0会计的国际化

国际财务报准则的发展

——会计准则的国际趋同会计的国际化经济全球化和会计准则的国际趋同

世界经济的发展早已打破国界，资本的国际化，跨国兼并和跨国上市，投资融资日趋复杂，金融工具层出不穷。会计作为一种通用的商业语言，也处于一个动态的、不断发展的过程中，走向了会计准则的国际趋同。

国际财务报准则的发展

——会计准则的国际趋同IASC成立于1973年1994年与IOSCO签订协议：制定一套核心会计准则1998年完成核心会计准则2001年改组国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同IASC基金会

它是一个非盈利的法律实体，2001年2月在美国Delaware州登记成立。国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同基金受托人基金会受托人由22名具有不同地域及功能背景的个人组成。为了保持地区间的平衡，首任成员有6名来自北美、6名来自欧洲、6名来自亚太地区、4名来自其他地区。

国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同任命IASB、IFRIC和SAC。

IASB国际会计准则理事会

IFRIC国际财务报告解释委员会

SAC准则咨询委员会对IASB的效率进行监控筹集资金审批IASB的预算修改章程基金受托人（Trustees）国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同IASB由14人组成，包括12名专职成员和2名兼职成员，14名成员有7人负责联络英、美、加拿大、澳大利亚和新西兰、德、法、日等国家准则制定机构。2001年4月改组后的理事会制定的准则称为国际财务报告准则（IFRS）。IASB国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同

从2001年12月起更名为IFRIC，IFRIC由12名有表决权的成员和1名不具表决权的主席组成，还有2名官方观察员（欧洲委员会和IOSCO）

准则解释委员会（SIC）国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同准则咨询委员会（SAC）

2005年10月改组后的成员为40名，其中非洲2名，亚太地区9名，欧洲14名，拉丁美洲3名，中东1名，北美4名，国际组织代表7名，分别来自巴塞尔银行业监管委员会、国际保险监管协会、国际会计师联合会、国际货币基金组织、证券委员会国际组织、联合国贸易和发展委员会以及世界银行。此外，还有3名观察员，分别来自欧洲委员会、日本金融服务机构和美国证券交易委员会。准则咨询委员会（SAC）国际会计准则制定机构组织结构图

SAC40名成员IFRIC12名有表决权成员1名无表决权主席IASB12名专职，2名兼职IASC基金会受托人22名成员任命报告建议国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同IASC基金会章程的目标IASC基金会章程（2002年7月）的目标：本着公众的利益，制定一套高质量、易可理解且可实施的全球会计准则，这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明和可比，有助于世界各种资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策；促使这些准则的使用和严格运用；促使国家会计准则与国际会计准则和国际财务报告准则高质量解决方法的趋同。Convergenceofaccountingstandards国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同国际会计准则理事会与美国SEC和FASB1996年4月美国SEC就发布了一份“公告”表明：IAS只要满足以下三条，则其与IOSCO合作制定的准则，是可以接受的。（一）它必须包括一套核心准则（CoreStandards），构成会计的全面基础；（二）准则必须是高质量的，使投资者能够在公司间和时间跨度上进行比较；（三）准则必须进行严格解释和运用，否则就不能达到可比性和透明度。国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同国际会计准则理事会与美国SEC和FASBFASB在20世纪90年代就参加IASB非正式会议，然后成立G4+1（即美、英、加拿大、澳大利亚和新西兰，IASC作为观察员），其中FASB是积极参与者。FASB与IASB在2002年10月签订了Norwalk协议书，其中提出了趋同规划。美国财务会计准则委员会（FASB）主席认为，在2010年双方准则之间的主要差异将趋消失。国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同国际会计准则理事会与美国SEC和FASB双方成立联合议事日程委员会（JointAgendaCommittee），目的是协调讨论同一议题的日程表，每年集会两次。但是，双方的合作并不是完美的，FASB是在特定国家法律框架下工作的，IASB就不是这样，虽然双方都讲“传统的”GAAP，但方法上的差异是由长期历史形成，不容易消除的。。国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同国际会计准则理事会与美国的SEC和FASBFASB有颁布详细准则的传统和明确的审计指南，这就容易达到控制和消除不确定性。安然事件后，由于规范准则的滥用，就更多地着重于解释目标的准则以及如何达到目标。但是，SEC观察到以原则为导向的准则，在单独运用原则时就减少了可比性，在美国诉讼环境中，许多公司和审计师不愿进入在不确定的条件下进行职业判断的领域UseofIFRSsIsWidespread!

Usedbymorethan15,000listedcompanies

Another12,000plannedby2011

UsedbySECforeignregistrantswithoutreconciliationtoUSGAAPWillprobablybeusedbyUScompaniesinafewyears

BothSECregistrantsandprivateUseofIFRSsIsWidespread!

FASB,SEC,AICPA,Big-4,andmajormultinationalsallstronglyfavoruseofIFRSs

Whatwillbecomeofthenationalstandardsetters?WhyGlobalStandards?EnhancedworldwidecomparabilityforinvestorsEnhancedqualityofreportingSomenationalGAAPsareweakoroutdatedPossiblyalowercostofcapitalforcompaniesadoptingIFRSsWhyGlobalStandards?

ReducedreportingcostsForinstance,multinationalwithsubs

applyingmanyGAAPsNoneedtodevelopandmaintainnationalstandardsForauditfirmsandcompanies:EasiermovementofauditorsandaccountantsacrossbordersUseofIFRSsbyListedEntitiesEurope(EU+EEA+Switzerland):Alllisted(about8,000companies)InconsolidatedfinancialstatementsEU:One‘modification’(ofIAS39)Consequently,auditreportrefersto‘IFRSsasadoptedbytheEU’Endorsement（EFRAG）mechanismresultsintimelagsAsia-Pacific:

Nearlyword-for-wordconvergence:Australia,NewZealand,HongKongModifications,timelags,somenotadopted:Singapore,Thailand,Malaysia,Philippines,ChinaOwnstandards:Japan(convergenceprogram),Taiwan

2011planned:India,KoreaUseofIFRSsbyListedEntities

NorthAmerica:

Canada:planned2011;USA:PermittedforforeignSECregistrantssinceMarch2008;SECstudyingdomesticregistrantsUseofIFRSsbyListedEntities

LatinAmerica/Caribbean:

IFRSsrequired:Brazil(2010alllistedandbanks),Chile(2009-2011phasedin),andoveradozensmallerjurisdictionsMiddleEastandAfrica:IFRSsrequired:ManycountriesChineseAccountingStandardsAccountingstandards:Mustbeauthoritativelysupported;Otherwise,nobindingeffect;Twowaystogainauthoritativesupport;AuthoritativenessfromGovernmentaladministration;MinistryofFinanceactingasstandardssetterinChinaWidelyrepresentedtogainauthoritativeness;ThisisthecaseofFASBChinese

AccountingStandardsAccountingstandardsinChina;Accountingsystem1993AccountingLaw,2000;RegulationsforBusinessFinancialReporting,StateCouncil,2000;UnifiedAccountingSystems,MinistryofFinance,2001;NewAccountingStandards,2007forlistedcorporations,2008forlargestatedownedcorporationChineseAccountingStandardsCSRCanditsroleinregulatingpubliccompanies’accountingpractice;Twosetsofregulations;Informationdisclosureonformsandcontents;Rulesforinformationdisclosure;Actuallyaffectpubliccompanies’accountingpractice;ThechangeofrulesonNon-recurringgainsandlosses;AccountingStandardsEvolutioninChinaAfter1949,wekilledallthemarket;Everythingisundercentralplanning;Weplannedeverything,includingthoseunplannable;Nocorporatefinance;Nodecisionmakingorientedmanagementaccounting;Costingnotcostcontrolling;Noauditing;Noaccountingstandardstoo.AccountingStandardsEvolutioninChinaCapitalmarketswerefoundedinShanghaiandShenzheninearly1990s;Publiccompanieswillberesponsibleforcommoninvestors;Accountingstandardsarenecessaryagain;1992,BusinessEnterprisesAccountingStandardsareissued;1997,thefirstoperationalaccountingstandardswasissued;Completelyrevisedsince2001;TheissuanceofUnifiedAccountingSystem;Abandonfairvalueaccounting;Readoptactualcost;Putrestrictivenessonearnings;Fromearningtocapitalsurplus;Internationalization;From2007alllistedcorporationsinChinamustusenewCASwhichisconvergencewithIFRS;国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同IASB与中国会计准则委员会2005年11月，中国会计准则委员会和国际会计准则理事会的代表在北京聚会，讨论关于中国会计准则（CASs）向国际财务报告准则（IFRSs）的趋同问题。国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同IASB与中国会计准则委员会IASB代表表示：中国在走向趋同IFRSs的工作已取得巨大进步，向IFRSs趋同是需要时间的，至于如何趋同由中方决定。双方共同认为：未来应以特定方式相互帮助，由于中方的特定情况和环境，就有特殊的经验，其中包括：关联方交易和披露、公允价值计量、资产减值的转回、在同一控制（CommonControl）下实体的合并等。国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同IASB与中国会计准则委员会会计准则的国际趋同虽是大势所趋，潮流所向，但尚有很多困难需要克服。特别是由外部的独立专家组所制定的准则，一个独立国家的管理当局要采纳它往往是难以容忍的。国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同IASB与中国会计准则委员会我国在会计准则的趋同中，由于我国政治、经济、法律、社会与文化的背景的特殊性，应当采取积极慎重的态度，先试点，取得经验，再逐步推广。国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同IFRS/IAS中国会计准则编报财务报表的框架基本准则附：国际会计准则与中国会计准则

对照表国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同

国际财务报告准则中国会计准则IFRS#1首次应用国际财务报告准则首次执行企业会计准则IFRS#2股票基础支付股份支付IFRS#3企业合并企业合并IFRS#4保险合约保险合同、再保险合同IFRS#5为销售而持有的非流动资产和中止经营IFRS#6矿物资源的勘探和评估石油天然气开采IFRS#7金融工具—披露金融工具的列报和披露（披露部分）IFRS#8经营分部分部报告国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同国际会计准则（IAS）中国会计准则

IAS#1财务报表的列报财务报表的列报

IAS#2存货存货IAS#7现金流量表现金流量表

IAS#8会计政策、会计估计的变更和差错会计政策、会计估计变更和会计差错更正

IAS#10资产负债表日后事项资产负债表日后事项IAS#11建造合同建造合同IAS#12所得税

所得税

IAS#16不动产、厂场和设备固定资产

IAS#17租赁租赁国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同国际会计准则（IAS）中国会计准则IAS#18收入收入IAS#19雇员福利职工薪酬IAS#20政府补助会计和对政府援助的披露捐赠和补助

IAS#21汇率变动的影响外币折算IAS#23借款费用借款费用

IAS#24关联方披露关联方关系及其交易的披露IAS#26退休福利计划的会计和报告企业年金

IAS#27合并财务报表和单独财务报表合并财务报表

IAS#28在联营企业中的投资投资IAS#29恶性通货膨胀经济中的财务报告国际财务报告准则的发展

——会计准则的国际趋同国际会计准则（IAS）中国会计准则

IAS#31合营中的权益投资IAS#32金融工具：披露和列报金融工具的列报和披露（列报部分）

IAS#33每股收益每股收益IAS#34中期财务报告中期报告

IAS#36资产减值资产减值IAS#37准备、或有负债和或有资产或有事项IAS#38无形资产无形资产IAS#39金融工具：确认和计量

公允价值套期保值会计：投资组合的利率风险套期

预测集团内部交易的现金流量的套期会计（修正稿）

金融工具确认和计量金融资产转移套期保值

IAS#40投资性房地产投资性房地产、投资

IAS#41农业生物资产CAS与IFRS/IAS的趋同（一）公允价值。新准则对金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、股份支付、债务重组和非货币性交易等方面，都采用了公允价值。根据我国的具体客观环境，新会计准则对公允价值的应用是比较谨慎的。（二）金融工具。金融工具概念与IFRS完全一致，对金融资产和金融负债与IFRS作了同样的分类。金融资产分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期的投资；贷款和应收账款；可供出售金融资产”等四类，并对每一类金融资产的计量方法作了具体规定。（三）股份支付。这是借鉴IFRS的“以股份为基础的支付”准则，股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两类，均以公允价值计量。CAS与IFRS/IAS的趋同（四）投资性房地产。投资必房地产指为了赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，并对其计量作出了选择性规定。（五）对非货币性资产交换中换入资产的计量以及债务重组收益的确认，作了较大的修正。对非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠地计量的，则按换出公允价值计量；债务重组中因债权人让步而导致债务人豁免或者减少偿还负债，原来转入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入当期损益，对以实物抵债的，以公允价值计量。（六）资产减值。针对利用减值准备计提和转回操纵利润的问题，新的“资产减值”准则中明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回”。CAS与IFRS/IAS的趋同（七）“同一控制”概念的理解。在企业合并中，对同一控制下企业合并采用权益结合法，这是因为在我国的企业合并大多涉及同一控制下的国有企业合并，按权益结合法可以抑制企业对利润的操纵。（八）在“关联方披露”准则中规定：“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方”。这和IASB对关联方披露的要求不同。新准则的规定显然是考虑了中国存在大量国有企业的实际情况而作出的规定。(九)所得税不再允许采用应付税款法,必须采用资产负债表债务法,引入了计税基础的概念,强调暂时性差异.MOFissuesofficialInterpretationofCASs#2ThePRCMinistryofFinancehasissueditssecondofficialinterpretationofthenewChineseAccountingStandards.Itdealswithsuchasthefollowing:CompaniesissuingbothAandHsharesshouldadoptsameaccountingpoliciesandaccountingestimatesexceptforthetwosubstantialdifferencesidentifiedinHK-PRCjointdeclarationsonaccountingstandardssignedinDecember2007ChallengeforChinaclientswhoadoptedIFRSforthefirsttime…didnotfullycontemplatetheamountoffinancialinformation,mostofwhichhadnotbeencollectedinthepastthatisneeded.”Thisincreaseininformationrequirementsneedtobemetwithincreasesintrainingandknowledgeofthenewsystemsbythosedrawingupfinancialstatements.Developingsuchexpertiseisneitheraneasynoraparticularlyrapidprocedure.Itrequireshugeupheavalsnotjustfromaccountantsbuteveryoneinthefinancialmarketfrombankerstoinvestors,andalsoafirms’non-financialworkerssuchashumanresourcesandmanagement.CulturalrevolutionJan11th2007|HONGKONGFromTheEconomistprinteditionNewaccountingruleshavereplacedtheLittleRedBookasChina'sguidetoself-improvement.Canthestatehandlethetruth?Challengefortheworld:AccountingprovisionsofUSfinancialinstitutions'bailoutbill'

TheEmergencyEconomicStabilizationActof2008thatisbeingconsideredbytheUnitedStatesCongress(theso-calledfinancialinstitutionsbailoutbill)hasasitsobjective:"ToprovideauthorityfortheFederalGovernmenttopurchaseandinsurecertaintypesoftroubledassetsforthepurposesofprovidingstabilitytoandpreventingdisruptionintheeconomyandfinancialsystemandprotectingtaxpayers,andforotherpurposes".Twosectionsrelatetofairvaluemeasurementaccountingissues:Sec.132.Authoritytosuspendmark-to-marketaccounting.

"TheSecuritiesandExchangeCommissionshallhavetheauthorityunderthesecuritieslaws12oftheSecuritiesExchangeActof1934(15U.S.C.78c(a)(47))tosuspend,byrule,regulation,ororder,theapplicationofStatementNumber157oftheFinancialAccountingStandardsBoardforanyissuer(assuchtermisdefinedinsection3(a)(8)ofsuchAct)orwithrespecttoanyclassorcategoryoftransactioniftheCommissiondeterminesthatisnecessaryorappropriateinthepublicinterestandisconsistentwiththeprotectionofinvestors."Sec.133.Studyonmark-to-marketaccounting.

"TheSecuritiesandExchangeCommission,inconsultationwiththeBoard[ofGovernorsoftheFederalReserveSystem]andtheSecretary[oftheTreasury],shallconductastudyonmark-to-marketaccountingstandardsasprovidedinStatementNumber157oftheFinancialAccountingStandardsBoard,assuchstandardsareapplicabletofinancialinstitutions,includingdepositoryinstitutions.Suchastudyshallconsiderataminimum

—(1)theeffectsofsuchaccountingstandardsonafinancialinstitution’s

balancesheet;(2)theimpactsofsuchaccountingonbankfailuresin2008;(3)theimpactofsuchstandardsonthequalityoffinancialinformationavailabletoinvestors;(4)theprocessusedbytheFinancialAccountingStandardsBoardindevelopingaccountingstandards;(5)theadvisabilityandfeasibilityofmodificationstosuchstandards;and(6)alternativeaccountingstandardstothoseprovidedinsuchStatementNumber157."TheSECmustsubmitthereporttoCongresswithin90daysafterenactmentofthebill.TheIASBhasannouncedthecurrentstatusofitsresponsetothecreditcrisisandthenextstepsitexpectstotake.Initsannouncement,theIASBindicatedthatit'iscloselymonitoringdevelopmentsintheUnitedStatesandotherjurisdictionstoavoidunnecessaryinconsistenciesinaccountingtreatmentsunderIFRSsandUSgenerallyacceptedaccountingprinciples(GAAP)'.TheIASB'snextstepswillbeinthefollowingareas:EnsureconsistencyoffairvaluemeasurementguidancebetweenIFRSsandUSGAAPConsiderthepossibleimpactoftheUSEmergencyEconomicStabilizationActof2008andothersimilarprogrammesinternationallyonthevaluationofassetsandliabilitiesImmediatelyconsidertheabilitytoreclassifyfinancialinstruments.

USGAAPpermitsentities,inrarecircumstances,toreclassifyfinancialinstrumentsthatareintheformofsecuritiesfromtheirtradingportfolio(measuredatfairvaluewithchangesthroughtheincomestatement)toheldtomaturity.(measuredatamortisedcostandsubjecttotestingforimpairment).AlsoUSGAAPpermitssomeloansthatarenotsecuritiestobetransferredfromHeldforSale(measuredatlowerofcostormarketwithchangesthroughtheincomestatement)toHeldforInvestment(measuredatamortisedcostandsubjecttotestingforimpairment).IAS39doesnotcurrentlypermitsuchtransfers.TheIASBintendstoassess(atitsOctober2008Boardmeeting)anyinconsistenciesinhowIAS39andUSGAAPpracticeaddresstheissueofreclassificationsanddecidewhethertoeliminateanydifferences.CFAsinEuropevoteagainstsuspensionoffairvaluestandards

InanovernightpollofCFAInstitutemembersbased