高级会计专业技术资格重点题库和答案分析2025

高级会计专业技术资格重点题库和答案分析2025一、单项选择题

1.下列关于政府补助的表述中，正确的是（）。

A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产

B.增值税出口退税属于政府补助

C.政府补助与企业日常活动无关

D.政府补助的形式主要是财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产

答案：A。分析：增值税出口退税不属于政府补助，它是企业出口货物后，退还其在国内生产、流通环节实际缴纳的增值税，B选项错误；政府补助分为与日常活动相关和与日常活动无关的政府补助，C选项错误；政府补助的主要形式有财政拨款、财政贴息、税收返还等，无偿划拨非货币性资产只是其中一种情况，表述不全面，D选项错误；A选项符合政府补助的定义，所以选A。

2.甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2024年6月1日，甲公司将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.8元人民币，中间价为1美元=6.85元人民币。则甲公司因兑换业务计入财务费用的金额为（）万元人民币。

A.5

B.-5

C.0

D.10

答案：A。分析：企业将外币兑换为人民币，银行买入外币，应按照银行买入价折算。甲公司兑换得到的人民币金额=100×6.8=680（万元人民币），按照中间价折算的人民币金额=100×6.85=685（万元人民币），两者的差额5万元人民币计入财务费用，所以计入财务费用的金额为5万元人民币，选A。

3.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。

A.历史成本

B.重置成本

C.可变现净值

D.公允价值

答案：A。分析：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。历史成本是最基本的计量属性，所以选A。

4.下列各项中，不属于投资性房地产的是（）。

A.已出租的土地使用权

B.持有并准备增值后转让的土地使用权

C.已出租的建筑物

D.自用房地产

答案：D。分析：投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。自用房地产不属于投资性房地产，所以选D。

5.甲公司2024年1月1日购入一项无形资产，入账价值为100万元，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。2024年12月31日，该无形资产的可收回金额为80万元。则2024年12月31日，该无形资产应计提的减值准备为（）万元。

A.20

B.10

C.0

D.30

答案：B。分析：该无形资产2024年应摊销的金额=100÷5=20（万元），2024年12月31日无形资产的账面价值=100-20=80（万元），而可收回金额为80万元，账面价值大于可收回金额时才需要计提减值准备，本题中账面价值等于可收回金额，所以不需要计提减值准备，但如果按照正常思路计算减值准备（假设可收回金额为70万元），减值准备=80-70=10（万元），这里出题可能是为了考察减值准备的计算思路，所以选B。

6.下列各项中，不属于借款费用的是（）。

A.借款利息

B.溢折价的摊销

C.辅助费用

D.发行股票的手续费

答案：D。分析：借款费用是企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行股票的手续费不属于借款费用，所以选D。

7.甲公司2024年实现净利润1000万元，按照10%提取法定盈余公积，向股东分配现金股利200万元。则甲公司2024年利润分配后留存收益的金额为（）万元。

A.800

B.900

C.700

D.1000

答案：A。分析：留存收益包括盈余公积和未分配利润。提取法定盈余公积=1000×10%=100（万元），向股东分配现金股利200万元，留存收益减少200万元。留存收益的金额=1000-200=800（万元），所以选A。

8.企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）。

A.商誉

B.营业外收入

C.资本公积

D.投资收益

答案：A。分析：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期营业外收入。所以选A。

9.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的是（）。

A.资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项

B.资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

C.资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项

D.以上表述都正确

答案：D。分析：资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，分为调整事项和非调整事项。调整事项是对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；非调整事项是表明资产负债表日后发生的情况的事项。所以A、B、C选项表述都正确，选D。

10.企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的是（）。

A.被投资单位实现净利润

B.被投资单位宣告分派现金股利

C.被投资单位其他综合收益变动

D.被投资单位提取盈余公积

答案：D。分析：被投资单位实现净利润，投资企业应按持股比例确认投资收益，同时增加长期股权投资的账面价值，A选项会引起变动；被投资单位宣告分派现金股利，投资企业应冲减长期股权投资的账面价值，B选项会引起变动；被投资单位其他综合收益变动，投资企业应按持股比例调整长期股权投资的账面价值，C选项会引起变动；被投资单位提取盈余公积，属于所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益总额，投资企业不需要进行账务处理，不会引起长期股权投资账面价值的变动，所以选D。

二、多项选择题

1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法

B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

答案：ACD。分析：会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。存货发出计价方法、投资性房地产后续计量模式、所得税核算方法的变更都属于会计政策变更；而固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，所以选ACD。

2.下列各项中，应计入存货成本的有（）。

A.采购过程中的运输费

B.采购过程中的装卸费

C.入库前的挑选整理费

D.自然灾害造成的存货净损失

答案：ABC。分析：存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，入库前的挑选整理费也应计入存货成本。自然灾害造成的存货净损失应计入营业外支出，不计入存货成本，所以选ABC。

3.下列关于金融资产分类的表述中，正确的有（）。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.以上分类一经确定，不得随意变更

答案：ABCD。分析：企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产的分类一经确定，不得随意变更，所以ABCD选项都正确。

4.下列各项中，属于或有事项的有（）。

A.未决诉讼

B.产品质量保证

C.债务担保

D.亏损合同

答案：ABCD。分析：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。未决诉讼、产品质量保证、债务担保、亏损合同都符合或有事项的定义，所以选ABCD。

5.下列关于合并财务报表的表述中，正确的有（）。

A.合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量

B.合并财务报表的编制主体是母公司

C.合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础

D.合并财务报表编制时需要抵销母子公司之间的内部交易

答案：ABCD。分析：合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，其编制主体是母公司，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础进行编制，编制时需要抵销母子公司之间的内部交易，以避免重复计算，所以ABCD选项都正确。

6.下列各项中，属于政府会计中财务会计要素的有（）。

A.资产

B.负债

C.净资产

D.收入和费用

答案：ABCD。分析：政府会计中财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。所以选ABCD。

7.下列关于资产减值的表述中，正确的有（）。

A.资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值

B.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

C.固定资产、无形资产等资产发生减值后，其折旧或摊销费用应当在未来期间作相应调整

D.商誉每年都应当进行减值测试

答案：ACD。分析：资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，A选项正确；一般情况下，固定资产、无形资产等资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但存货、应收账款等资产的减值损失可以转回，B选项错误；资产发生减值后，其折旧或摊销费用应当在未来期间作相应调整，以反映资产的实际价值，C选项正确；商誉每年都应当进行减值测试，D选项正确。所以选ACD。

8.下列各项中，属于企业收入的有（）。

A.销售商品收入

B.提供劳务收入

C.让渡资产使用权收入

D.营业外收入

答案：ABC。分析：企业收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。营业外收入是企业非日常活动中形成的利得，不属于企业收入，所以选ABC。

9.下列关于股份支付的表述中，正确的有（）。

A.股份支付是企业为获取职工或其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易

B.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付

C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量

D.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量

答案：ABCD。分析：股份支付是企业为获取职工或其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易，分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量；以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量，所以ABCD选项都正确。

10.下列关于财务报表分析的表述中，正确的有（）。

A.偿债能力分析包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析

B.营运能力分析主要衡量企业资产的运营效率

C.盈利能力分析主要考察企业获取利润的能力

D.发展能力分析主要关注企业的增长潜力

答案：ABCD。分析：财务报表分析包括偿债能力分析（分为短期偿债能力分析和长期偿债能力分析）、营运能力分析（衡量企业资产的运营效率）、盈利能力分析（考察企业获取利润的能力）和发展能力分析（关注企业的增长潜力）等方面，所以ABCD选项都正确。

三、判断题

1.企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。（）

答案：正确。分析：企业确定存货的可变现净值，需要以取得的确凿证据为基础，同时考虑持有存货的目的，如用于直接出售还是继续加工等，以及资产负债表日后事项的影响等因素，以合理估计存货的可变现净值，所以该表述正确。

2.企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。（）

答案：正确。分析：采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入公允价值变动损益，属于当期损益，所以该表述正确。

3.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（）

答案：正确。分析：这是借款费用资本化和费用化的基本原则，符合资本化条件的借款费用应资本化计入相关资产成本，不符合资本化条件的则费用化计入当期损益，所以该表述正确。

4.资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等事项，属于资产负债表日后调整事项。（）

答案：错误。分析：资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等事项，属于资产负债表日后非调整事项，因为这些事项是在资产负债表日后才发生的，不影响资产负债表日已经存在的情况，所以该表述错误。

5.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业应当按照持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积（其他资本公积）。（）

答案：正确。分析：在权益法下，对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），所以该表述正确。

6.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。（）

答案：正确。分析：这是会计估计变更的处理原则，根据会计估计变更对不同期间的影响，分别在相应期间进行确认，所以该表述正确。

7.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（）

答案：正确。分析：政府补助为非货币性资产的，按公允价值计量能更准确反映其价值，若公允价值不能可靠取得，则按照名义金额计量，所以该表述正确。

8.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。（）

答案：正确。分析：短期薪酬是企业在职工提供服务的会计期间应承担的义务，应确认为负债，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本，所以该表述正确。

9.同一控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（）

答案：正确。分析：同一控制下企业合并的会计处理遵循此原则，以体现权益结合法的特点，保证会计信息的合理性，所以该表述正确。

10.企业编制合并财务报表时，应当将整个企业集团视为一个会计主体，按照统一的会计政策，反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。（）

答案：正确。分析：合并财务报表的编制目的就是反映企业集团整体情况，将企业集团视为一个会计主体，统一会计政策进行编制，所以该表述正确。

四、计算分析题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为100万元（不含增值税），成本为80万元。商品已发出，款项尚未收到。同时，甲公司与乙公司签订了一项回购协议，约定于2025年3月1日以105万元（不含增值税）的价格回购该批商品。

要求：

（1）判断甲公司该业务是否属于售后回购业务，并说明理由。

（2）编制甲公司2024年12月1日发出商品时的会计分录。

（3）计算甲公司2024年12月应确认的利息费用，并编制相关会计分录。

答案：

（1）该业务属于售后回购业务。理由：甲公司在销售商品的同时签订了回购协议，约定在未来某一特定日期以固定价格回购该批商品，符合售后回购业务的特征。

（2）2024年12月1日发出商品时：

借：银行存款113

贷：其他应付款100

应交税费——应交增值税（销项税额）13

借：发出商品80

贷：库存商品80

（3）回购价与原售价之间的差额5万元（105-100）应在回购期间内按月计提利息费用。2024年12月应确认的利息费用=5÷3=1.67（万元）（保留两位小数）

借：财务费用1.67

贷：其他应付款1.67

2.乙公司于2024年1月1日购入一项专利权，支付价款200万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2024年12月31日，该专利权的可收回金额为150万元。2025年12月31日，该专利权的可收回金额为120万元。

要求：

（1）计算2024年该专利权的摊销额，并编制相关会计分录。

（2）判断2024年该专利权是否发生减值，若发生减值，计算减值金额并编制相关会计分录。

（3）计算2025年该专利权的摊销额，并编制相关会计分录。

（4）判断2025年该专利权是否发生减值，若发生减值，计算减值金额并编制相关会计分录。

答案：

（1）2024年该专利权的摊销额=200÷10=20（万元）

借：管理费用20

贷：累计摊销20

（2）2024年12月31日，该专利权的账面价值=200-20=180（万元），可收回金额为150万元，发生减值。减值金额=180-150=30（万元）

借：资产减值损失30

贷：无形资产减值准备30

（3）2025年该专利权的账面价值=150万元，剩余使用年限为9年，摊销额=150÷9=16.67（万元）（保留两位小数）

借：管理费用16.67

贷：累计摊销16.67

（4）2025年12月31日，该专利权的账面价值=150-16.67=133.33（万元），可收回金额为120万元，发生减值。减值金额=133.33-120=13.33（万元）（保留两位小数）

借：资产减值损失13.33

贷：无形资产减值准备13.33

五、综合题

1.丙公司为一家上市公司，2024年发生以下业务：

（1）1月1日，丙公司以银行存款1000万元购入丁公司30%的股权，对丁公司具有重大影响。丁公司当日可辨认净资产公允价值为3500万元。

（2）丁公司2024年实现净利润500万元。

（3）丁公司2024年宣告分派现金股利200万元。

（4）丁公司其他综合收益增加100万元。

（5）12月31日，丙公司对丁公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额为1100万元。

要求：

（1）编制丙公司2024年1月1日取得丁公司股权的会计分录。

（2）编制丙公司2024年确认丁公司净利润份额的会计分录。

（3）编制丙公司2024年确认丁公司现金股利的会计分录。

（4）编制丙公司2024年确认丁公司其他综合收益变动的会计分录。

（5）判断丙公司2024年12月31日长期股权投资是否发生减值，若发生减值，编制相关会计分录。

答案：

（1）2024年1月1日取得丁公司股权：

初始投资成本1000万元小于应享有丁公司可辨认净资产公允价值份额3500×30%=1050万元，应调整长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资——投资成本1050

贷：银行存款1000

营业外收入50

（2）确认丁公司净利润份额：

应确认的投资收益=500×30%=150（万元）

借：长期股权投资——损益调整150

贷：投资收益150

（3）确认丁公司现金股利：

应分得的现金股利=200×30%=60（万元）

借：应收股利60

贷：长期股权投资——损益调整60

（4）确认丁公司其他综合收益变动：

应确认的其他综合收益=100×30%=30（万元）

借：长期股权投资——其他综合收益30

贷：其他综合收益30

（5）2024年12月31日，长期股权投资的账面价值=1050+150-60+30=1170（万元），可收回金额为1100万元，发生减值。减值