高级会计专业技术资格考试题库含答案2025

高级会计专业技术资格考试题库含答案2025单项选择题

1.甲公司于2×24年1月1日以银行存款5000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元，账面价值为16000万元，其差额为一项固定资产评估增值所致，该固定资产尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，无残值。乙公司2×24年度实现净利润1000万元。假定不考虑其他因素，甲公司2×24年因该项投资应确认的投资收益为（）万元。

A.300

B.240

C.210

D.180

答案：B

解析：甲公司取得投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=18000×30%=5400（万元），大于初始投资成本5000万元，其差额400万元应计入营业外收入。乙公司2×24年度调整后的净利润=1000-（18000-16000）÷10=800（万元），甲公司2×24年因该项投资应确认的投资收益=800×30%=240（万元）。

2.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的是（）。

A.以摊余成本计量的金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产可以重分类为以摊余成本计量的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为以摊余成本计量的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

答案：B

解析：企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项A错误；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为以摊余成本计量的金融资产，选项C错误；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D错误。

3.2×24年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×23年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。

A.1050

B.1062

C.1200

D.1212

答案：B

解析：甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062（万元）。

4.下列各项中，不属于政府补助的是（）。

A.财政拨款

B.即征即退方式返还的税款

C.行政无偿划拨的土地使用权

D.抵免企业的部分税额

答案：D

解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。选项D，抵免企业的部分税额，不涉及资产的直接转移，不属于政府补助。

5.甲公司2×24年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。

A.9970

B.10000

C.89970

D.89730

答案：D

解析：发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；负债成分应承担的发行费用=300×90000÷100000=270（万元），甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）。

6.甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×24年6月1日，将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.65元人民币。则计入当日财务费用的金额为（）万元人民币。

A.5

B.10

C.-5

D.8

答案：A

解析：企业将美元兑换为人民币，银行是买入美元，所以应该采用银行的买入价。计入财务费用的金额=100×（6.60-6.55）=5（万元人民币）。

7.下列关于会计政策变更的表述中，正确的是（）。

A.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表和利润表

B.会计政策变更违背了会计政策前后各期保持一致的原则

C.会计政策变更可任意选择追溯调整法和未来适用法进行处理

D.变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额作为会计政策变更的累积影响数

答案：D

解析：会计政策变更需要调整变更当年资产负债表相关项目的年初数、利润表相关项目的上年数以及所有者权益变动表相关项目的上年数和本年数，选项A错误；会计政策变更是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并不违背会计政策前后各期保持一致的原则，选项B错误；会计政策变更能追溯调整的应采用追溯调整法处理，不能追溯调整的采用未来适用法处理，选项C错误。

8.甲公司2×24年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2×24年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2×24年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.0

B.30

C.150

D.200

答案：C

解析：A产品的可变现净值=（28.7-1.2）×100=2750（万元），A产品的成本=（12+17）×100=2900（万元），A产品发生减值。配件的可变现净值=28.7×100-17×100-1.2×100=1050（万元），配件的成本=12×100=1200（万元），应计提的存货跌价准备=1200-1050=150（万元）。

9.下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（）。

A.溢价发行股票形成的资本公积

B.因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积

C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

D.以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积

答案：D

解析：其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。选项A，溢价发行股票形成的资本公积记入“资本公积——股本溢价”科目，不属于其他综合收益；选项B、C，属于其他综合收益；选项D，以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积记入“资本公积——其他资本公积”科目，但其最终转入“资本公积——股本溢价”科目，不属于其他综合收益。

10.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×24年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2×24年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。

A.600

B.730

C.1000

D.1130

答案：D

解析：应计入管理费用的金额=500×2×（1+13%）=1130（万元）。企业将自产产品作为福利发放给职工，应视同销售，确认收入并结转成本。

11.下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（）。

A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化

B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式处理

C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用

D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化

答案：C

解析：固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，选项A、B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销，选项D错误。

12.甲公司于2×24年1月1日取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，账面价值为18000万元，除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项固定资产的账面原价为1000万元，已提折旧500万元，公允价值为1500万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，无残值。乙公司2×24年度实现净利润1000万元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，甲公司2×24年应确认的投资收益为（）万元。

A.300

B.285

C.270

D.255

答案：B

解析：乙公司按固定资产公允价值计算的折旧额=1500÷10=150（万元），按账面价值计算的折旧额=（1000-500）÷10=50（万元），应调减乙公司净利润=（150-50）×（1-25%）=75（万元），调整后乙公司净利润=1000-75=925（万元），甲公司应确认的投资收益=925×30%=285（万元）。

13.下列关于无形资产的表述中，正确的是（）。

A.企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，应确认为无形资产

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入无形资产成本

C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均应确认为无形资产

D.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销

答案：D

解析：企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产，选项A错误；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生时计入当期损益，选项B错误；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，只有满足资本化条件的才能确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益，选项C错误。

14.2×24年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2×24年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2×24年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。

A.1082.83

B.1150

C.1182.53

D.1200

答案：A

解析：2×24年12月31日该债券投资的账面价值=1100×（1+7.53%）-1000×10%=1082.83（万元）。以摊余成本计量的金融资产按摊余成本进行后续计量，不考虑公允价值变动。

15.下列关于债务重组的表述中，不正确的是（）。

A.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项

B.债务重组中债权人一定作出了让步

C.债务重组必须是在债务人发生财务困难的情况下进行的

D.债务重组中债务人可以将债务转为资本

答案：B

解析：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项，但在某些情况下，即使债权人没有作出让步，也可能属于债务重组，比如以非现金资产清偿债务，资产的公允价值可能等于债务的账面价值，选项B错误。

多项选择题

1.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。

A.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法

B.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

C.坏账准备的计提比例由5%提高到10%

D.无形资产的摊销年限由10年缩短为6年

答案：ACD

解析：选项B，存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法属于会计政策变更。

2.下列各项中，应作为长期股权投资核算的有（）。

A.对子公司的投资

B.对联营企业的投资

C.对合营企业的投资

D.准备持有至到期的债券投资

答案：ABC

解析：准备持有至到期的债券投资属于债权投资，不属于长期股权投资核算范围，选项D错误。

3.下列各项中，影响企业当期营业利润的有（）。

A.投资收益

B.管理费用

C.资产减值损失

D.营业外收入

答案：ABC

解析：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）。营业外收入不影响营业利润，影响利润总额，选项D错误。

4.下列各项中，属于政府补助的有（）。

A.财政拨款

B.税收返还

C.财政贴息

D.无偿划拨非货币性资产

答案：ABCD

解析：政府补助的主要形式包括财政拨款、税收返还、财政贴息、无偿划拨非货币性资产等。

5.下列关于金融资产分类的表述中，正确的有（）。

A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应将其分类为以摊余成本计量的金融资产

B.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，则应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，则应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.对于非交易性权益工具投资，企业可以将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一经作出，不得撤销

答案：BCD

解析：企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，才应将其分类为以摊余成本计量的金融资产，选项A错误。

6.下列各项中，属于或有事项的有（）。

A.未决诉讼或未决仲裁

B.债务担保

C.产品质量保证

D.未来可能发生的自然灾害

答案：ABC

解析：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。未来可能发生的自然灾害不符合或有事项“过去的交易或者事项形成”这一特征，不属于或有事项，选项D错误。

7.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）。

A.企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外

B.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法

C.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更

D.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧

答案：ABCD

解析：以上选项均符合固定资产折旧的相关规定。

8.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（）。

A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

B.资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

D.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示

答案：ABCD

解析：以上均为外币财务报表折算的正确处理方法。

9.下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有（）。

A.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产

B.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定

C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

D.借款费用开始资本化的条件之一是资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出

答案：ABCD

解析：以上选项均是关于借款费用资本化的正确表述。

10.下列关于股份支付的表述中，正确的有（）。

A.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

C.以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日，按权益工具在授予日的公允价值，将取得职工服务计入相关成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）

D.以现金结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目

答案：ABCD

解析：以上均是关于股份支付的正确处理。

判断题

1.企业为减少本年度亏损而调减计提的资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（）

答案：错误

解析：企业为减少本年度亏损而调减计提的资产减值准备金额属于滥用会计政策，不符合谨慎性原则。谨慎性原则要求企业不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

2.企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（）

答案：正确

解析：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

3.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（）

答案：错误

解析：企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

4.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。（）

答案：正确

解析：可转换公司债券既有负债性质又有权益性质，在初始确认时应将负债成分和权益成分进行分拆，分别进行核算。

5.企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核时，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）

答案：正确

解析：企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

6.企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。（）

答案：正确

解析：与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。通常采用直线法平均分配。

7.企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。（）

答案：正确

解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有期间取得的现金股利或利息，应借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

8.会计政策变更一律采用追溯调整法进行会计处理。（）

答案：错误

解析：会计政策变更能追溯调整的应采用追溯调整法处理，不能追溯调整的采用未来适用法处理。

9.企业合并中形成的商誉，在持有期间不进行摊销，但需要在每年年末进行减值测试。（）

答案：正确

解析：商誉不具有可辨认性，无法确定其使用寿命，所以不进行摊销，但因其价值具有较大不确定性，需要在每年年末进行减值测试。

10.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（）

答案：正确

解析：这是外币财务报表折算中资产负债表项目的折算方法。

计算分析题

1.甲公司于2×24年1月1日以银行存款1000万元购入乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元，账面价值为2500万元，其差额为一项无形资产评估增值所致，该无形资产尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。乙公司2×24年度实现净利润500万元，无其他所有者权益变动。

要求：

（1）编制甲公司取得投资时的会计分录。

（2）计算甲公司2×24年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

答案：

（1）甲公司取得投资时：

初始投资成本为1000万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=3000×40%=1200（万元），初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额，其差额200万元应计入营业外收入。

借：长期股权投资——投资成本1200

贷：银行存款1000

营业外收入200

（2）乙公司按无形资产公允价值计算的摊销额=（3000-2500）÷10=50（万元），按账面价值计算的摊销额为0，应调减乙公司净利润50万元，调整后乙公司净利润=500-50=450（万元）。

甲公司2×24年应确认的投资收益=450×40%=180（万元）。

借：长期股权投资——损益调整180

贷：投资收益180

2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×24年12月发生如下经济业务：

（1）12月1日，向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为26万元，该批商品成本为150万元。商品已发出，款项尚未收到。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。

（2）12月15日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。

（3）12月28日，收到乙公司支付的款项226万元。

要求：

编制甲公司上述业务的会计分录。

答案：

（1）12月1日：

借：发出商品150

贷：库存商品150

借：应收账款26

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）26

（2）12月15日：

借：应收账款200

贷：主营业务收入200

借：主营业务成本150

贷：发出商品150

（3）12月28日：

借：银行存款226

贷：应收账款226

综合题

1.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×24年发生的有关交易或事项如下：

（1）2×24年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3000万元，其差额为一项固定资产评估增值所致，该固定资产尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，无残值。

（2）2×24年乙公司实现净利润800万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元。

（3）2×24年12月31日，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，售价为200万元，成本为150万元，乙公司将该批产品作为存货核算，至年末该批产品尚未对外销售。

（4）2×25年乙公司实现净利润1000万元，对外销售了上述从甲公司购入产品的60%。

要求：

（1）编制甲公司2×24年1月1日取得投资的会计分录。

（2）计算甲公司2×24年应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2×25年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

答案：

（1）2×24年1月1日：

初始投资成本为1000万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=3500×30%=1050（万元），初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额，其差额50万元应计入营业外收入。

借：长期股权投资——投资成本1050

贷：银行存款1000

营业外收入50

（2）乙公司按固定资产公允价值计算的折旧额=（3500-3000）÷10=50（万元），按账面价值计算的折旧额为0，应调减乙公司净利润50万元。内部交易未实现利润=200-150=50（万元），也应调减乙公司净利润。

调整后乙公司2×24年净利润=800-50-50=700（万元）。

甲公司2×24年应确认的投资收益=700×30%=210（万元）。

甲公司2×24年应确认的其他综合收益=200×30%=60（万元）。

借：长期股权投资——损益调整210

贷：投资收益210

借：长期股权投资——其他综合收益60

贷：其他综合收益60

（3）2×25年乙公司实现净利润1000万元，对外销售了内部