会计职称中级经济法教材精讲-第六章 增值税法律制度

第六章增值税法律制度

近四年各章考试题型题量分布:

2018年2017年

题型2016年2015年

卷II卷I卷II卷I

单选题5题5分7题7分3题3分5题5分6题6分5题5分

多选题2题4分3题6分2题4分1题2分1题2分2题4分

判断题1题1分1题1分1题1分1题1分一1题1分

简答题1题6分一一1题6分1题6分一

综合题一一1题12分一一一

合计9题16分11题14分7题20分8题14分8题14分8题10分

第一节增值税法律制度概述

内容导读

城值税一

增值税增值税的类型型增联

法律制度概工通费型增值税

税基相减法

购进扣税法

一、增值税的概念

增值税（Value—addedTax,简称VAT）,是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征

收的一种货物和劳务税。

所谓增值额，有理论增值额和法定增值额之分。

1.理论增值额，是指生产者或经营者于一定时期内，在商品生产经营过程中新创造的那部分价

值，包括工资、奖金、利息、利润和其他增值项目。

2.法定增值额，是指各国根据各自的国情和政策需要，在其增值税法中明确规定的增值额。各

国在确定法定增值额时，允许纳税人从其销售额或收入额中扣除的项目或范围有所不同，主要表现

为对购进固定资产的处理方法不同。

理论增值额与法定增值额可能一致,也可能不一致。本章所称的增值额均指法定增值额。

二、增值税的类型

（一）生产型增值税,是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对

象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。生产型增值税以销售收入总额减去所购

中间产品价值后的余额为税基。

（二）收入型增值税，是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，还允许在当期销项

税额中扣除固定资产折旧部分所含税款的增值税。收入型增值税以销售收入总额减去所购中间产品

价值与固定资产折旧额后的余额为税基。

（三）消费型增值税,是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，对纳税人购入固定

资产的已纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全

部外购生产资料都不负担增值税。

消费型增值税以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为税基。2009

年1月1日后全面改征消费型增值税，实现了“增值税转型”。

【例题•单选题】我国现行增值税的类型属于（）。

A.生产型

B.消费型

C.收入型

D.未定型

『正确答案』B

『答案解析』本题考核增值税的类型。自2009年1月1日起，我国全面改征消费型增值税。

三、增值税的计税方法

增值税的计税方法，即增值税应纳税额的计算方法。增值税的计税方法主要有三种，即税基列

举法、税基相减法和购进扣税法。各国最常采用的计税方法是购进扣税法。

购进扣税法，又称进项税额扣除法、税额扣减法，简称扣税法。其基本步骤是先用销售额乘以

税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳税额。

应纳税额=增值额义税率

=（产出一投入）X税率

=销售额X税率一同期外购项目已纳税额

=当期销项税额一当期进项税额

增值税的计算过程中核心要点有：

1.征收范围主要关注不同项目对应的税率

2.当期销项税的计算

3.当期进项税的扣除问题

A------»■（^）------►C

卜修税4不含税收入x（g）-迸税项］

①③1

第二节增值税的纳税人、征税范围和税率

内容导读

一、增值税的纳税人

增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者加工、修理修

配劳务（以下简称劳务）销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人O

在中国境内销售货物，或者提供加工、修理修配劳务、服务、无形资产、不动产，是指：

（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；

（2）销售劳务的应税劳务发生地在境内；

（3）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境

内；

（4）所销售或者租赁的不动产在境内；

（5）所销售自然资源使用权的自然资源在境内。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、

出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人

为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

中华人民共和国境外（以下简称中国境外）的单位或者个人在中国境内销售劳务，在境内未设

有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

（­）小规模纳税人

增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）500万元及以下。

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包

括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

除此之外，还有三种特殊情形：

1.小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定,

不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

2.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

3.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。

小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。计税依据为不含税销售额。

小规模纳税人实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票，但基于增值税征收管理中

一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在的经济往来的情况，小规模纳税人可以到税务机关代开增

值税专用发票。

对于住宿业、鉴证咨询业、建筑业，工业、信息传输、软件和信息技术服务业，租赁和商务服

务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业小规模纳税人试点自行开具增值税专

用发票的（销售其取得的不动产除外），税务机关不再代开。

（二）一般纳税人

一般纳税人，是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和

企业性单位。

纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领

用增值税专用发票，财政部、国家税务总局另有规定的除外。生效之日，是指纳税人办理登记的当

月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择。

纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人,国家税务总局另有规定的除外。

下列纳税人不办理一般纳税人登记：

（1）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的;

（2）年应税销售额超过规定标准的其他个人。

有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使

用增值税专用发票：

（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；

（2）除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为

的企业，可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳

税人认定手续的。

二、增值税的征税范围

增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内销售货物或劳务、销售服务、无形资产、不动产

以及进口货物。

（一）销售货物

1.一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。

货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内;

有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

2.视同销售（七种视同销售行为）

视同销售货物行为，可以归纳为下列三种情形：

（1）转移货物但未发生所有权转移；

（2）虽然货物所有权发生了变动，但货物的转移不一定采取直接销售的方式；

（3）货物所有权没有发生变动，货物的转移也未采取销售的形式，而是用于类似销售的其他用

途。

具体的视同销售行为：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销;

（2）销售代销货物;

甲公司——乙公司-----*顾客

100100X16%

100X16%100X16%

进项税=8QX16%增值税=0

熠值税=20X16%熠值收入=1。。

【上图解析】甲公司将货物交由乙企业代销。甲乙约定货物的售价为100元，甲按货物价格的

5%支付给乙手续费。

【例题•计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000

元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，计算该商业企业代销业务应纳增值税。

『正确答案』零售价=5000+5%=100000（元）

增值税销项税额=100000+（1+16%）X16%=13793.10（元）

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售,

但相关机构设在同一县（市）的除外；

华联超市

北京--------，河北

「0X16%r10X16%

LBX16^I13X16%

【上图解析】北京华联超市将货物移送到河北的华联超市用于销售，则北京华联超市要视同销

售计算增值税。

（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

燕京

一水道曼

进项税-电

-大米消费

视同情售

【例题・简答题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动

中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了

库存商品。

『正确答案』应确认销项税额=23X16%=3.68（万元）

（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

J分酉1

I无偿赠送

对外行为

熠值

【例题•单选题】（2018年卷II）根据增值税法律制度的规定，增值税纳税人的下列行为中，

应视同销售货物的是（）。

A.将购进的货物用于个人消费

B.将购进的货物分配给投资者

C.将购进的货物用于生产经营

D.将购进的货物用于集体福利

『正确答案』B

『答案解析』本题考核视同销售。选项AD：将购进的货物用于个人消费、集体福利的，不视同

销售。选项B：将购进的货物分配给投资者属于视同销售。选项C：将购进的货物用于生产经营,

不视同销售。

【例题•单选题】（2017年卷I）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为

中，不应视同销售的是（）。

A.将购进的货物用于集体福利

B.将自产的货物分配给股东

C.将自产的货物无偿赠送给其他单位

D.将购进的货物作为投资提供给其他单位

『正确答案』A

『答案解析』本题考核视同销售。选项A：将自产、委托加工的货物用于集体福利属于视同销

售，但将购进的货物用于集体福利不属于视同销售。选项BCD：将自产、委托加工或购进的货

物用于“投资、分配、无偿赠送”属于视同销售。

【例题•单选题】（2017年卷I）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人将购进的货

物用于下列项目所涉及的进项税额，准予从销项税额中抵扣的是（）。

A.分配给投资者

B.增值税免税项目

C.简易计税方法计税项目

D.个人消费

『正确答案』A

『答案解析』本题考核视同销售。选项A：将购进的货物用于分配给投资者，属于视同销售，

进项税额可以抵扣。选项BCD：增值税一般纳税人将购进的货物用于简易计税方法计税项目、

免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不得抵扣进项税额。

【例题•单选题】（2017年卷H）甲公司为增值税一般纳税人。2017年1月购进下列货物取

得的增值税专用发票上注明的税额，准予从销项额中抵扣的是（）。

A.用于应税项目生产而购进的动力燃料

B.为本公司职工健身使用而购进的健身器材

C.为对外提供污水处理劳务而购进的专用污水处理设备

D.用于交际应酬而购进的酒类产品

『正确答案』A

『答案解析』本题考核视同销售。用于生产经营活动购进的应税货物、劳务，允许从销项税额

中扣除。进项税额用于免征增值税项目（选项C）、集体福利（选项B）、个人消费（选项D）

的不得扣除。

【例题•单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。

A.将外购的货物用于本单位集体福利

B.将外购的货物分配给股东和投资者

C.将外购的货物无偿赠送给其他个人

D.将外购的货物作为投资提供给其他单位

『正确答案』A

『答案解析』本题考核视同销售。根据规定，将外购的货物分配给股东和投资者、无偿赠送给

其他个人、作为投资提供给其他单位，都是视同销售行为，进项税额可以从销项税额中抵扣。

【例题•多选题】下列各项中属于视同销售行为，应当计算销项税额的有（）。

A.将自产的货物用于个人消费

B.将购买的货物投入生产

C.将购买的货物无偿赠送他人

D.将购买的货物用于集体福利

『正确答案』AC

『答案解析』本题考核视同销售。选项B购买的货物投入生产，选项D购买的货物用于集体福

利均不属于视同销售的情形。选项A将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，选

项C项将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人属于视同销售行为，应缴

纳增值税。

J=有消项-有进项

J=视同-J

苗为_g=,J（转出）

o

产出=有消项

购买材料-=有稍项

转出=无消项，转出后无进项税

【例题•多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的有（）。

A.将外购的货物用于对外捐赠

B.将外购的货物用于集体福利

C.销售代销的货物

D.将外购的货物用于个人消费

『正确答案』AC

『答案解析』本题考核视同销售。选项BD均不属于视同销售的情形，其进项税额不得抵扣。选

项AC项属于视同销售行为，应缴纳增值税。

【例题•单选题】某广告公司为增值税一般纳税人。2015年4月，取得广告设计不含税价款530

万元，奖励费收入5.3万元；支付设备租赁费，取得的增值税专用发票注明税额17万元。根据增值

税法律制度的规定，该广告公司当月上述业务应缴纳增值税（）万元。

A.14.8

B.15.12

C.15.1

D.13.3

『正确答案』C

『答案解析』本题考核增值税应纳税额的计算。应纳增值税税额=当期销项税额一当期进项税

额=[530+5.3/（1+6%）]X6%-17=15.1（万元）。奖励费属于向购买方收取的价外费用，

应并入销售额缴纳增值税。

（二）销售应税劳务

提供加工、修理修配劳务，是指有偿销售加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员

工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

1.加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造

货物并收取加工费的业务；

2.修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

（三）销售服务

1.交通运输服务

交通运输服务，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务

活动。包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

（1）陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括

铁路运输和其他陆路运输。

（2）水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅

客的运输业务活动。

（3）航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。

（4）管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。

【例题•多选题】根据我国的营业税改征增值税相关规定，以下情形属于增值税应税服务的有

()。

A.陆路运输

B.铁路运输

C.航空运输

D.管道运输

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核增值税的征税范围。交通运输服务，包括：陆路运输服务、水路运输服

务、航空运输服务和管道运输服务。

2.邮政服务

邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮

政代理等邮政基本服务的业务活动。包括：

(1)邮政普遍服务

(2)邮政特殊服务

(3)其他邮政服务

3.电信服务

电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话

服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和

增值电信服务。

(1)基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动,

以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

(2)增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信

服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服

务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。

自2016年2月1日起，纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的语音通

话和移动互联网等无线信号室分系统传输服务，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税。

4.建筑服务

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备、

设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其

他建筑服务。

(1)工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设

备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

(2)安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以

及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装

设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开

户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

(3)修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价

值或者延长其使用期限的工程作业。

(4)装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程作业。

(5)其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑

物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿

山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

5.金融服务

金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金

融商品转让。

(1)贷款服务。贷款是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资

金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)

收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性

售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳

增值税。

融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，

从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

(2)直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业

务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托

管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

(3)保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能

发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或

者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和

财产保险服务。

(4)金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

【例题•单选题】(2018年卷I)根据增值税法律制度的规定，融资性售后回租，按照()

纳税。

A.销售无形资产

B.金融服务一一贷款服务

C.现代服务一一租赁服务

D.金融服务一一保险服务

『正确答案』B

『答案解析』本题考核增值税的征税范围。融资性售后回租按照“金融服务一一贷款服务”征

收增值税。

6.现代服务

现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、

广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

(1)研发和技术服务

研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。

(2)信息技术服务

信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、

运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统

服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

自2016年2月1日起，纳税人通过蜂窝数字移动通信用塔(杆)及配套设施，为电信企业提供

的基站天线、馈线及设备环境控制、动环监控、防雷消防、运行维护等塔类站址管理业务，按照“信

息技术基础设施管理服务”缴纳增值税。

(3)文化创意服务

文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

(4)物流辅助服务

物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运

服务、仓储服务和收派服务。

(5)租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务

①融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要

求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于

出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其

所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。

按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。融资

性售后回租不按照本税目缴纳增值税。

②经营性租赁，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更

的业务活动。按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服

釜。

【例题•多选题】（2018年卷H）根据增值税法律制度的规定，下列服务中，应按照“现代服

务一一租赁服务”税目缴纳增值税的有（）。

A.有形动产融资租赁服务

B.不动产融资租赁服务

C.有形动产经营租赁服务

D.有形动产融资性售后回租服务

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核增值税的征税范围。融资性售后回租按照“金融服务一一贷款服务”征

收增值税。

【例题•判断题】（2014年）营业税改征增值税后，提供有形动产融资租赁服务不需要缴纳增

值税。（）

『正确答案』X

『答案解析』本题考核增值税的征税范围。根据规定，有形动产租赁，包括有形动产融资租赁

和有形动产经营性租赁。

（6）鉴证咨询服务

鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

①认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理

体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。

②鉴证服务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证，发表具有证明力的意见的业

务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评

估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。

③咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、

税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。翻译服务和市场调查服务按照

咨询服务缴纳增值税。

（7）广播影视服务

①广播影视节目（作品）的制作服务

②广播影视节目（作品）的发行服务

③广播影视节目（作品）的播映服务

（8）商务辅助服务

商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

①企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理

等服务的业务活动。

②经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输

代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

③人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活

动。

④安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所

住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。

（9）其他现代服务

其他现代服务，是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁

服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。

7.生活服务

生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育

医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

（四）销售无形资产及不动产

1.销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物

形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性

无形资产。

2.销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性

质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

（五）应税范围的特殊规定

1.下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众

为对象的除外。

（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以

社会公众为对象的除外。

（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【例题•多选题】（2018年卷I）根据增值税法律制度的规定，下列行为中，属于视同销售服

务或无形资产的有（）。

A.单位向客户无偿提供房屋装饰服务

B.单位向客户无偿转让专利技术使用权

C.单位向客户无偿提供运输服务

D.单位为本单位员工无偿提供搬家服务

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核征税范围的特殊规定。下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众

为对象的除外。（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于

公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。选项D

属于非经营活动。

2.销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属

于下列非经营活动的情形除外：

（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费:

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主

管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（ED制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【例题•单选题】（2016年）根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当缴纳增值税的是

（）O

A.建筑公司员工接受本公司的工作任务设计建筑图纸

B.客运公司为本公司员工提供班车服务

C.运输公司为灾区提供免费运输救灾物资的服务

D.母公司向子公司无偿转让专利技术

『正确答案』D

『答案解析』本题考核征税范围的特殊规定。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇

主提供取得工资的服务属于非营业活动（选项A）,单位或者个体工商户为聘用的员工提供服

务属于非营业活动（选项B）；单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，用于公

益事业或以社会公众为对象的不属于视同销售服务（选项C）；单位或者个人向其他单位或者

个人无偿转让无形资产属于视同销售无形资产（选项D）。

3.下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【例题•单选题】（2018年卷H）根据增值税法律制度的规定，下列情形中，不属于我国增值

税征税范围的是（）。

A.境外单位德国某公司转让专利权供我国某公司在北京使用

B.境外单位法国某酒店为我国科研团队提供在巴黎的住宿服务

C.境外单位美国某公司为我国某公司在上海的楼宇提供装饰服务

D.境外单位日本某公司出租设备供我国某公司在广州使用

『正确答案』B

『答案解析』本题考核征税范围的特殊规定。。境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完

全在境外发生的服务，不属于在境内销售服务，不属于我国增值税的征税范围。

【例题•多选题】根据我国增值税相关法律的规定，以下情形属于在我国境内提供增值税应税

劳务的有（）。

A.境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务

B.日本某公司为中国境内某企业设计时装

C.法国某公司出租设备给中国境内某企业使用

D.境外个人向境外单位提供完全在境外消费的应税服务

『正确答案』BC

『答案解析』本题考核征税范围的特殊规定。境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全

在境外消费的应税服务，或者境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有

形动产不属于增值税在境内提供应税服务的范围。

（六）进口货物

进口货物，是指进入中国境内的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征

收增值税。

货物的进出口实际上都是货物销售，只不过其纳税环节、适用税率及所起作用特殊，税法才单

独列举。理论上说，除了进口货物应当在报关进口时征收进口环节增值税外，出口货物也应当纳入

增值税的征收范围，不过，对出口货物一般实行零税率。而法律有特殊规定的某些限制或禁止出口

的货物，可以不适用零税率，而依正常税率征税。因此，对属于增值税征收范围的销售货物应当作

广义理解，包括销往境外的货物。

对在进口环节与国内环节，以及国内地区间个别货物（如初级农产品、矿产品等）增值税适用

税率执行不一致的，纳税人应按其取得的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书上注明的增

值税额抵扣进项税额。主管税务机关发现同一货物进口环节与国内环节以及国内地区间增值税适用

税率执行不一致的，应当将有关情况逐级上报至共同的上一级税务机关，由其予以明确。

三、增值税的税率和征收率

（一）增值税税率

1.纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物除《增值税暂行条例》第二条第二

项、第四项、第五项（即下列第2、4、5项）另有规定外，税率为理。

2.纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产，转让土地使

用权，销售或者进口下列货物，税率为塑：

（1）粮食等农产品、食用植物油、食用盐。

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醛、沼气、居民用煤炭制

品。

（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。

（5）国务院规定的其他货物。

【例题•多选题】下列货物适用10%税率征收增值税的有（）。

A.食用蔬菜

B.速冻饺子

C.饲料

D.鱼虾等水产品

『正确答案』ACD

『答案解析』本题考核增值税税率。蔬菜、饲料、水产品等适用10%税率征收增值税，速冻饺

子按照16%税率征税。

3.纳税人销售服务、无形资产,除《增值税暂行条例》第二条第一项、第二项、第五项（即上

述第1、2项和下列第5项）另有规定外，税率为鲤。

4.纳税人出口货物,税率为雯；但是，国务院另有规定的除外。

5.境内单位和个人跨境销售亩务院规定范围内的服务、无形资产，税率为重。具体范围如下：

（1）国际运输服务。

①在境内载运旅客或者货物出境。

②在境外载运旅客或者货物入境。

③在境外载运旅客或者货物。

（2）航天运输服务。

（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：

①研发服务。

②合同能源管理服务。.

③设计服务。

④广播影视节目（作品）的制作和发行服务。

⑤软件服务。

⑥电路设计及测试服务。

⑦信息系统服务。

⑧业务流程管理服务。

⑨离岸服务外包业务。

离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）、技术

性知识流程外包服务（KP0）,其所涉及的具体业务活动，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》

相对应的业务活动执行。

⑩转让技术。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。

【例题•单选题】某书店是增值税一般纳税人，2019年4月销售图书取得含税销售额110万元。

根据增值税法律制度的规定，该书店此项业务的增值税销项税额为（）万元。

A.10

B.13

C.11.11

D.13.13

『正确答案』A

『答案解析』本题考核增值税税率。该书店此项业务的增值税销项税额=110+（1+10%）X10%

=10（万元）。

【例题•多选题】（2018年卷II）根据增值税法律制度的规定，向境外单位提供的完全在境外

消费的下列服务中，适用增值税零税率的有（）。

A.软件服务

B.研发服务

C.知识产权服务

D.合同能源管理服务

『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核增值税税率一一零税率。选项ABD适用零税率；选项C免征增值税。

【例题•单选题】（2017年卷I）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人提供的下列

服务中，适用6%税率的是（）。

A.交通运输服务

B.信息技术服务

C.建筑服务

D.不动产租赁服务

『正确答案』B

『答案解析』本题考核增值税税率。交通运输服务税率10%,信息技术服务税率6%,建筑服务

税率10%,不动产租赁服务税率10%o

【例题•多选题】（2017年卷II）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人发生的下列

应税行为中，适用10%税率的有（）。

A.提供动产租赁服务

B.提供增值电信服务

C.转让土地使用权

D.提供建筑服务

『正确答案』CD

『答案解析』本题考核增值税税率。提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,

销售不动产，转让土地使用权，税率为10%„提供有形动产租赁服务税率16%,提供增值电信服

务税率是6%o

【例题•多选题】（2017年卷I）根据增值税法律制度的规定，下列服务中，适用零税率的有

（）。

A.向境外单位提供的完全在境外消费的软件服务

B.在境内载运旅客出境的国际运输服务

C.纳税人提供的直接国际货物运输代理服务

D.向境外单位提供的完全在境外消费的物流辅助服务

『正确答案』AB

『答案解析』本题考核增值税税率。下列适用零税率：国际运输服务；航天运输服务；向境外

单位提供的完全在境外消费的下列服务：（1）研发服务。（2）合同能源管理服务。（3）设计

服务。（4）广播影视节目（作品）的制作和发行服务。（5）软件服务。（6）电路设计及测试

服务。（7）信息系统服务。（8）业务流程管理服务。（9）离岸服务外包业务。（10）转让技

术。选项CD免税。

（二）征收率

小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得

抵扣进项税额。小规模纳税人增值税征收率为3%o

1.纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：

（1）一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》规定不得抵扣且未抵扣进项税额的

固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。

（2）一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不

同情形征收增值税：

①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税-

②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008

年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照3%征收率减按2%征收增值税。

③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地

区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税;销售

自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收

增值税。

己使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

（3）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税。

（4）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收

增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按缈的征收率征收增值税。

（5）纳税人销售旧货,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇）,但丕

包括自己使用过的物品。

（6）一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税:

①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设

的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

⑤自来水。

⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

（7）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，曼简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税:

①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

②典当业销售死当物品。

【例题•单选题】（2017年卷I）甲企业为增值税小规模纳税人。2017年7月，甲企业销售自

己使用过3年的小货车,取得含税销售额41200元;销售自己使用过的包装物，取得含税销售额82400

元。甲企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。

A.2800

B.3600

C.3200

D.2400

『正确答案』C

『答案解析』本题考核征收率。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收

增值税。412004-(1+3%)X2%=800(元)；小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外

的物品，应按3%的征收率征收增值税，824004-(1+3%)X3%=2400(元)，合计3200元。

【例题•单选题】(2015年)根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人销售自己使

用过的固定资产计征增值税适用征收率的表述中，正确的是()。

A.减按2%的征收率征收

B.按3%的征收率征收

C.按4%的征收率减半征收

D.按6%的征收率减半征收

『正确答案』A

『答案解析』本题考核征收率。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收增值税。

(8)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择简易办法依照3%的征收率征收

增值税。

建筑工程老项目，是指：

①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

②未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日

前的建筑工程项目。

2.征收率的特殊规定

(1)小规模纳税人转让其取得的不动产,按照以的征收率征收增值税。

(2)一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法计税,

按照5%的征收率征收增值税。

(3)小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房),按照5%的征收率征收增值税。

(4)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法计税,

按照5%的征收率征收增值税。

(5)房地产开发企业(一般纳税人)销售自行开发的房地产老项目，选择适用简易计税方法计

税，按照5%的征收率征收增值税。

房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房

地产项目。

(6)房地产开发企业(小规模纳税人)销售自行开发的房地产老项目，按照5%的征收率征收

增值税。

(7)纳税人提供劳务派遣服务,选择差额纳税的,按照5%的征收率征收增值税。

第三节增值税的应纳税额的计算

一、一般计税方法应纳税额的计算

（一）当期销项税额的确定

当期销项税额，是指当期发生应税销售行为的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方

收取的增值税税款。

其计算公式为：当期销项税额=销售额义税率

或当期销项税额=组成计税价格X税率

当期销售额的确定是应纳税额计算的关键，对此，具体规定如下：

1.销售额为纳税人发生应税销售行为而向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，

包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延

期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费

以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

（2）同时符合以下条件的代垫运费:承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项

发票转交给购货方的。

（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准

设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收

费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。

（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳

的车辆购置税、车辆牌照费。

结论：这四项都属于过渡的款项，并没有形成纳税人自身的收入。

消项税=销售额x税率

OO

不含税

形成收久I

2.如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。这是因为增值税

是价外税，在计税的销售额中不能含有增值税税款，否则就会违背其“中性”特点，构成重复征税。

属于含税销售收入的有普通发票的价款、零售价格、价外收入征收增值税。

不含税销售额的计算公式为：不含不销售额=含税销售额式（1+增值税税率）

【例题•单选题】（2018年卷I改）甲注册会计师事务所为一般纳税人，2018年5月，甲会计

师事务所提供取得鉴证咨询服务取得收入500万元（不含增值税，适用税率6%）；出租2016年10

月购入的不动产，当月取得现金收入200万元（不含增值税，适用税率10%）,已知：甲会计师事

务所对不同类别的销售额分别核算。则该事务所当月应纳增值税销项税额为（）万元。

A.77

B.42

C.67

D.50

『正确答案』D

『答案解析』本题考核一般计税方法应纳税额的计算。甲会计师事务所当月应纳增值税销项税

额=500义6%+200><10%=50（万元）。

【例题•单选题】（2018年卷H改）甲快递公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人。2019

年3月，甲公司购进小货车，取得的增值税专用发票已通过认证，发票上注明价款111万元、税额

17.76万元；开具普通发票收取派送收入823.62万元（含增值税，适用税率6%）、陆路运输收入

116.6万元（含增值税，适用税率10%）。甲公司当月上述业务应缴纳的增值税税额为（）万元。

A.80.41

B.39.46

C.69.41

D.74.41

『正确答案』B

『答案解析』本题考核一般计税方法应纳税额的计算。提供收派服务，属于现代服务一一物流

辅助服务，适用的增值税税率是6%；提供陆路运输服务，属于交通运输服务，适用的增值税税

率是10%;甲公司应缴纳增值税=823.62+（1+6%）X6%+116.64-（1+10%）X10%-17.76=39.46

（万元）。

【例题•单选题】（2017年卷I）甲广告公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人。2016年8

月，甲公司取得含税广告制作费收入400万元；支付给某媒体的含税广告发布费100万元，取得增

值税专用发票并已通过认证。此外，当期甲公司其他可抵扣的进项税额为6万元。甲公司当月应缴

纳的增值税税额为（）万元。

A.33.6

B.10.98

C.23.7

D.37.6

『正确答案』B

『答案解析