《税法学课件》课件各章内容-第九章 税务信息法

第九章税务信息法

第一节税务登记制度第二节账簿凭证制度第三节纳税申报制度

第一节税务登记制度一、税收的征纳关系税收征纳关系制度是保证代表国家行使征税权的税务机关向负有纳税义务的社会组织和个人征税所形成的征收与缴纳关系的法律制度。它主要包括税收分配关系制度和征纳程序关系制度。税收分配关系制度主要是指税收实体法；征纳程序关系制度主要是指税收程序法。税收分配关系主要在流转税法、所得税法、财产税法和行为税法中规定；征纳程序关系主要由税务信息管理法和税款征收管理法构成。（一）税收关系主体的法律地位1.税务机关的法律地位。一方面它依法取得国家授权，代表国家对负有纳税义务的当事人行使税收征管权力。另一方面，在这种社会财富的再分配过程中，又具有经济调控的职能和功效。2.纳税人的法律地位。一方面，纳税人通过向税务机关（征税人）缴纳税款而履行其对国家应尽的纳税义务，另一方面，借助国家的力量，将单个个人的力量无法改变和完成的问题加以解决，从而实现自身的价值追求。（二）税收关系主体的权利和义务1.征税主体的权利和义务。（1）税务机关的权利：①税收执法的相对独立权。②税务管理权。③税款征收权。④税务检查权。⑤税务处罚权。（2）税务机关的义务：①依法行使税务管理权，维护国家税收利益；②广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿为纳税人提供纳税咨询服务；③维护纳税人合法权益；④正确执法；⑤各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度；⑥税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约；⑦税务人员在一定情况下，应当回避；⑧为纳税人和检举人保密。2.纳税主体的权利和义务。（1）纳税人的权利：①知情权。②保密权。③申请减免退税权。④陈述权、申辩权、申请复议权、行政诉讼权、请求国家赔偿的权利。⑤延期申报权。⑥控告检举权。⑦延期纳税权。⑧索取收据或清单权。⑨拒绝检查权。（2）纳税人的义务：①依法办理纳税登记；②纳税申报；③按时足额纳税；④配合税务机关检查；⑤及时提供税务信息；⑥接受账簿、凭证管理。二、税务登记制度税务登记/纳税登记管理制度是税务机关对纳税人的开业、变动、歇业以及生产经营范围变化进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。（一）税务登记的主体税务登记的主体包括：①从事生产、经营的企业，必须自领取营业执照之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记；②其他有纳税义务的单位和个人，应自成为纳税人之日起30日内申报办理税务登记；③按财产、投资额纳税的纳税人；④扣缴义务人。下列纳税人不需办理税务登记：①从事临时经营的纳税人，可以办理税务登记，也可以不办理登记；②虽然有经营收入，但现行税法规定不征税的单位和个人；③出售自产应税农、林、牧、水产品的；④宰杀自养牲畜与购买牲畜自用的；⑤只缴纳个人所得税及其他地方税收的；⑥采取流动性经营的无证个体户等。（二）税务登记的内容1.企业或单位的名称、法定代表人或业主姓名及其居民身份证、护照或其他合法入境证件号码；2.纳税人住所、经营地点；3.经济性质或经济类型；4.核算方式；5.机构情况、隶属关系；6.生产经营范围、经营方式；7.注册资本、投资总额、开户银行及其账号；8.生产经营期限、从业人数、营业执照号码以及执照有效期限；9.财务负责人和办税人员；10.总机构名称、地址、法定代表人、主要业务范围、财务负责人11.其他有关事项。（三）税务登记的程序1.在法定的时间内办理税务登记。2.提出办理税务登记的书面申请报告。3.填写税务登记表。4.税务登记的审批。税务机关应自收到纳税人填报的税务登记表及相关资料之日起30日内审核完毕，对符合规定条件的纳税人予以登记，核发税务登记证。（四）税务登记的种类1.开业税务登记。（1）各类企业、企业在外地设立的分支机构，从事生产、经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位，应自领取营业执照之日起30日内向所在地主管税务机关申报办理税务登记；（2）其他纳税人应当自依照税收法律、行政法规的规定成为法定纳税人之日起30日内，向当地税务机关申请办理税务登记。税务登记表的种类主要有：①内资企业税务登记表；②企业的分支机构税务登记表；③个体经营税务登记表；④其他单位税务登记表；⑤涉外企业税务登记表。2.变更税务登记。指纳税人税务登记内容发生重要变化，向税务机关申报办理的税务登记手续。纳税人领取税务登记证后，如果税务登记内容发生变化时，应申请办理变更登记。从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，向原税务机关申报办理变更登记；不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持有关证件向原税务机关申报办理变更税务登记。3.注销税务登记。纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。按照规定纳税人不需要在工商管理机关办理注册登记的，应当在有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。4.停业、复业登记。指纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。实行定期、定额征收的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应向税务机关提出停业登记申请，主管税务机关在经过审核后，确认申请停业的纳税人已结清税款，并封存和收回其税务登记证件、发票领购簿和发票的，应发给纳税人《核准停业通知书》，批准纳税人停业。纳税人在停业期间发生纳税义务应及时向主管税务机关申报，依法补缴应纳税额。纳税人的复业登记是指其恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请，经确认后办理的税务登记。5.外出经营登记。外出经营是指从事生产经营的纳税人，到外县（市）进行生产经营活动。从事生产经营的纳税人到外县（市）进行生产经营的，应事先取得税务机关有关税收管理凭证。纳税人凭此证明和税务登记证（副本）向营业地税务机关报验登记、购买或填开发票、缴纳税款、接受税务管理。6.纳税人税种登记。税种登记是纳税人在办理开业或变更税务登记的同时申请填报，由税务机关根据其生产经营范围及拥有的财产等情况，认定纳税人所适用的税种、税目、税率、报缴税款期限、征收方式和缴库方式的一种登记手续。7.扣缴义务人登记。扣缴义务人办理扣缴税款登记的范围和办法，由国务院具体规定。（五）税务登记证的使用税务登记证是税务机关向纳税人核发的抽象性的征税通知，是国家税务机关颁发给符合法定条件的纳税人，允许其从事经济活动并依法纳税的法律证明。纳税人必须按照国务院税务主管部门的规定，使用税务登记证件，不得转借、涂改、毁损、买卖或者伪造，并应当在其生产、经营场所内明显易见的地方张挂。（六）税务登记的检查为了加强纳税人的管理，防止出现征收管理漏洞，税务机关依法对已核发的税务登记证件实行定期验证和换证制度。验证时间为一年一次。税务登记证由税务机关定期统一更换。一般每3年换证一次。税务机关日常的税务登记稽核可以采取以下方式：1.按月与国家税务局相互稽核税务登记户数；2.按季度和年度与工商行政管理机关、技术监督部门和民政部门核对注册和注销的各类企业、个体工商户、社团法人以及他们的组织机构统一代码，以发现应当登记或应当注销登记的纳税人；3.利用纳税人报验的购买货物（或接受劳务服务）取得的发票和销售货物（或提供劳务服务）开出的发票，核查其供应商或客户中未办理税务登记者；4.对特定地区的从事应纳税活动的所有单位和个人逐一进行实地核查、清理漏管户；5.其他有效的核查方式。返回第二节账簿凭证制度一、账簿管理制度账簿是纳税人、扣缴义务人连续地记录其各种经济业务的账册或簿记，包括总账、明细账、日记账，以及其他辅助性账簿。账簿记录的直接依据，是经济业务发生时所取得的或填制的记账凭证。（一）账簿、凭证的设置纳税人、扣缴义务人应自领取营业执照之日起15日内，按照国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法有效的凭证计账、进行核算。从事生产、经营的纳税人，必须将所采用的财务、会计制度和具体的财务、会计处理办法，按税务机关的规定，及时报送税务机关备案。纳税人用计算机记账的，应在使用前将会计核算软件、程序和使用说明书，以及有关资料报送主管税务机关备案。从事生产经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向当地税务机关报告。（二）账簿、凭证的使用纳税人应当依法使用账簿、凭证，保证会计资料的完整性、真实性，不得伪造、变造或擅自销毁账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。（三）账簿、凭证的保管从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人，有保管会计资料的义务。账簿、记账凭证是计税的重要依据，完税凭证是税务机关征收税款的法定标示和纳税人依法履行纳税义务的法定证明。除法律、行政法规另有规定的外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证，以及其他有关资料应当保存10年。二、凭证管理制度

凭证是纳税人记录经济业务、明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。凭证分为原始凭证和记账凭证。收付凭证管理主要是指发票的管理。发票是指在购销商品、提供或者接受服务，以及从事其他经营活动中开具的收、付款凭证。发票管理制度是税务机关对发票的印制、领购、使用、保管、检查，以及违法处理的全过程实施管理的法律制度。（一）发票的主管机关税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。（二）发票印制的管理增值税专用发票由国务院主管部门指定的企业印刷；其他发票按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定的企业印制；禁止私印、伪造、变造发票，发票的种类、联次、内容及使用范围由国家税务总局规定。（三）发票的领购和使用发票的领购是指按规定范围、对象、手续和要求发放与领取发票。依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，就可以向主管税务机关申请领购发票。需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请领购，或者向税务机关申请代开发票。发票领购方式包括：①交旧领新；②验旧领新，这是当前发票领购的主要方式；③批量供应。发票的开具和使用，应当遵守下列规定：1.填开发票的单位和个人，必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票，未发生经营业务一律不准开具发票。2.开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。3.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票，未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。4.禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。5.开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。6.单位和从事生产、经营活动的个人，在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。7.所有单位和个人取得发票的途径必须合法，不得通过非法渠道，以非法手段获取发票。（四）发票保管的管理发票保管按不同范围、对象分为两个层次：①税务机关在印制发票成品和向社会供应的过程中，应实行“集中分级保管”的原则。②用票单位和个人在领购发票以后的保管。具体来讲，发票保管制度主要包括以下内容：①专人保管制度。②专库保管制度。③专账登记制度。④保管交接制度。⑤定期盘点制度。（五）发票缴销的管理发票缴销包括发票收缴和发票销毁。发票收缴是指用票单位和个人按照规定，向税务机关上缴已经使用或者未使用的发票。收缴的发票包括：①用票单位和个人已经使用的发票存根；②用票单位或个人发生合并、联营、分设、迁移、停业、歇业等事项时，原来印制、购领的发票；③税务机关在统一实行发票的换版、更换发票监制章等事项时，原来印制或者购买的发票；④用票单位和个人严重违反税收管理和发票管理的规定，需要收缴发票的。发票销毁是指由税务机关统一将自己或者他人，已使用或者未使用的发票进行销毁。用票单位或个人使用的发票存根以及税务机关自用的发票存根，在其保管期满并报有关税务机关审核后，由税务机关予以销毁。用票单位和个人由于发生合并、分设、联营、迁移、停业、歇业等情况，上缴或者注销的空白发票，由税务机关集中销毁。三、账户管理制度纳税人和纳税人开立账户的银行或其他金融机构，在税收征收管理过程中应当履行以下义务：1.纳税人凭税务登记证开立账户，并向税务机关报告其全部账号。2.银行或者其他金融机构应当在从事生产经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产经营的纳税人的账户账号。3.税务机关在依法查询从事生产、经营纳税人开立账户的情况时，有关银行或者其他金融机构应当予以协助。返回第三节纳税申报制度一、纳税申报的主体纳税申报制度是规定纳税人在发生法定的纳税义务后，必须在法律规定的期限，按照规定的内容向主管税务机关提交有关纳税书面报告的法律制度。纳税申报主体制度是规定哪些纳税人应当依法进行纳税申报的法律制度。按照我国现行税收征收管理法律的规定，纳税申报主体包括四类主体：①负有纳税义务的单位和个人；②取得临时应税收入或发生应税行为的纳税人；③享有减税、免税待遇的纳税人；④扣缴义务人。二、纳税申报的内容纳税申报内容制度是规定纳税主体纳税申报时所必须申报的内容的法律规定。纳税申报的内容主要体现在各税种的纳税申报表和代扣代缴、代收代缴税款报告表中，其次是随纳税申报表附报的财务报表和有关纳税资料。纳税人和扣缴义务人在发生纳税义务和代扣代缴、