《信永中和对登云股份审计失败的成因及防范建议》15000字（论文）

信永中和对登云股份审计失败的成因及防范建议目录TOC\o"1-1"\h\u257481绪论 1257692审计失败相关概念与理论 5247873信永中和对登云股份审计失败案情介绍 7166794IPO审计失败的现状和成因分析 1318400５IPO审计失败防范建议 192567结论 221绪论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景近年来，随着我国资本市场的调整和股市的快速发展，会计信息对中国股市的发展起到了重要作用。公司的财务资料是投资者分析、判断和决策的基础，而高质量的财务信息有助于决策者作出准确的判断。注册会计师审计是会计信息质量的有力保证，是防止企业会计信息造假的重要武器。注册会计师审计是我国证券市场监管制度的重要组成部分。然而，在近几年来，国内、外审计领域出现了大量的IPO审计失败，其原因很多，与公司是否存在舞弊、是否影响注册会计师独立性、审计工作中是否需要实施审计程序等因素有关。IPO审计的失败不仅会对会计师事务所、签字会计师、被审计企业造成重大的冲击，而且，它还可能导致公司遭受重大的社会和经济损失。因此，必须加强对IPO审核的有效控制，无论对社会、监管机构、企业和公认会计师都是具有挑战性和艰巨性的工作。1.1.2研究意义(1)理论意义尽管之前的学者们对审计失败的研究和讨论都比较成熟，但不管是国内，还是国际上，审计失败的次数越来越多，涉及的金额也越来越多，这严重影响了投资者的信心。这也反映了过去学者在理论与研究上的不断进步，以适应新的经济社会生活。(2)实践意义文章以信永中和登云集团审计失败为基础，对审计师在执行具体审计程序时的工作内容进行了分析，并对登云集团审计失败的原因进行了探讨。利用爬虫技术，获得了中国证券监督管理委员会2010年2019年的相关行政处罚公告，并对相关处罚的具体数据进行了统计，深入分析了其成因，找到了共性，并针对存在的问题提出了相应的对策，以进一步完善审计工作，提升相关业务的审计质量，树立了审计行业的信誉，减少了审计失误的发生。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状本文在对国内外大量文献进行总结和总结的基础上，国外对IPO审计的研究主要是审计质量和IPO失败这两方面，而审计质量又是影响到IPO审核失败的重要因素。（1）审计质量方面JanSvanberg、PeterOhman（2015）认为，审计人员与顾客的关系在某种程度上决定了审计质量和审计目的的实现。OliviaFuriady、RatnawatiKuria（2015）认为，审计工作的质量取决于许多因素，虽然专业能力发挥了积极作用，但审计师的专业性是审计工作质量的保证。(2)审计失败方面SilvanoCorbellaCristinaFlorio（2015）的调查发现，一般实施的审计轮换制度对提高审计质量起着很大的作用。即便这种制度是强制性的，它也有助于提高审计质量，降低审计失误。FionaBallJonathanTyler（2015）发现，审计机构的合伙人与上市公司的管理层有着紧密的联系，因此，如果审计师不符合独立性要求，他们可能会遵循公司管理层的会计政策，干扰审计师的专业判断，降低审计工作的质量，导致审计失败。综上所述，国外关于审计质量和审计失误的研究是多方面的，特别是有关人员对交易不正当问题的研究，在国外，相关审计标准和制度比中国的发展要更早更成熟，并对国内学者进行相关的分析研究提供了参考的意义。1.2.2国内研究现状对国内有关审计质量、审计失败问题的学者进行了梳理，并结合以往学者的研究结果，提出了一个新的思路和切入点，为本文的个案研究打下了坚实的基础。(1)审计质量方面张荣艳（2016）将近年来受到处罚的公司为研究对象，根据董事会的特点，发现公司董事会成员之间相互制约。董事会结构合理，独立董事便发挥了作用，公司无法利用财务欺诈来提高自己的利益，这有利于提高审计的质量。宫颖、俞学敏（2016）以中国A股上市企业为研究对象，对中国上市企业的内部信息披露和审计质量关系进行了实证研究。张俊生、汤晓健、曾亚敏（2017）等人认为，隐瞒审计成本不但会损害审计的独立性，而且这可能使投资者对审计质量产生质疑。(2)审计失败方面李寿喜、何逸冰（2017）分析了宇宙通信公司审计失败的原因，认为如果注册会计师在高专业水平、低审计失败成本、轻处罚力度、竞争环境激烈的情况下是成为审计失败的其他诱因。李莫愁（2017）认为，审计证据不充分、信函无效是审计错误的主要原因，这将导致关联方及其交易、业务质量控制、分析程序、审计报告审计时的不正当考虑、审计工作的原稿等审计准则被违反的次数会很多。吴勋、王彦（2017）认为，全面监督、严格执法已成为解决审计工作中普遍采取的一种综合对策，但是，依然存在责任执行不到位、处罚力度不大、调查处罚不及时等问题。1.2.3文献述评通过对审计工作的分析，可以得知监查人员的职业能力、工作的客观性、企业和事务所自身的管理制度、外部环境等因素是造成审计质量不达标的重要因素。而关于理论与实践相结合的研究很少，而结合实际进行的研究则更有现实的意义。1.3研究内容以及研究方法1.3.1研究内容文章通过查阅国内外相关文献，并根据我国上市公司IPO审核的特征，分析了“登云股份”事件的原因，并针对其原因提出了相应的对策。全文由五部分组成：第一章是绪论，主要介绍了论文的研究背景、研究意义、研究现状、研究内容及研究方法；第二章介绍了相关理论的基础；第三章介绍了信永中和对登云集团审计失败的案例。通过案例介绍了信永中和财务造假所采取的主要手段以及受到证监会对其的相关处罚；第四章分别从注册会计师、被审计单位、我国审计行业环境三方面分析了我国IPO审计失败的现状与成因；第五章是IPO审计失败防止提案。通过分析提出了对会计师事务所、注册会计师、被审计单位以及外部监督管理环境的建议。1.3.2研究方法(1)文献研究法通过《中国知网》、《巨潮信息》、《中国证监会网站》等网站，查阅了有关审计失败和审计质量方面的研究资料，并结合国内外有关审计质量的文献，对审计质量和审计质量的影响进行了分析。(2)案例分析法本论文以信永中和对登云股份IPO审计的案例为研究对象，结合中国证监会的处罚报告、信用中和对登云股份的审计报告、登云股份招聘说明书、公司财务报表、信永中和对登云股份IPO的审计情况，发现审计失败的主要原因并针对所存在的问题提出相应的对策。

2审计失败相关概念与理论2.1相关概念界定2.1.1IPO审计的含义IPO，是公司首次公开发行股票并在股票交易所上市的一种行为。IPO审核是指上市前具有证券资质的会计师事务所对公司的IPO进行审核，出具3年以上的审计报告以及标准无保留意见的报告。2.1.2IPO审计的特点IPO审核存在高风险。随着IPO审核的规模、工作量、审核的难度越来越大，再加上IPO对公司的要求更高，舞弊的风险也越来越大，同时，IPO项目的审计质量和审计责任也越来越繁重。因此，会计师事务所需配备具有IPO项目经验、职业判断能力灵活、专业胜任能力较强的注册会计师进行审计。但由于中国IPO项目的审计程序和审计流程尚未成熟，再者熟知证券市场和会计专业知识的专家较少，这导致IPO审计的风险增大。2.2相关理论基础2.2.1委托代理理论美国经济学家Berle和Means在1932年《现代公司与私有产权》中提出了“委托代理说”，主张所有权与经营权的分离。在这种情况下，公司内部存在着相互对抗的两方，导致了所有者与管理者之间的信息不对称，因此，引入了一种监控机制，以避免操纵行为的发生。但是，在某些时候，由于经营者向委托人隐瞒了经营状况，或者为了获取更高的利润，必须由独立的第三方对经营者的财务状况进行客观、公正地评估。但受托人的两个代理可以联合起来，以掩盖或者欺骗客户和公众。2.2.2风险导向审计理论21世纪，中国的审计环境发生了重大变化，例如全球化、信息化给企业的经营带来了重大冲击。企业的组织与运行方式的革新，对会计标准中的判断与估计越来越多，带来越来越大的财务舞弊压力，近年来随着国内外审计失败事件的暴露，传统的风险导向审计的弊端日益暴露，首先，传统的风险导向审计的基本模式不合理。审计负责人对审计风险、内在风险、风险的预测评估有很大的主观性，但提供了最基本的可靠性。其次，以往的基于风险的审计方法与制度理论相反，没有发现由于内部控制不足而引起的重大错误和疏忽。由于单纯关注公司IPO的内部控制，认为通过IPO的审查，可以获得充分的审计证据，从而忽略了企业与外部环境、企业内部的联系，最终导致了“看不见森林”的错误。发现重大差错的概率为零。2.2.3信息不对称理论在这个案例中，委托代理关系是不对称的。上世纪70年代，GeorgeA.Akerlof的《次品问题》（GeorgeA.Akerlof）中提到了“信息市场”这一概念，并阐明了其重要性。在我国的审计实践中，存在着三种信息不对称：一是公司的拥有者和管理者；二是注册会计师与公司内部管理者之间的信息不对称；三是管理层与注册人之间的“谈判”关系，存在共享信息不对称。2.2.4理性经济人理论西方经济学家AdamSmith在劳动交换理论中提出了“理性经济人”的假设，认为在经济社会中，所有的人都有“自利”性，希望以最小的代价获得最大的利益。经过长期的发展和改革，中国的会计师事务所逐渐成为独立核算、独立经营的专业服务组织。另外，当前的审计师在与审计业务对接时，往往会把利益和成本作为一个重要考量。与其他审计项目相比，IPO的费用更高。一个企业如果能顺利上市，不仅可以扩大其在行业内的影响力，还可以轻易获得一项年报审计服务，给企业带来巨大的收益。当前，中国注册会计师违反行为的处罚力度比合谋上市相对较弱。而作为一个理智的商人，在衡量了一下其中的利害关系之后，很可能会违背自己的职业道德，和被审公司串通，伪造审计报告。3信永中和对登云股份审计失败案情介绍3.1信永中和对登云股份审计失败案情回顾3.1.1信永中和会计师事务所基本情况信永中和公司位于北京，在中国以及其他8个国家设立有40个分支机构，员工4000余人，其中包括280多个合作伙伴。信永中和是第一家通过H股审计，以及通过证监会专业审查的中介。其业务范围涵盖审计、管理咨询、会计、税务、工程价格等，拥有为多家大型企业集团提供服务的能力，且为国内外240多家上市公司提供审计服务。2018年5月30日，在中国注协发布的2017年度运营收益排行榜中，排名第十。3.1.2登云汽配股份有限公司基本情况怀集登云汽车零部件有限公司（以下简称“登云股份”）是中国汽车发动机进、排气阀的主要制造商。公司已有34年的生产历史，现已累计生产3150万台，各类型号8000多种，占全国汽车发动机自主开发配套总量的35％，公司自1986年起，产品远销欧美。3.2登云股份财务造假的主要手段登云股份在上市及后续年度报告中采用各种手段进行会计舞弊，其伪造手段主要有三个方面：利润虚增、非法借款、关联方关系的隐瞒及交易等。3.2.1虚增利润登云股份采用提前确认收入、降低经营成本、部分费用不计成本等措施，实现公司的利润增长。(1)提前确认收入2013年，登云股份的营业收入为149335022.57元，净利润为18238992.69元。登云股份的美国子公司（以下简称为“美国登云”），收到了2398637.03元的预付款，登云集团的合并报告书中产生了949612.22元的预增款项。提前确认还没有到期的收入，导致一定期间的收益增加，误导投资者判断，属于严重欺诈。(2)降低经营成本登云公司在销售商品的单位成本上手动减少，主要业务成本减少了4212385.54元，并减少了第一季度的损失。调整后的利润总额由原来的994914.77元改为-3461505.7元，如下表3-2所示：表3-2登云股份2015年第一季度的部分合并利润表单位：元项目调整前调整后营业总收入63931395.5363931395.53营业总成本63180515.7567392901.29其中：营业成本44822645.9349035031.47利润总额994914.77-3461505.07数据来源：由证监会处罚决定书整理所得(3)部分费用不入账根据中国证监会公开的资料可以得知，登云集团在2010-2013年期间的不入账销售收入为：深圳市虎翼投资咨询有限公司（深圳市虎翼）2012年的咨询费用为50000元；上海国馨的会计费为50000元；2011-2013年期间与一汽解放无锡柴油机厂12个客户产生了三包，共计9713764.84元。登云公司于2013年1-6月委托江苏申源钢铁（申源）贴现，该公司产生的贴现利息为457280元，然而登云没有将其计入当期费用。2013年度销售成本中，三包索赔中不包括520406.98元，但贴现票据利息支出为2929311.2元。2014年三包索赔金额不包括销售成本3451964.74元，但贴现票据利息为652500元。具体资料请参照表3-3：表3-3费用不入账明细表单位：元项目/年度2010-20132014销售费用14834171.83451964.74其中：咨询服务费50000.00.00会务费50000.00.00三包索赔费14734171.83451964.74财务费用3386591.2652500.00其中：票据贴现费3386591.2652500.00总计18220763.03514464.74数据来源：由证监会处罚决定整理所得3.2.2对外违规借款登云股份未经股东大会和董事会批准，未建立完整的内部控制体系，在各个重要方面未保持有效的内部控制。具体请参照表3-4：表3-4对外违规借款情况表单位：万元年度/项目对外违规借款2011960201220002013230020141200总计6460数据来源：由证监会处罚决定整理所得3.2.3隐瞒关联方及关联方交易（1）隐藏关联关系首先，在2010-2013年，登云公司隐瞒了四大关联公司之间的相关业务，分别是广州富匡全、肇庆市达美、山东富达美以及山东旺特。另外，公司并没有公布相关关系和相关交易。如图3-1所示：图3-1登云股份与关联公司关系图数据来源：登云股份招股说明书接着，登云集团是美国集团100%持有股份的登云集团。根据中国证监会的调查，GoldenEngine的生产者是美国登云公司的员工，与美国登云公司的包装书相似。APC和GoldenEngine的包装文件的地址和联系方式与美国云公司的联系方式一致，是美国云公司的员工。登云公司和GoldenEngine公司、APC公司有直接联系。(2)隐藏关联交易如上文所述，我们已知GoldenEngine公司和登云公司是有联系的。然而，自2011年起，登云公司便与GoldenEngine公司持续进行交易，并未按有关规定进行披露。如下表3-5：表3-5隐瞒关系方的交易单位：美元年度客户金额2011GoldenEngine公司75360.112012GoldenEngine公司1841809.302013GoldenEngine公司2652716.762014GoldenEngine公司2393828.74合计GoldenEngine公司6963714.91数据来源：由证监会处罚决定整理所得上述会计处理与登云公司的财务制度有很大矛盾，导致公司主要业务利润增加、利润结构变化，无法真实、公正地反映公司的经营状况，这造成了对会计人员的误导。3.3信永中和会计师事务所审计失败的具体表现CPA在监查工作上虽然做了一些努力，但是监查失败的发生是不可避免的。这一节，从具体表现出发，列举了CPA中存在的问题。3.3.1未充分核查营业收入审计证据在我国的实际工作中占有举足轻重的地位。审核员要对被稽核单位所提供的财务资料进行客观评价，以确定其是否真实、完整。但是，在登云的审计工作中，注册会计师并没有做到这一点。首先，企业利润的提取范围是不合理的。在美国登云公司2013年度报表中，仅检查了“是否已做好装箱单，是否提供发票”。实际上，稽核员要持有足够的适当的监查证据，发票上是否有销售发票，发票金额内容是否与会计凭证一致，发票是否与合同一致，进款时间是否正确。其次，没有对财务报表中业务收入的异常保持怀疑。审计人员检查了美国登云公司的两份销售发票和发货清单，发现登云的发货时间和美国分公司的收入确认时间相仿。明眼人看到这里便会发现问题，正常的海运时间不会那么短。另外，审计师对这种异常现象缺乏专业性，未能按要求全面审计登云股份2013年6月末的营业收入。3.3.2未充分关注三包索赔及贴现费用登云股份有大量三包索赔和贴现费没有入账的情形已在上文描述过。但遗憾的是，由于审计人员没有按标准操作，所以发生了以下错误：(1)没有对三包的索赔成本进行有效的函证三包索赔费用的不确定性较大，需要注册会计师充分关注。从登云公司年度报告中可以看出，2011-2013年度登云公司三包索赔费用的变动较大。具体如下图所示：图3-2登云股份2010-2013年三包索赔费用的波动情况首先，虽然审计师们只关心三包的费用变化，但在分析过程中，没有提供客观的证据，也没有对2011-2013年的三包费用进行过任何审计。其次，登云股份为广西玉柴2013年度的询函中，差价为1,370,770.53元，并发行了8张类似的发票，作出的解释为各个确认时间的不同才产生的差异。然而，检查人员在收到发票后，没有核实发票的内容和区别，也没有对造成票据不一致的真正原因进行进一步的审核。第三，在未收到东风朝柴2012、2013年度审计报告的情况下，审计人员采用了其它的检查手段，例如随意开具发票，该行为只确认了一部分已经入账的账目是真实的，并没有发现尚未入账的财务费用，所以采用了不当的选择。(2)未对非常规贴现费用采取审慎措施根据销售合同，登云公司向申源特钢支付了的款项不得超过70%,2013年1-6月，2014年，登云公司对申源特钢的承兑汇票金额均为100%。虽然审计师核查了该采购活动的真实性，证实了其帐户结余的问题，但并未充分关注非采购款的性质、背景等方面的问题，登云集团与申源特钢的业务属于融资性质，而审计师并未将其视为支付主体的异常。3.3.3未有效识别潜在关联方风险关联关系是一种特殊的审计风险，但在此情况下，审计人员在关联关系方面的关注度较低，主要表现在以下几个方面：首先，从登云公司的股权结构来看，欧洪先在IPO过程中，客观上可以对广州富匡全、肇庆达美、山东富达美、山东旺特等企业进行了直接或间接的控制。但是，审计人员并没有发现两者之间有任何联系。其次，在审计的过程中，审计人员通过采访、访问的形式得知，山东旺特公司是山东富达美的控股股东，但由于没有充分调查和说明公司的股份结构，所以无法对关联方进行有效的审计。最终，审计人员从APC获取的相关资料中发现，登云集团与该公司存在着诸多不寻常的联系，但该公司并未被审计。3.4证监会的行政处罚决定这一案件一经披露，中国证监会就这一案件进行了深入的调查、取证，作出了相应的裁定。3.4.1对登云股份及其相关负责人员的处罚决定中国证监会责令登云公司改正，并对其罚款60万元。通报批判了欧洪先和潘炜等26人。其中，总监理长欧洪先、潘炜被判处5年禁售股票并罚款300,000元，其他有关人员将视情况而定。3.4.2对会计师事务所及签字会计师的处罚决定中国证监会责令信永公司改正并没收其经营收入320000元，没收违法所得188万元，罚款220万元。郭晋龙、夏斌被罚5万元。3.4.3对保荐机构及签字保荐人的处罚决定证监会责令修改新时代证券，没收其业务收入1676.96万元，罚款1676.96万元并给予警告；警告程天雄和王玮，分别罚款30万元；警告郭纪林并罚款15万元。（数据来自证监会（2017）101号行政处罚决定书）4IPO审计失败的现状和成因分析4.1信永中和对登云股份审计失败成因分析登云股份及其注册会计师、行业环境是造成这起案件的主要原因。这一章将对三个责任主体进行深度分析，并发掘隐藏在背后深层的原因。4.1.1注册会计师未保持应有的职业怀疑职业怀疑是指审计人员在工作中应该抱有疑问的态度。认真地评价所获得证据的正确性，并对被稽核机构所提交的文件和申报表中的不一致或有问题的证据保持警觉。登云公司舞弊案件中，CPA缺乏必要的质疑态度是造成此次审计失败的主要原因。(1)在本案件中，CPA对管理人员和行政当局的解释很容易相信。因为专业性的怀疑需要公认会计师对被审计的企业的不诚实行为进行评价，所以管理层和治理层的信用度在证明的可靠性上起着决定性的作用。在这一案件中，注册会计师对登云股份2010-2014年度的财务报表提出了自己的标准意见，过分地依靠以前的审计工作中对管理层和治理层的评估。同时，2011-2013年登云公司三包索赔成本的变化较大，通过比较，2011年比2010年大幅度增加，2012年以后大幅度下降，尤其是2013年上半年，三包索赔成本不过3.4万元。信永中和的审计报告并没有提供足够的证据来证实登云股份的说法，但是，注册会计师没有足够的警惕和疑虑，他们相信管理人员和管理人员所提供的信息，结果导致了审计的失败。(2)本案件中的注册会计师不具备充分的专业素质。例如，登云集团和申源特钢之间的交易很不正常，但注册会计师并没有对此表示怀疑，只要继续调查下去，就能查出他们的违法行为。具体细节见表4-1。表4-1资金往来情况异常表年度采购金额（万元）支付承兑汇票金额（万元）超出金额2013年1-6月3258.723926.011644.92014年6545.5910030.065448.15数据来源：由登云股份IPO招股说明书和财务报告所整理本案件中的注册会计师对可疑的问题没有保持警惕。登云集团和其控股子公司进行的销售业务明显不合逻辑，子公司的收入确认与登云股份的配送时间基本一致。但是，CPA无视这样的问题，没有按照要求确认销售收入，所以该公司没有发现收入的提前确认、利润的虚增等问题。(4)在本案中，注册会计师未对审计证据进行谨慎评估。登云股份的关联交易并不是什么高明的手段，如果仔细看一下公司的财报，就会发现其中的猫腻。本文对登云公司的经营业绩进行了统计，详见图4-1：图4-1登云股份营业收入波动情况如图4-1所示，登云集团在2010-2015年的经营业绩有所变动，销售额的增长率从2010年的44.64%下降到2015年的-18.95。仅仅几年之间，差距就这么大，不得不对登云股份的收益抱有疑问。但是，注册会计师忽视了对这些不正常的证据进行评估，也没有进行更多的审计，从而没有发现登云股份的虚假收入。总之，CPA对于登云集团的业务收入大幅度变动没有采取谨慎态度，导致项目失败。4.1.2注册会计师职业能力不高CPA的职业道德水平较低是其职业技能水平较低、职业道德水平较低的问题。在这起案件中，注册会计师的低水平是造成审计失误的另一个重要因素。第一，审计师的职业素质不高。在调查、取证阶段，稽查员仅凭对工商资料的查询，发现了三种情形：一、山东旺特公司为山东登云汽车配件有限公司；二，山东旺特只有山东富达美一家控股公司；三、肇庆达美为山东富达美控股。经以上的调查，审计机构据此认定，它们并非关联方。就算会计师们在这方面下了很大的功夫，他们并没有把股东们的利益榨干，所以他们并没有意识到他们之间的联系。第二，审计人员的职业道德水平较差；信永中和公司的原稿显示，美国登云公司的营业收入提取范围为“是否与发票资料一致”、“是否签署账单/快递”、“发票”、“单据“是否"齐全”、“发票号、订单号、包装号/快递号”等。但是，CPA在实施实质量过程中，只有“有没有做好包装单”和“有没有开出发票”。很显然，CPA的工作与原始文件中记载的并不相符，因此，我们有理由相信，CPA已经失去了最起码的职业操守，与客户勾结在一起。4.1.3注册会计师在审计过程中逐步丧失独立性独立性是审计的重要标准。在登云公司的欺诈事件中，5年的委托关系削弱了公司的独立性。长时间的审计关系不仅能加强CPA和公司管理者之间的相互信任，而且监察者在工作中也能起到更大的作用。在本案中，注册会计师对三包索赔、往来余额等问题进行了核查，结果显示，部分回复存在异常，但出乎意料的是，公司并没有采取任何行动，也没有进行进一步的调查。回复的异常如表4-2所示。表4-2回函异常情况表被函证企业回函异常情况潍柴备品回函盖章不一致（潍柴配送盖章）广西玉柴回函显示差异1370770.53元东风康明斯回函显示存在差异东风朝柴未收到回函数据来源:由证监会处罚决定书整理所得针对上述情形，审计人员无视不同的回函和印章，认为登云股票由于两个公司的会计帐目不一致，导致回函金额的差异，然而并没有确认发票的金额和内容。3包的索赔费金额有所不同，审计师认为这与利益无关，其金额低于重要性。没有收到回信是因为注册会计师只采样了相关交易，没有足够的替换程序，结果导致没有检测出欺诈行为。注册会计师在审计的本质上没有保持公正、客观，缺乏精神独立性，导致该项目的失败。4.1.4会计师事务所组织管理模式和审计质量控制体系不健全企业组织管理模式包括企业的组织形态和经营方式。登云公司的舞弊事件，由于信永中和公司的管理方式存在问题，以及缺乏有效的质量控制系统，导致了这个项目的失败。分析如下：（1）组织架构的变化导致了管理上的混乱。信永中和2009年与四川君和等12家中介公司合并。合并后，其员工数迅速增加，机构规模扩大，产生了一系列的后果。例如，不同的事务所在并购前由于运作机制不同，合并后出现了各种各样的复杂制度，在一定程度上导致了新制度的失效。另外，由于没有建立客观公平的人事考评体系，严重影响了员工的切身利益，从而在工作中相互推卸，制约了公司的发展。(2)文化资源的整合不彻底。在经济市场上，谁都想获利，事务所也不例外。信永中和的分公司很多，每个分公司都有大量的员工。所以，他们想要活下去，就想得到更多的好处。信永中和在上市公司的年报中采取了有限责任制度，使违法成本较低。因为利润远远超过了成本，所以信永中和CPA为了达到超额利润，不惜使用违法的方式。这种做法不但使投资者蒙受损失，而且对整个行业和社会都产生了不良的影响。如果再这样下去，该公司将会受到致命的伤害。(3)三级审查制度没有切实落实。在这个案件中，信永中和存在以下错误：第一，在承接登云股份之前，没有对其进行过调查研究，没有评估其所承担的风险。其次，承接业务后，没有按照规范操作，无视了很多明显的异常现象。在提交报告之前，项目团队沟通无效，没有很好地实施审核体系，最终导致项目失败。4.2被审计单位方面的原因被审单位按照规定的准则编制财务报告书的话，审计失败发生的概率会很低。相反，为了欺骗投资者而制作虚假的报告，审计失败的概率会很高。4.2.1登云股份存在舞弊的动机登云集团进行会计舞弊的原因主要有以下两个方面：(1)融资需要转变发展。首先，登云股份希望通过扩大规模，以满足行业的激烈竞争。其次，登云股份目前处于产能短缺的状态，想要扩大市场份额，必须在技术和产业结构上进行改造和升级，但这需要大量的资金。通过公开发行公告可以得知，登云集团融资的主要途径是银行贷款，因此财务风险很大。为了减少风险，筹集到充足的资本，上市是一个很好的办法。(2)登云集团面临着政府的压力。登云股份披露的年度报告显示，公司的利润中有相当大的一部分是由政府补贴造成的。表4-3列出了这些细节：表4-3登云股份接受政府补助情况年度政府补助（万元）利润总额（万元）补助占比（万元）2010292.994088.587.172011481.865181.949.302012495.844632.6210.702013年1-6月322.832199.1614.68数据来源：由登云股份IPO招股说明书和财务报告所整理图表中的数据表明，登云集团的发展与国家的扶持是分不开的。通过挖掘出来的数据，我们还可以看到，登云集团实际上也在承受着来自政府的巨大压力。4.2.2登云股份内部控制制度形同虚设在这起案件中，登云公司内部控制体系存在缺陷，导致公司运作不力，风险管理、乃至操纵等方面出现了问题。经过整理，我们发现了下列问题：(1)没有建立健全的内部财务管理体系；登云股份在2011-2014这四年期间连续发生了违法的对外借款，共计6460万元。这说明公司没有建立健全的、合理的资金内部控制体系，没有对财务报表进行有效的内部控制。(2)存在较高的运营风险。登云股份面临的风险包括：产业周期波动风险、原材料价格波动风险、汇率波动风险。首先，登云公司的主要营收来自阀门产品的销售。随着我国汽车零部件产业的竞争日趋激烈，以及其产品的销售受到国家宏观调控的影响，上述种种因素均会导致企业的经营业绩出现波动。在受到经济下滑的冲击时，公司面临订单暴跌、库存大量囤积、收账不及时等困难。其次，公司主要原材料是金属材料，在市场上受到很大影响，原材料价格占生产成本的一半。因此，原材料的价格变动对企业的盈利能力产生很大的影响。另外，登云公司的主要销售收入比例达到40.44%、33.21%、44.37%。海外市场的顾客通常用美元等外币购买，但公司也需要一定的外汇，从海外购买原材料和设备，不能保证企业的盈利能力。因此，登云股份在高运营风险的情况下，其业绩大幅波动，成为公司内部控制失灵的重要因素。(3)融资费用较高。由于运营风险高，业绩大幅波动，投资者对这类公司并不看好。此外，融资的审批程序也很复杂。这些问题的综合作用，导致了我国企业融资困难。基于这种情况，企业仍然会选择银行贷款，从而增加金融风险。虽然政府出台了一系列的降息政策，但因为这类政策对公司的要求比较高，所以很多公司都没有资格申请贷款。而登云股份，为了扩大产能，提高生产效率，扩大市场占有率，扩大生产线，都需要投入巨资。各种原因促使登云股份疯狂地上市，而为了达到自己的目的，内部控制也是徒劳的。4.3审计行业环境方面的原因审计行业的环境也会导致监察机构不规范，主要原因为：缺乏不规范的市场竞争、不完善的监督管理、法律法规的约束力。4.3.1我国注册会计师行业竞争不规范中国注册会计师行业存在不规范的市场竞争，这是导致审计失败的重要外在原因。随着资本市场的不断发展，第三方审计在中国的地位也越来越突出。所以，CPA的产业环境非常重要。在这个行业竞争激烈，国内法律也有漏洞的时候，律师事务所很有可能会利用法律上的漏洞，进行不公平的竞争。目前，我国律师事务所数量众多，呈现出供过于求的状况。为了扩大市场占有率，提高公司的品牌形象，该公司将竭尽全力争取顾客。此外，IP0审计对于公司的重要性也与日俱增。首先，高收益的IPO审核可以为公司创造大量的利润；其次，如果事务所协助客户成功上市，为了维持良好的合作关系，将来客户很有可能将各种各样的业务交给公司。因此，一部分事务所为了迎合顾客，无视其存在的问题，引起其他事务所的模仿，这将会影响律所整体的正常运营。登云股份在IP0审查范围内，信永中和不仅是登云集团IP0期间的审计，也是2013-2015年财务报表审计报告的主体。信永中和为了占据更大的市场，很有可能满足客户不合理的要求。4.3.2我国注册会计师行业监管有缺陷更好的管制制度，可以更好地遏制失败。政府、会计师协会和媒体都是审计领域的管理者。在这些制度中，以政府和CPA为主。登云公司的案件，主要是因为国家和产业的监管不力。(1)政府职能部门管理过多，权力和责任不明确。目前，由于监督管理机关太多，从而产生了“九龙治水”的现象。因为很多部门可以监督审计工作，这很容易出现权力不明确、互相推诿的现象，从而为不法行为提供了机会。(2)行业自律机制不完善。中国注协是一个重要的行业自律组织，它管理着一个巨大的CPA集团。但是，由于财政部没有赋予其更大的权力，所以，它无法独立实施监督。这样的话，让中国注协感到自己的地位不足，从而产生消极的态度，无视监督的职责。(3)惩罚制度的不完善。第一，行政法规的惩罚力和效果不理想。而且，惩罚规则经常被延迟，不能有效地预防类似的事故。例如，证券市场监管机构中，最常用的惩罚方式是警告、罚款、禁入等，但是，这些惩罚措施并不能起到很好的震慑效果。第二，中国注协的惩罚体系存在缺陷。一般而言，中国注协以倡导为主，期望CPA和各公司可以以身作则，但缺少有效的震慑措施和实施细则。总之，中国注协的监督体系存在着缺陷，需要不断更新和完善。4.3.3我国注册会计师行业相关法律法规约束力低现在我国的相关法律、法规还不够完善。当前中国制定了很多的审计准则、会计准则和法律法规。但是，我国现行的法律和规章制度还存在着很多缺陷。因此，我国的违规风险相对较低。这主要表现在两个方面：一是律师会不惜违反法律以招揽顾客，主要原因在于违法成本较低。与违法成本相比，委托人为公司和CPA带来的利益更具诱惑力。在这起案件中，律师事务所只没收了违法所得和该项目的收益，并处了260万元的罚款，而CPA则被处以了警告和五万元的罚款。这促进了公司和CPA“失信”的现象，因为这些惩罚对他们而言并不重要。第二，上市公司获得的利润远高于违法成本。在这个案件中，登云股份不仅在IPO的过程中造假，在之后的年报中也发生了不正当行为。然而公司只受到了六十万元的罚款。比起“失信”的好处，简直是微不足道，公司自然是无所顾忌。除此之外，违法所得还能弥补被处罚的空白，然而被证监会调查的风险很小，并不一定能被发现，因为调查时间太长，程序太多，所以很多案子都是在几年之后才会被发现的。而且，投资者的损失难以估量，国内也没有相关的立法和公益组织来支持投资者的权益保护。总之，各种因素造成了出现审计失败的高频率。５IPO审计失败防范建议5.1对审计主体的建议5.1.1.谨慎选择IPO审计项目选择承接IPO审计项目之前，会计师事务所应就委托人的信用状况、自身具备履行业务所必需的专业能力，判断是否符合CPA的职业道德标准。在企业的经营承接和维护阶段，会计师事务所对拟IPO公司管理层的诚信情况、公司的发展和盈利情况、公司所处的整体行业发展情况、相关人员关系、内部控制制度的制定和实施情况应该有初步的认识，通过研究公司的行业发展趋势和同业竞争了解上市公司的上市动机、未来的发展战略和对策。如果上市公司在IPO前盈利出现下降，比如登云股份在IPO前2013年度盈利出现下降，那么就需要考虑IPO公司是否存在财务欺诈行为。此外，如果注册会计师发现潜在的顾客遇到了财政困难，或是发现其先前的顾客说了一些不实的话，就可以考虑，接受或保留这个顾客是很危险的，应当慎重，甚至可能会拒绝。在对委托人的风险进行分析的同时，还要从审计机关的业务能力、利益冲突、委托人的独立性等方面考虑。5.1.2严格落实质量控制制度IPO审核是一个具有高度审计风险的项目，为了保证审计工作的质量，应在项目组内部进行三级甚至多级审核。第一个审查人员为项目负责人，严格控制审核现场的工作文件和记录，各部门负责人负责审核重点的部分，审核审计程序中的重大问题。在审核工作中，必须严格遵守三级质量控制审核体系，防止出现“走过场”现象，以确保审核工作的准确性，从而降低IPO审核的失败率。在提交审计报告前，必须委任独立的内审人员，着重审查项目组人员的独立性，对重大问题的重大判断，是否能解决分歧问题，为了不让报告书的提交时间紧迫而导致项目质量控制的复核工作成为形式。所选择的项目质量控制的复核人员在审计过程中可以找适当的时机进行复核，重大事项在签发审计报告书前得到解决，将复核工作落到实处。5.1.3保持应有的职业怀疑始终保持职业怀疑是注册会计师从事审计工作所必备的基本素质，也是确保其工作质量的关键。在审核工作中，注册会计师应当以质疑的心态贯穿整个审计程序，对出现疑问的情况保持警惕，比如：发现审计证据不一致、有舞弊的情况、对文件记录、询问答复的可靠性等。同时，在IPO审核中，要全面综合考虑上市公司的行业发展和公司自身的运营情况，并与同行业进行横向对比，与公司自身进行纵向对比。首先要看IPO公司是否有真正的IPO资格，以及公司拟IPO的目的。在这一评估过程中，会计师应当保持专业的审慎，并对欺诈行为保持警觉。在审计工作中，不管是承接、保留、还是评估，都始终要坚持职业怀疑，以降低审计失误。5.1.4严格执行审计程序会计师事务所应当平衡成本和效益原则，保证审计费用可以让注册会计师有充足的时间和成本执行审计程序。然而IPO审核项目内容多，程序复杂，难度高。因此，可以适当地增加项目审核的人数，保证有充足的人力进行审核。虽然会计师事务所在进行审计时应遵循成本与效率原则，但也要时刻牢记服务于社会公共利益的目标，不能以成本高、取证困难为由，取消非必要的审计程序。同时，由于IPO审核存在高风险，公司可以在人员和岗位上划分出不同的岗位，并定期对审核项目的工作人员进行针对性地IPO审核，并通过培训、讲座等方式来规范IPO审核工作，强调严格执行审核程序，并对IPO审核工作进行监督和指导。另外，会计师事务所也可以定期委托证券交易所负责IPO审查的工作人员，对公司进行知识教育，以便审核人员及时掌握IPO审核中可能出现的舞弊情况，并根据实际情况制定出一套完整、有效的审计程序，并监督审计人员严格履行审核程序，从而减少IPO审核的风险。5.2对被审计单位的建议5.2.1强化上市公司的治理监督机制登云股份为了满足IPO上市条件的要求，在公司内部精心设计了财务舞弊，故意对会计师事务所隐瞒了企业的伪造行为。因此，要加强公司内部治理和监管，防止公司内部出现舞弊。具体而言，可以采取下列步骤：首先，健全公司的监事会并充分地发挥其作用。上市公司必须健全监事的职务资格和任免机构。以确保其与董事会的独立性，并确保其具备相应的能力以及对其进行有效的监督。要按照《公司法》的有关规定，制定更加具体、可行的监事会工作细则，并对不能履行其职责的监事进行问责。其次，要严格执行公司独立董事制度，增加有金融背景、法律背景的独立董事比例，定期向独立董事提交报告等重要资料，重视独立董事提