税务师考试题目解析2024

税务师考试题目解析2024税法（一）

1.某企业为增值税一般纳税人，2024年3月销售货物取得不含税销售额100万元，当月购进原材料取得增值税专用发票，注明价款40万元，增值税税额5.2万元。已知该企业适用的增值税税率为13%，计算该企业3月应缴纳的增值税。

-解析：首先明确增值税应纳税额的计算公式为当期销项税额减去当期进项税额。当期销项税额等于不含税销售额乘以适用税率，本题中不含税销售额为100万元，税率13%，所以销项税额=100×13%=13万元。当期进项税额为购进原材料取得专用发票上注明的税额5.2万元。那么该企业3月应缴纳的增值税=13-5.2=7.8万元。

2.某商场为增值税一般纳税人，2024年4月采取以旧换新方式销售冰箱10台，新冰箱每台零售价3390元，旧冰箱每台作价200元。已知冰箱适用的增值税税率为13%，计算该商场当月以旧换新业务的增值税销项税额。

-解析：以旧换新销售货物，除金银首饰外，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。新冰箱每台零售价3390元，换算为不含税价格=3390÷(1+13%)=3000元。10台冰箱的不含税销售额=3000×10=30000元。增值税销项税额=30000×13%=3900元。

3.某生产企业为增值税小规模纳税人，2024年5月销售自产货物取得含税销售额10.3万元。计算该企业5月应缴纳的增值税。

-解析：小规模纳税人增值税应纳税额=含税销售额÷(1+征收率)×征收率。小规模纳税人征收率通常为3%，本题中含税销售额为10.3万元，换算为不含税销售额=10.3÷(1+3%)=10万元。则该企业5月应缴纳的增值税=10×3%=0.3万元。

4.某企业进口一批货物，关税完税价格为100万元，关税税率为10%，消费税税率为20%。计算该企业进口环节应缴纳的增值税。

-解析：首先计算关税，关税=关税完税价格×关税税率=100×10%=10万元。组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)=(100+10)÷(1-20%)=137.5万元。进口环节增值税=组成计税价格×增值税税率，假设增值税税率为13%，则进口环节增值税=137.5×13%=17.875万元。

5.某化妆品厂2024年6月销售高档化妆品取得不含税销售额50万元，同时收取包装费2.26万元。已知高档化妆品消费税税率为15%，计算该化妆品厂6月应缴纳的消费税。

-解析：销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，包装费属于价外费用，应换算为不含税金额并入销售额。包装费不含税金额=2.26÷(1+13%)=2万元。应税销售额=50+2=52万元。应缴纳的消费税=52×15%=7.8万元。

6.某卷烟厂2024年7月生产销售甲类卷烟100标准箱，每标准箱不含税售价1.5万元。已知甲类卷烟消费税税率为56%加0.003元/支，每标准箱有250条，每条有200支。计算该卷烟厂7月应缴纳的消费税。

-解析：从价计征部分，销售额=100×1.5=150万元，从价计征消费税=150×56%=84万元。从量计征部分，每标准箱有250×200=50000支，100标准箱共有50000×100=5000000支，从量计征消费税=5000000×0.003÷10000=1.5万元（换算为万元）。该卷烟厂7月应缴纳的消费税=84+1.5=85.5万元。

7.某企业2024年8月将自产的一批白酒用于职工福利，该批白酒成本为10万元，无同类产品市场销售价格。已知白酒的成本利润率为10%，消费税税率为20%加0.5元/500克。计算该企业应缴纳的消费税。

-解析：组成计税价格=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×定额税率]÷(1-消费税税率)。假设该批白酒为10000千克（因为没有给出数量，这里假设方便计算），换算为克是10000×1000=10000000克，定额税=10000000÷500×0.5=10000元=1万元。组成计税价格=[10×(1+10%)+1]÷(1-20%)=15万元。应缴纳的消费税=15×20%+1=4万元。

8.某外贸公司2024年9月从国外进口一批实木地板，关税完税价格为200万元，关税税率为10%，消费税税率为5%。计算该外贸公司进口环节应缴纳的消费税。

-解析：先计算关税，关税=200×10%=20万元。组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)=(200+20)÷(1-5%)≈231.58万元。进口环节消费税=231.58×5%=11.58万元。

9.某矿山企业2024年10月开采铁矿石原矿1000吨，对外销售800吨，每吨不含税售价500元。已知铁矿石资源税税率为4%，计算该企业10月应缴纳的资源税。

-解析：资源税应纳税额=销售额×税率。销售额=800×500=400000元。该企业10月应缴纳的资源税=400000×4%=16000元。

10.某盐场2024年11月以自产液体盐5000吨加工固体盐1000吨对外销售，已知液体盐资源税单位税额为3元/吨，固体盐资源税单位税额为25元/吨。计算该盐场11月应缴纳的资源税。

-解析：纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。所以该盐场11月应缴纳的资源税=1000×25=25000元。

税法（二）

11.某企业2024年度实现会计利润总额300万元，其中符合条件的技术转让所得为100万元。已知企业所得税税率为25%，计算该企业2024年应缴纳的企业所得税。

-解析：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。本题中技术转让所得100万元，可全额免税。应纳税所得额=300-100=200万元。应缴纳的企业所得税=200×25%=50万元。

12.某企业2024年销售收入为5000万元，广告费和业务宣传费支出为800万元。已知企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。计算该企业2024年广告费和业务宣传费的纳税调整额。

-解析：广告费和业务宣传费扣除限额=5000×15%=750万元。实际发生800万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额=800-750=50万元。

13.某居民企业2024年境内应纳税所得额为200万元，从境外A国分回税后所得60万元，A国企业所得税税率为20%。计算该企业2024年在我国应缴纳的企业所得税。

-解析：首先计算境外所得的税前所得，境外税前所得=60÷(1-20%)=75万元。境外所得在我国的抵免限额=75×25%=18.75万元。境外已纳税额=75×20%=15万元，因为15万元＜18.75万元，所以可全额抵免。该企业境内外应纳税所得额=200+75=275万元。应缴纳的企业所得税=275×25%-15=53.75万元。

14.某企业2024年实际发放合理的工资薪金总额为300万元，发生职工福利费45万元，职工教育经费10万元，工会经费5万元。已知企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除；工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。计算该企业2024年三项经费的纳税调整额。

-解析：职工福利费扣除限额=300×14%=42万元，实际发生45万元，应调增应纳税所得额=45-42=3万元。职工教育经费扣除限额=300×8%=24万元，实际发生10万元，可全额扣除，无需调整。工会经费扣除限额=300×2%=6万元，实际发生5万元，可全额扣除，无需调整。三项经费总的纳税调整额为3万元。

15.某小型微利企业2024年应纳税所得额为200万元。已知小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。计算该企业2024年应缴纳的企业所得税。

-解析：应纳税所得额200万元，其中100万元部分：应纳税额=100×12.5%×20%=2.5万元。超过100万元的部分即100万元：应纳税额=100×25%×20%=5万元。该企业2024年应缴纳的企业所得税=2.5+5=7.5万元。

16.王某2024年1月取得工资收入8000元，专项扣除1000元，专项附加扣除2000元，已知工资、薪金所得减除费用标准为每月5000元。计算王某1月应预扣预缴的个人所得税。

-解析：应纳税所得额=8000-5000-1000-2000=0元。所以王某1月应预扣预缴的个人所得税为0元。

17.李某2024年3月取得劳务报酬收入3000元。计算李某3月劳务报酬所得应预扣预缴的个人所得税。

-解析：劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算。应纳税所得额=3000-800=2200元。劳务报酬所得预扣率为20%，应预扣预缴的个人所得税=2200×20%=440元。

18.张某2024年5月取得稿酬收入5000元。计算张某5月稿酬所得应预扣预缴的个人所得税。

-解析：稿酬所得每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算，稿酬所得以每次收入减除费用后的余额为收入额，收入额减按百分之七十计算。应纳税所得额=5000×(1-20%)×70%=2800元。稿酬所得预扣率为20%，应预扣预缴的个人所得税=2800×20%=560元。

19.赵某2024年7月转让一项专利权取得收入10万元，已知转让专利权适用的个人所得税税率为20%。计算赵某7月转让专利权应缴纳的个人所得税。

-解析：特许权使用费所得以每次收入减除费用后的余额为收入额，每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。应纳税所得额=10×(1-20%)=8万元。应缴纳的个人所得税=8×20%=1.6万元。

20.孙某2024年9月从上市公司取得股息红利收入3000元，已知孙某持股期限为6个月。计算孙某9月股息红利所得应缴纳的个人所得税。

-解析：个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税。应纳税所得额=3000×50%=1500元。应缴纳的个人所得税=1500×20%=300元。

涉税服务实务

21.某税务师事务所接受甲企业委托，为其办理2024年度企业所得税汇算清缴申报。甲企业全年实现销售收入5000万元，成本费用4000万元，其中业务招待费支出30万元。税务师应如何对业务招待费进行纳税调整？

-解析：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费发生额的60%=30×60%=18万元，销售（营业）收入的5‰=5000×5‰=25万元。因为18万元＜25万元，所以准予扣除的业务招待费为18万元。应调增应纳税所得额=30-18=12万元。税务师在办理汇算清缴申报时，应在纳税调整项目明细表中调增应纳税所得额12万元。

22.乙企业为增值税一般纳税人，税务师在审核其2024年4月增值税纳税申报情况时，发现该企业将一批自产产品用于集体福利，该批产品成本为20万元，同类产品不含税售价为30万元。该企业未作增值税处理。税务师应如何处理？

-解析：将自产产品用于集体福利，应视同销售货物，计算缴纳增值税。销项税额=30×13%=3.9万元。税务师应建议乙企业补做会计分录：借：应付职工薪酬——职工福利33.9万元；贷：主营业务收入30万元，应交税费——应交增值税（销项税额）3.9万元。同时结转成本：借：主营业务成本20万元；贷：库存商品20万元。并在增值税纳税申报表中补报该笔销项税额。

23.丙企业2024年6月因税务机关责任，致使其少缴税款10万元。税务机关发现后要求丙企业补缴税款。丙企业是否需要缴纳滞纳金？税务师应如何向丙企业解释？

-解析：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。税务师应向丙企业解释，根据税收征管法规定，由于此次少缴税款是税务机关的责任，所以丙企业只需补缴10万元税款，无需缴纳滞纳金。

24.丁企业拟进行企业所得税核定征收，税务师在审核其相关资料时，发现该企业能正确核算收入总额，但成本费用核算混乱。税务师应建议采用哪种核定征收方式？如何计算应纳税额？

-解析：能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的，应采用核定应税所得率方式征收企业所得税。假设税务机关确定的应税所得率为10%，丁企业全年收入总额为800万元。应纳税所得额=收入总额×应税所得率=800×10%=80万元。应缴纳的企业所得税=应纳税所得额×税率，若企业所得税税率为25%，则应缴纳的企业所得税=80×25%=20万元。

25.某税务师事务所为戊企业代理纳税申报，在申报过程中发现戊企业提供的发票存在虚假情况。税务师应如何处理？

-解析：税务师发现委托人提供虚假资料或存在其他违法违规行为时，应当及时提醒委托人予以纠正，并向其说明可能产生的法律后果。如果委托人拒绝纠正，税务师应当拒绝继续为其提供涉税服务，并向税务机关报告。同时，税务师事务所应留存相关证据，以证明自身已履行了应有的职责。

26.己企业2024年8月被税务机关检查发现2023年有一笔收入未申报纳税，少缴增值税5万元。税务机关决定对其加收滞纳金并处罚款。税务师如何计算滞纳金？

-解析：滞纳金从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。假设2023年该笔收入纳税期限截止日为2023年10月15日，税务机关检查日期为2024年8月1日，滞纳天数从2023年10月16日至2024年8月1日，共290天。滞纳金=50000×0.05%×290=7250元。

27.庚企业是一家小型制造业企业，税务师在为其进行税务筹划时，考虑到企业符合小型微利企业条件，应如何从企业所得税方面进行筹划？

-解析：小型微利企业有税收优惠政策，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。税务师可以建议庚企业合理控制成本费用，使应纳税所得额尽量控制在300万元以内，以充分享受税收优惠。例如，合理安排固定资产折旧方法、费用列支时间等。

28.辛企业与税务机关在纳税问题上发生争议，税务师应如何协助辛企业解决争议？

-解析：税务师应首先了解争议的具体情况，收集相关证据资料，包括合同、发票、账务处理等。如果是对税务机关的具体行政行为不服，可以建议辛企业在规定的期限内申请行政复议。在行政复议过程中，税务师可以代表辛企业提交书面申请，阐述企业的观点和理由，提供证据支持。如果对行政复议结果仍不满意，还可以依法向人民法院提起行政诉讼，税务师可以协助辛企业准备诉讼材料，参与诉讼过程。

29.壬企业2024年10月新购进一台设备，价值500万元。税务师在进行税务处理时，应考虑哪些税收政策？

-解析：根据相关政策，企业在2018年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。税务师应建议壬企业可以选择将该设备一次性在企业所得税前扣除，以减少当期应纳税所得额，降低企业税负。同时，在会计处理上，仍应按照固定资产准则进行核算。

30.癸企业委托税务师事务所办理税务注销登记，税务师应按照什么流程办理？

-解析：首先，税务师应协助癸企业完成结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件等事项。然后，登录电子税务局或前往办税服务厅，填写《清税申报表》或《注销税务登记申请表》，提交相关资料，包括上级主管部门批复文件或董事会决议复印件、营业执照被吊销的应提交工商行政管理部门发出的吊销决定复印件等。税务机关会对企业进行纳税清算检查，检查无问题后，出具《清税证明》，完成税务注销登记。

财务与会计

31.某企业年初应收账款余额为200万元，年末应收账款余额为300万元，全年销售收入为5000万元。计算该企业应收账款周转次数和周转天数。

-解析：应收账款平均余额=(年初应收账款余额+年末应收账款余额)÷2=(200+300)÷2=250万元。应收账款周转次数=销售收入÷应收账款平均余额=5000÷250=20次。应收账款周转天数=360÷应收账款周转次数=360÷20=18天。

32.某公司发行面值为1000元，票面利率为8%，期限为5年的债券，每年付息一次。若市场利率为10%，计算该债券的发行价格。

-解析：债券发行价格=每年利息×年金现值系数+面值×复利现值系数。每年利息=1000×8%=80元，期限5年，市场利率10%的年金现值系数（P/A，10%，5）≈3.7908，复利现值系数（P/F，10%，5）≈0.6209。债券发行价格=80×3.7908+1000×0.6209=303.264+620.9=924.164元。

33.某企业拟进行一项投资，初始投资为100万元，项目寿命期为5年，每年现金净流量分别为20万元、30万元、40万元、50万元、60万元。若折现率为10%，计算该项目的净现值。

-解析：净现值（NPV）=未来现金净流量现值-初始投资。各年现金净流量现值分别为：第1年：20÷(1+10%)^1≈18.18万元；第2年：30÷(1+10%)^2≈24.79万元；第3年：40÷(1+10%)^3≈30.05万元；第4年：50÷(1+10%)^4≈34.15万元；第5年：60÷(1+10%)^5≈37.26万元。未来现金净流量现值=18.18+24.79+30.05+34.15+37.26=144.43万元。净现值=144.43-100=44.43万元。

34.某企业采用权益法核算长期股权投资，2024年1月1日购入甲公司股票100万股，占甲公司有表决权股份的20%，每股购入价为5元，另支付相关税费2万元。投资当日，甲公司可辨认净资产公允价值为3000万元。计算该企业长期股权投资的初始投资成本和应确认的营业外收入。

-解析：长期股权投资的初始投资成本=100×5+2=502万元。应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额=3000×20%=600万元。因为502万元＜600万元，所以应调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入=600-502=98万元。

35.某企业2024年3月1日购入一项无形资产，价款为200万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。计算该无形资产2024年应摊销的金额。

-解析：无形资产当月购入当月开始摊销。每年摊销额=200÷10=20万元。2024年应摊销10个月（3月-12月），2024年应摊销的金额=20×10÷12≈16.67万元。

36.某企业2024年5月生产A产品，本月完工产品数量为200件，在产品数量为50件，完工程度为40%。月初在产品成本和本月发生的生产费用合计为100万元，其中直接材料费用60万元，直接人工费用20万元，制造费用20万元。原材料在生产开始时一次投入。采用约当产量比例法计算完工产品和在产品成本。

-解析：在产品约当产量=50×40%=20件。直接材料分配率=60÷(200+50)=0.24万元/件，完工产品应分配的直接材料成本=200×0.24=48万元，在产品应分配的直接材料成本=50×0.24=12万元。直接人工分配率=20÷(200+20)≈0.0909万元/件，完工产品应分配的直接人工成本=200×0.0909=18.18万元，在产品应分配的直接人工成本=20×0.0909=1.82万元。制造费用分配率=20÷(200+20)≈0.0909万元/件，完工产品应分配的制造费用=200×0.0909=18.18万元，在产品应分配的制造费用=20×0.0909=1.82万元。完工产品成本=48+18.18+18.18=84.36万元，在产品成本=12+1.82+1.82=15.64万元。

37.某企业2024年7月利润表中“营业收入”项目金额为800万元，“营业成本”项目金额为500万元，“税金及附加”项目金额为30万元，“销售费用”项目金额为50万元，“管理费用”项目金额为60万元，“财务费用”项目金额为20万元，“资产减值损失”项目金额为10万元，“公允价值变动收益”项目金额为15万元，“投资收益”项目金额为25万元。计算该企业7月的营业利润。

-解析：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值