的核算与检查

第一节固定资产的分类与价值构成

一、固定资产的涵义：

固定资产是指是指企业拥有或控制的使用期限较长、单位价值较

高，并在使用过程中不改变其实物形态，用来改变或影响劳动对象的

劳动资料。

（一）具体确认标准：

新会计制度规定了固定资产的标准。

1、使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具

以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等属于固定资产。

2、不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，

并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。

（二）特征：

固定资产是指企业拥有的具有以下特征的有形资产：

1、以供企业经营使用为目的，即供企业用于生产、提供商品或

服务、出租或用于企业行政管理目的；

2、可供企业长期使用且寿命有限，预计使用年限在一年以上；

3、该项资产的成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠地

予以计量。

二、固定资产的分类

对固定资产可以按不同的分类标准进行分类。

㈠按经济用途分类

可将固定资产分为生产经营用和非生产经营用固定资产两类。

1、生产经营用固定资产：经营用固定资产：是指参加生产经营

或直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。如用于企业生产经

营的房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

2、非生产经营用固定资产，是指不直接服务于企业生产经营过

程的各种固定资产。如用于职工住宅、公共福利设施、文化娱乐、卫

生保健等方面的房屋、建筑物、设施和器具等。

按此分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生

产经营用固定资产之间以及生产经营用固定资产之间的组成和变化

情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配

备固定资产，充分发挥其效用。制度规定，企业应按经营性和非经营

性固定资产分别核算。

（二）按使用情况分类

可将固定资产分为使用中、未使用和不需用三类。

1、使用中固定资产，是指正在使用中的固定资产，包括正在本

企业使用中的生产经营性固定资产和非生产经营性固定资产。房屋及

建筑物无论是否在实际使用，都应作为使用中固定资产；由于季节性

生产经营和进行大修理等暂时停用以及存放在生产车间或经营场所

备用、轮换使用的机器设备、工具器具和以经营租赁方式租出的固定

资产等也属于使用中的固定资产。

2、未使用固定资产，是指企业已购建完成尚未交付使用的新增

固定资产、因改扩建原因暂时停用的固定资产。

3、不需用固定资产，是指因本企业多余不用或不再适用而准备

调配处理的固定资产。如企业因转产而待调配处理的专用设备、模具、

工具等。

按此分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，

便于分析固定资产的利用效果，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业

合理地使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。

㈢按所有权分类

可将固定资产分为自有固定资产和租入固定资产两类。

1、自有固定资产，是指企业拥有的可供企业自行支配使用的固

定资产。融资租入固定资产一般视同自有固定资产。

2、租入固定资产，是指企业采用经营租赁方式从其他单位租入

的固定资产，一般只指临时性租入固定资产，不包括融资租入固定资

产。

（四）结合以上几种分类方式方法综合分类，可将固定资产分为以

下几类：

1、生产经营用固定资产

2、非生产经营用固定资产

3、租出固定资产

4、未使用固定资产

5、不需用固定资产

6、土地（过去已单独估价入账的土地）

7、融资租入固定资产

企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合

于本企业的固定资产目录、分类方式方法、每类或每项固定资产的折

旧年限、折旧方式方法，作为进行固定资产核算的依据。

三、固定资产的价值构成

固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括

买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预

定可使用状态前所必要的支出。

“达到预定可使用状态“，是指固定资产已达到购买方或建造方预

定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产

已达到预定可使用状态：（一）固定资产的实体建造（包括安装）工作已

经全部完成或者实质上已经全部完成；（二）已经过试生产或试运行，

并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品

时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；（三）该项建造的固

定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；（四）所购建的固定资产

已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即

使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。

固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：

（-）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产：

按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税

金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国家设备而收到税务机关

退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。

（二）自行建造的固定资产：

按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为

入账价值。

（三）投资者投入的固定资产：

按投资各方确认的价值，作为入账价值。

（四）融资租入的固定资产：

按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值

两者中较低者，作为入账价值。

所谓最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付

或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上

由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果

企业（承租人）有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低

于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理

确定企业（承租人）将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。

其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁届满时租赁资产的公允价

值。

企业（承租人）在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租

人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应

采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和

租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折

现率。

如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租

赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。

（五）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的：

按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达

到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价

收入，作为入账价值。

㈤企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资

产，或以应收债权换入固定资产的：

按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。

涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：

1、收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付

的相关税费，作为入账价值；

2、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支

付的相关税费，作为入账价值。

（七）以非货币性交易换入的固定资产：

按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。

涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：

1、收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应

支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；

2、支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费

和补价，作为入账价值。

（A）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付

的相关税费，作为入账价值。

2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资

产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；

（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固

定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

3、如受赠的系旧的固定资产，按照上述方式方法确认的价值，

减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

W盘盈的固定资产：

按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度

估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

（十）经批准无偿调入的固定资产：

按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，

作为入账价值。

固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳

的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的

计算机硬件一并作为固定资产管理。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可

先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。

四、固定资产计价有关的几个相关问题

（一）关于固定资产借款利息等的处理

根据新的会计制度规定，企业为取得固定资产而发生的借款利息

支出和有关费用，是否计入固定资产成本，一般应以固定资产是否达

到预定可使用状态为时间界限，而不以办理竣工决算为界限，即在固

定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用应计入购建固定资

产的成本，其后发生的应计入当期损益。

（二）关于固定资产价值的调整

固定资产的价值确定入账以后，一般不得进行调整，但是在一些

特殊情况下，对于入账的固定资产的价值可进行调整。这些情况主要

包括：

1、根据国家规定对固定资产价值重新估价；

2、增加补充设备或改良装置；

3、将固定资产的一部分拆除；

4、根据实际价值调整原来的暂估价值；

5、发现原记固定资产价值有错误。

五、账簿设置：

（-）总账：

1、固定资产：核算企业固定资产的原始支出（取得时的入账价

值），资产类账户，借方登记增加的固定资产的入账价值，贷方登记

固定资产减少时注销的原入账价值。余额在借方，反映企业固定资产

的原始支出金额。

2、累计折旧：固定资产的备抵调整账户，贷方登记在用固定资

产计提的折旧额，借方登记固定资产减少时注销的原已提折旧，余额

在贷方，反映企业固定资产累计提取的折旧额。

3、工程物资：核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准

备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的

需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据

本次项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。借方登记

增加的工程物资的实际成本，贷方登记减少（包括工程领用、转作生

产用料、对外出售、盘亏毁损等）的工程物资的实际成本，余额在借

方，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需

要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的

实际成本等。

4、在建工程：核算企业进行基建工程、安装工程、相关技术改

造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。

借方登记工程的各项支出，贷方登记工程完工转做固定资产的成本,

余额在借方，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。

5、固定资产清理：核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清

理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入

等。企业以固定资产清偿债务、以固定资产换入其他资产的，也应通

过本科目核算。本科目期末余额，反映尚未清理完毕固定资产的价值

以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。

6、在建工程减值准备：核算企业在建工程计提的减值准备。计

提时计入该账户的贷方，如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢

复，应在原已提减值准备的范围内转回时，计入该账户的借方，余额

在贷方，反映企业已提取的在建工程减值准备。

7、固定资产减值准备：核算企业提取的固定资产减值准备。计

提时计入该账户的贷方，如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢

复，应在原已提减值准备的范围内转回时，计入该账户的借方，余额

在贷方，反映企业已提取的固定资产减值准备。

（二）固定资产登记簿：

按固定资产类别和使用部门进行二级核算。

㈢固定资产卡片

按单项固定资产进行明细核算。

第二节固定资产增加的核算

一、购置的固定资产

企业购入的不需要安装的固定资产，按实际支付的价款作为固定

资产的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，安装完毕

交付使用后，再转入“固定资产二

外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款,

在设备达到预定可使用状态前收到的，冲减设备的成本，借记“银行

存款”科目，贷记“在建工程”等科目；如果采购的国产设备已达到

预定可使用状态，应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行

存款“科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记

“累计折旧”科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。如果采

购的国产设备已达到预定可使用状态，但税务机关跨年度退还的增值

税，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”

科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计

折旧”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

例1：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50,000元，

增值税额8500元，发生的运费为2500元，款项全部付清。编制会

计分录如下：

借：固定资产61,000

贷：银行存款61,000

例2：某公司购入一台需要安装的设备，发票价格100,000元，

税额17,000元，运费3,000元，发生安装费用5,000元。领用生

产用材料物资10.000元,购进该批材料时支付的增值税额为1,700

元。有关会计处理如下：

1.支付设备价款、税金、运费合计120,000元。

借：在建工程120,000

贷：银行存款120,000

2.支付安装费5,000元。

借：在建工程5,000

贷：银行存款5,000

3.领用安装材料

借：在建工程11,700

贷：原材料10,000

应交税金一应交增值税（进项税额转出）1,700

4.设备安装完毕交付使用

借：固定资产136,700

贷：在建工程136,700

例3：某外商投资企业2002年9月采购国产设备一批，取得的

增值税专用发票注明买价400000元，增值税款68000元，另取得的

运输发票注明运杂费3000元。企业将该批设备交付安装。10月份安

装完毕交付车间使用，安装费用10000元。

购入设备时：

借：在建工程一在安装设备471,000

贷：银行存款471,000

发生安装费用时：

借：在建工程一在安装设备10,000

贷：银行存款10,000

假如企业在10月份设备安装完毕交付使用前收到退还的增值税

款68000元，则

借：银行存款68,000

贷：在建工程一在安装设备68,000

交付使用时:

借：固定资产413,000

贷：在建工程一在安装设备413,000

假如企业在10月份设备安装完毕交付使用后于12月份收到退还

的增值税款68000元,则

(1)10月份安装完毕交付使用时：

借：固定资产481,000

贷：在建工程一在安装设备481,000

(2)11月份计提折旧：(按10年直线法计提，预计净残值率5%)

借：制造费用3,808

贷：累计折旧3,808

(3)12月份收到退还的增值税款时：

借：银行存款68,000

贷：固定资产68,000

(4)冲减11月份多提折旧：3,808-3,270=538

借：累计折旧538

贷:制造费用538

⑸12月份计提折旧时：

借:制造费用3,270

贷：累计折旧3,270

假如企业在10月份设备安装完毕交付使用后于2003年1月份收

到退还的增值税款68000元，则

⑴10月份安装完毕交付使用时:

借：固定资产481,000

贷：在建工程一在安装设备481,000

(2)11、12月份计提折旧：

借:制造费用3,808

贷：累计折旧3,808

⑶1月份收到退还的增值税款时：

借：银行存款68,000

贷：固定资产68,000

(4)冲减11、12月份多提折旧：

借：累计折旧1,076

贷：以前年度损益调整1,076

二、自行建造的固定资产

企业自行建造的固定资产，据其实施的方式不同可分为自营工程

和出包工程两种。

㈠自营工程

企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核

算。

“工程物资”科目核算用于基建工程、更改工程和大修理工程准

备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的

需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据

本次项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。借方登记

增加的工程物资的实际成本，贷方登记减少(包括工程领用、转作生

产用料、对外出售、盘亏毁损等）的工程物资的实际成本，余额在借

方，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需

要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的

实际成本等。该科目应当按专用材料、专用设备、预付大型设备款、

为生产准备的工具及器具设置明细科目。

“在建工程”科目核算企业为基建工程、安装工程、相关技术改

造工程、大修理工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固

定资产净值。借方登记工程的各项支出，贷方登记工程完工转作固定

资产的成本，余额在借方，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项

实际支出。该科目应按建筑工程、安装工程、在安装设备、相关技术

改造工程、大修理工程、其他支出设置明细科目。

1、工程物资的核算：

（1）企业购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注

明的增值税额，借记“工程物资”（专用材料、专用设备），贷记“银

行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

（2）企业为购置大型设备而预付款时，借记“工程物资”（预付大

型设备款），贷记“银行存款”科目；收到设备并补付设备价款时，

按设备的实际成本，借记“工程物资”（专用设备），按预付的价款,

贷记“工程物资”（预付大型设备款），按补付的价款，贷记“银行存

款”等科目。

（3）工程领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记“工程物

资”（专用材料等）；工程完工后对领出的剩余工程物资应当办理退库

手续，并作相反的会计分录。

（4）工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用时，应

按实际成本，借记“低值易耗品”科目，贷记“工程物资”（为生产

准备的工具及器具）。

⑸工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按原材

料的实际成本或计划成本，借记“原材料”科目，按可抵扣的增值税

进项税额，借记“应交税金一一应交增值税（进项税额）“科目，按转

入存货的剩余工程物资的账面余额，贷记“工程物资”；如工程完工

后剩余的工程物资对外出售的，应先结转工程物资的进项税额，借记

“应交税金一一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“工程物资”，出

售时，应确认收入并结转相应的成本。

（6）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失

人赔偿部分，工程本次项目尚未完工的，计入或冲减所建工程本次项

目的成本；工程已经完工的，计入营业外收支。

2、在建工程的核算：

（1）领用工程用材料物资时，应按实际成本，借记“在建工程”（建

筑工程、安装工程等一一XX工程），贷记“工程物资”科目；

（2）基建工程领用本企业外购生产经营用原材料的，应按原材料

的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借记“在建工程”（建

筑工程、安装工程等一一XX工程），按原材料的实际成本或计划成

本，贷记“原材料”科目，按不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应

交税金一一应交增值税（进项税额转出）”科目，采用计划成本进行材

料日常核算的企业，还应当分摊材料成本差异。

（3）基建工程领用本企业的商品产品以及委托加工收回的材料物

资时，按商品产品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）加上应交

的相关税费，借记“在建工程”（建筑工程、安装工程一一XX工程），

按应交的相关税费，贷记”应交税金一一应交增值税（销项税额）”等

科目，按库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），贷记“库

存商品“科目。库存商品采用计划成本或售价的企业，还应当分摊成

本差异或商品进销差价。

（4）基建工程应负担的职工工资，借记“在建工程”（建筑工程、

安装工程一一义义工程），贷记“应付工资”科目。

（5）企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、

运输等劳务，应按月根据实际成本，借记“在建工程”（建筑工程、

安装工程等一一XX工程），贷记“生产成本一一辅助生产成本''等

科目。

（6）基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时

设施费、公证费、监理费等，借记“在建工程”（其他支出），贷记“银

行存款”等科目；基建工程应负担的税金，借记“在建工程”（其他

支出），贷记“银行存款”等科目。

（7）由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损,

减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计

入继续施工的工程成本，借记“在建工程”（其他支出）科目，贷记本

科目（建筑工程、安装工程等一一XX工程）；如为非正常原因造成的

报废或毁损，或在建工程本次项目全部报废或毁损，应将其净损失直

接计入当期营业外支出。

（8）工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，

报经批准后，借记“在建工程二贷记“工程物资”科目；盘盈的工

程物资或处置收益，作相反的会计分录。

（9）基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费

用，借记“在建工程”（其他支出），贷记“银行存款”、“库存商品”

等科目；获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存

商品的，作相反会计分录。

（10）基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理

退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程工

基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产

的成本，编制交付使用固定资产明细表。

企业应当设置“在建工程其他支出备查簿”，专门登记基建本次

项目发生的构成本次项目概算合适的内容但不通过“在建工程”科目

核算的其他支出，包括按照建设本次项目概算合适的内容购置的不需

要安装设备、现成房屋、无形资产以及发生的递延赛用等。企业在发

生上述支出时，应当通过“固定资产”、“无形资产”和“长期待摊费

用”科目核算。但同时应在“在建工程其他支出备查簿”中进行登记。

例4：A企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资

20,000元，支付的增值税额为3,400元，实际领用工程物资（含增

值税）21,060元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产

用的原材料一批，实际成本为3,000元，应转出的增值税为510元;

支付工程人员工资5,000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳

务支出1,000元，工程完工交付使用。有关会计处理如下：

（1）购入为工程准备的物资

借：工程物资23,400

贷：银行存款23,400

（2）工程领用物资

借：在建工程一仓库21,060

贷：工程物资21,060

（3）工程领用原材料

借：在建工程一仓库3,510

贷：原材料3,000

应交税金一应交增值税（进项税额转出）510

（4）支付工程人员工资

借：在建工程一仓库5,000

贷：应付工资5,000

（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出

借：在建工程一仓库1,000

贷：生产成本一辅助生产成本1,000

（6）工程完工交付使用

借：固定资产30,570

贷：在建工程一仓库30,570

（7）剩余工程物资转作企业存货

借：原材料2,000

应交税金一应交增值税（进项税额）340

贷：工程物资2,340

2、出包工程：

企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具

体支出在承包单位核算，在这种方式下，“在建工程”科目实际成为

企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为

工程成本，通过“在建工程”科目核算。

企业应于按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，按实际

支付的价款，借记“在建工程”（建筑工程、安装工程等一一XX工

程），贷记“银行存款”科目；

以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实

际成本，借记“在建工程”（建筑工程、安装工程等一一XX工程），

贷记“工程物资”科目；

将需要安装设备交付承包企业进行安装时，应按设备的成本，借

记“在建工程”（在安装设备），贷记“工程物资”科目；

与承包企业办理工程价款结算时，补付的工程款，借记“在建工

程”（建筑工程、安装工程等一一XX工程），贷记“银行存款”、“应

付账款”等科目。

3、改、扩建固定资产：见第四节固定资产修理与改良

三、投资者投入的固定资产

投资者投入的固定资产，应按投资各方评估确认的价值作为入账

价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”科

目。

例5：B企业向A企业投资转入一台设备，B企业的账面原值

为100,000元，预计使用5年，已使用1年，预计残值率5%o双方

确认的价值为79,000元，所作的账务处理如下：

借：固定资产79,000

贷：实收资本一B企业79,000

四、接受捐赠的固定资产

企业接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资产的市场价格或根

据提供的有关凭据的金额作为固定资产原价入账。按规定计算应交所

得税，余额作为资本公积。接受固定资产时的各种费用（如运输费、

包装费、安装调试费等）计入固定资产价值。

企业接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产”

科目，按应计入待转资产价值的金额，贷记“待转资产价值”科目，

按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。

例6：甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票

报关单等有关单据确定其价值为60,000元，发生的运输费、包装费

计1,000元，该企业适用的所得税率为33虬企业收到捐赠的设备时,

作如下会计分录：

借：固定资产61,000

贷：资本公积40,200

银行存款1,000

递延税款19,800

五、融资租入的固定资产

企业对于融资租入的固定资产的核算，分为两种情况；

第一种情况，如果租赁资产占企业资产总额比例大于30%,那么

融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁

付款额的现值两者中较低者作为入账价值。

第二种情况，如果企业租赁资产占企业资产总额比例等于或低于

30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的

入账价值。

例7：某企业融资租入一台设备，租期为8年，租赁合同规定

的租金共计160,000元，每年年底分别支付20,000元，租赁合同规

定的利率为6%o

该设备的发票价值为160000元，设备最低租赁付款额的现值为：

20000X6.21=124,200（元）（注：6.21为8期、利率为6%的一元

年金现值系数）

1.租入时：

借：固定资产一融资租入固定资产124,200

未确认融资费用35,800

贷：长期应付款一应付融资租入固定资产租赁款160,000

2.每年支付租金时：

借：长期应付款一应付融资租入固定资产租赁款20,000

贷：银行存款20,000

3.对未确认融资费用，应在租赁期内，按合理的方式方法进行

分摊。

每期分摊时：

借：财务费用4,475

贷：未确认融资费用4,475

4.计提折旧

借：制造费用15,525

贷：累计折旧15,525

5.租赁期满，资产产权转入企业

借：固定资产一生产经营用固定资产124,200

贷：固定资产一融资租入固定资产124,200

例8：某企业采用融资租赁方式租入生产线一条，按租赁协议确

定的租赁价款为200,000元（包括租期结束购买该生产线应付的价

款）。租赁价款分五年于每年年末支付。

1.租入生产线：

借：固定资产一融资租入固定资产200,000

贷：长期应付款一应付融资租入固定资产租赁费200,000

2.每年支付租赁费

借：长期应付款一应付融资租入固定资产租赁费40,000

贷：银行存款40,000

3.租赁期满后，资产产权转入企业

借：固定资产一生产经营用固定资产200,000

贷：固定资产一融资租入固定资产200,000

六、盘盈的固定资产

企业对于盘盈的固定资产，应当按照同类或类似固定资产的市场

价格减去估计的折旧后的余额，作为入账价值。盘盈的固定资产在未

查明原因前，先记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后再转账

处理。

例9：某企业在固定资产清查过程中，发现没有入账的设备一台，

其重置完全价值为20,000元，估计折旧为6,000元。经批准，该

盘盈固定资产作为营业外收入处理。有关会计处理如下：

1.盘盈固定资产

借：固定资产14,000

贷：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢14,000

2.经批准转销时：

借：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢14,000

贷：营业外收入一固定资产盘盈14,000

七、无偿拨入的固定资产：

企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，按

调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调

入固定资产的入账价值。企业调人需要安装的固定资产，按调入固定

资产的原账面价值以及发生的包装费、运杂费等，借记“在建工程”

等科目，按调入固定资产的原账面价值，贷记“资本公积一一无偿调

入固定资产”科目，按所发生的支出，贷记“银行存款”等科目；发

生的安装费用，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付

工资”等科目。工程达到可使用状态时，按工程的实际成本，借记“固

定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

企业为开发新产品、新相关技术而购置的单台设备在规定的价值

以下的固定资产，按规定可以一次或分次计入费用，不再计提折旧的,

企业应按实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”

等科目；采用一次计入费用的企业，应同时借记“管理费用”科目，

贷记“累计折旧”科目；采用分次计入费用的企业，应同时借记“待

摊费用”或“长期待摊费用“科目，贷记“累计折旧”科目。

固定资产增加的核算，除上述合适的内容外，还包括以应收债权

换入固定资产的核算，以非货币性交易换入固定资产的核算等，相关

合适的内容在以后相关章节介绍。

第三节固定资产折旧的核算

一、固定资产折旧的含义与范围

(-)固定资产折旧的含义

折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方式方法对应计

折旧额进行的相关系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的

固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提

减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额；使用寿

命是指固定资产预期使用的期限，有些固定资产的使用寿命也可以用

该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。

从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期

间付出实实在在的货币资金，但这种费用是已经发生的长期支出，而

这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内体现，无论是从权

责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必

需的。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的

使用寿命和预计净残值，一经选定，不得随意调整。企业在确定固定

资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：（1）该资产的预计生产

相关能力或实物产量；（2）该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨

损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；（3）该资产的无形损耗，如因新相

关技术的出现而使现有的资产相关技术水平相对陈旧、市场相关需求

变化使产品过时等；（4）有关资产使用的法律或者类似的限制。

（二）固定资产折旧的范围

企业在用的固定资产（包括生产经营用固定资产、非生产经营用

固定资产、租出固定资产等）一般均应计提折旧，具体范围包括：房

屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用、

大修理停用的设备；融资租入和经营租赁方式租出的固定资产。

不提折旧的固定资产包括：房屋建筑物以外的未使用、不需用固

定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固

定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地，已全额计提减值

准备的固定资产。

（三）固定资产开始折旧和终止折旧的时间

企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折

10,从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下

月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提

取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是

指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资

产原价减去预计残值加上预计清理费用。

二、固定资产折旧方式方法

固定资产折旧方式方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减

法和年数总和法等。折旧方式方法不同，应计折旧额的各期分摊额就

不同，各期资产的计价就有区别，各期损益的确定和应交税额的计算

也不同。这既涉及到资产和损益的报告，也事关所得税的申报。所以，

企业应根据固定资产的性质和消耗方式以及科技发展、环境及其他因

素，合理选择折旧方式方法。

㈠平均年限法

平均年限法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产使用寿命内

平均分摊的折旧方式方法，也称直线法。

有关计算公式如下：

月折旧额二固定资产原始价值x月折旧率

其中，固定资产原始价值是月初应提折旧的固定资产原始价值;

月折旧率则计算如下:

月折旧率二年折旧率/12

年折旧率二年折旧额/原始价值=原始价值（1一净残值率）/使用年

限/原始价值二（1-净残值率）/使用年限

折旧率按计算对象不同，分为个别折旧率、分类折旧率和综合折

旧率三种。个别折旧率是按单项固定资产计算的折旧率，分类折旧率

是按各类固定资产分别计算的折旧率，综合折旧率则是按全部固定资

产计算的折旧率。按个别折旧率计算折旧，工作量过于繁琐；按综合

折旧率计算折旧，会影响折旧费的合理分摊；采用分类折旧率，既可

以适当简化核算工作，又可以较为合理的分配折旧费。

例1：甲企业厂房三幢，原始价值为500,000元，预计使用年

限为10年，预计净残值率为4%o有关计算如下：

年折旧率=（1-4%）/10=9.6%

月折旧率=9.6/12=0.8%

月折旧额=500,000X0.8%=4,000元

㈡工作量法

工作量法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工作量

中平均分摊的方式方法。有关计算公式如下：

单位工作量折旧额=应计折旧额/预计总工作量

二原值（1-净残值率）/预计总工作量

本月应计提折旧额二当月工作量X单位工作量折旧额

这里的“工作量”，可以是小时数、产量数、行驶里程数、工作

台班数等。

例2：某企业一辆轿车，其原始价值150,000元，预计净残值

率4%,预计总行驶里程为50万公里，某月份行驶里程4,000公里。

则：

单位行驶里程折旧额=150,000X（1-4%）/500,000

=0.288元

当月折旧额=4,000X0.288=1152元

㈢年数总和法

年数总和法是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个逐期

递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方式方法。这个逐期递减的

分数是以固定资产尚可使用年限（含当年）作分子、以固定资产预计

使用年限的总和作为分母。实际上，这个预计使用年限的总和就是一

个以“1”为首项、以“1”为公差、以预计使用年限数为末项的等差

数列和。有关计算公式如下：

应计折旧额=原值（1•净残值率）

某年折旧率=尚可使用年限/使用年数之和

某年折旧额=应计折旧总额X该年折旧率

月折旧额二该年折旧额/12

例3：某项固定资产，原始价值153,000元，预计净残值3,000

元，预计使用年限5年，采用年数总和法计提折旧。则年数总和法

下各年折旧额的计算见表5-1o

表5—1

年份应计折旧总额尚可使用年数年折旧率年折旧额累计折旧额

(1)(2)⑶二⑵/玷(4)=⑴X⑶(5)

1lb300U-30U0=150000bb/1550CU050000

2153000-3000=15000044/1540C0090000

3153000-3000=15000033/1530C00120000

4153000-3000=15000022/1520C00140000

5153000-3000=15000011/1510C00150000

合计150000150000150000

㈣双倍余额递减法

双倍余额递减法是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直

线法折旧率的双倍数（不考虑净残值）作折旧率来计算各期折旧额的

方式方法。由于折旧率中不考虑预计净残值，这样会导致在固定资产

预计使用期满时已提折旧额总数超过应计折旧额，即固定资产处置时

其账面净值低于预计净残值。为了解决这个相关问题，在固定资产预

计使用年限的最后两年，将固定资产账面净值与预计净残值之差采用

直线法在剩余两年内分摊。

例4：某车间使用的设备，其原值600,000元，预计净残值为

10,000元，预计使用年限为5年。按双倍余额递减法计算折旧，

列表5—2计算如下：

表5—2

年份年初净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末净值

160000040%240000240000360000

236000040%144000384000216000

321600040%86400470400129600

41296005980053020069800

5698005980059000010000

其中：年折旧率=2X1/5X100%=40%

由于29600X40%V(129600-10000)/2,因此，从第四年改按

平均年限法。

企业应当根据固定资产的性质和消耗方式合理地确定固定资产

的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，

选择合理的固定资产折旧方式方法，按照管理权限，经股东大会或董

事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。

企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产预计

使用年限和预计净残值、折旧方式方法等，一经确定不得随意变更,

如需变更、仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并

在会计报表附注中予以说明。

三、固定资产折旧的会计处理

企业每月末，根据“固定资产折旧计算表“按本月应提折旧总数

贷记“累计折旧”账户，同时，对各车间、行政管理部门、专设销售

机构的固定资产折旧额分别借记“制造费用”、“管理费用”和“营业

费用”等账户，经营性租出固定资产计提的折旧额借记“其他业务支

出”账户，在建工程用固定资产计提的折旧额借记“在建工程”账户。

第四节固定资产修理与改良

一、固定资产的修理

固定资产修理是指为恢复固定资产原有性能而对其进行的维修

护理行为，一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限或提高其预

计的服务相关能力。固定资产在其使用过程中，由于各个组成部分耐

用程度不同或者作用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏,

为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须

对其进行必要的修理。固定资产的修理按其修理范围的大小和修理时

间间隔的长短，可分为大修理和中、小修理，中、小修理也可称为经

常性修理。

企业会计制度规定，企业应当定期对固定资产进行大修理，大修

理费用可以采用预提或待摊的方式核算。大修理费用采用预提方式的,

应当在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用，

并计入有关的成本、费用；大修理费用采用待摊方式的，应当将发生

的大修理费用在下一次大修理前平均摊销，计入有关的成本、费用。

固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用。

㈠直接列支

直接列支是指将实际支付或发生的固定资产修理费用直接列入

当月生产经营费用的一种核算方式方法。它一般适用于一次支付的修

理费数额较小的情况。

企业发生修理费用时，按固定资产的用途，分别借记“制造费用”、

“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出“、“生产成本一辅助生产

成本”等账户，按费用支出情况贷记“原材料”、“低值易耗品”、“银

行存款”、“应付工资”、“生产成本一辅助生产成本”等账户。

例1:某企业某月由基本生产车间维修工进行本车间的固定资产

日常修理，发生材料费用200元，工资费用300元，编制会计分录如

下：

借：制造费用500

贷：原材料200

应付工资300

㈡摊销列支

摊销列支是指将实际支付或发生的固定资产修理费用，按受益时

间进行平均分摊计入受益各期生产经营费用的一种核算方式方法，它

适用于一次支付的修理数额较大，且是先发生后摊销的情况。

企业发生修理费用时，由于修理数额大，所以修理期限也较长,

因此往往通过“生产成本一辅助生产成本”或“在建工程”科目归集

修理费用，借记“生产成本一辅助生产成本”或“在建工程”科目，

按费用支出情况贷记“原材料”、“低值易耗品”、“银行存款”、“应付

工资”、“生产成本一辅助生产成本”等科目。修理结束后，再转入“待

摊费用”或“长期待摊费用”科目，然后再分期摊销计入相关成本费

用科目。

例2：某企业的某车间固定资产发生日常修理费用24,000元，

为了避免各月产品成本费用发生波动，采取待摊费用方式，分六个月

计入各月的产品成本费用中去，编制会计分录如下：

1.发生日常修理费用支出时

借：待摊费用24,000

贷：银行存款24,000

2.第一次摊销日常修理费用时

借：制造费用4,000

贷：待摊费用4,000

（三）预提列支

预提列支是指根据固定资产修理和计划，按月计提，计入各月生

产经营费用；修理时，将实际支付或发生的费用在已预提的修理费用

中列支的一种核算方式方法。它适用于一次支付的修理费数额较大,

而又必须先提后用的情况。

例3：某企业某年度基本生产车间预计支出修理费24,000元,

每月预提修理费2,000元，全年实际发生修理费25,000元。

1.各月预提修理费编制会计分录如下：

借：制造费用2,000

贷：预提费用2,000

2.实际发生修理费时，编制如下会计分录：

借：预提费用25,000

贷：银行存款25,000

借：制造费用1,000

贷：预提费用1,000

若发生的修理费用较大，其摊期限超过一年的，可通过“长期待

摊费用”科目核算。

二、固定资产的改良

固定资产改造、扩建亦称为固定资产改良。固定资产改良支出一

般数额较大，受益期较长（超过一年），而且使固定资产的性能、质

量等都有较大的改进。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一

者，应确认为固定资产改良支出：（1）使固定资产的使用年限延长；

⑵使固定资产的生产相关能力提高；（3）使产品质量提高；（4）使生

产成本降低；（5）使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；（6）使

企业经营管理环境或条件改善。对于需要进行改良的固定资产，改良

过程中发生的净支出，计入改良后的固定资产原价。因改良而延长了

使用年限的固定资产，应对其原使年限和折旧率进行调整。

根据资本性支出与收益性支出的划分原则，固定资产的改扩建支

出属于资本性支出，应计入固定资产的价值。在实际工作中，固定资

产改建、扩建工程一般要通过“在建工程”科目核算，工程完工交付

使用后再转入“固定资产

改、扩建的固定资产，应按原固定资产的账面价值，加上由于改

建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、

扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

将原有固定资产转入改、扩建时，按原有固定资产原已计提的折

旧额，借记“累计折旧”账户，按固定资产的账面价值，借